谈转移定价对企业的影响

谈转移定价对企业的影响

转移价格在现代企业中以普遍使用，但它仍然给成本管理分析人员带来挑战。文章通过解释转移定价的目的和作用，利用一般经济规则确定最佳转移价格，并且阐述了如何以市价、成本或协商为基础确定转移价格。

标签：转移定价市场价格协商价格

企业中的一个分部向另一个分部销售商品或服务时收取的转移价格并不影响企业的整体利润。但是，转移价格影响了销售产品和购买产品的两个分部的利润计量，因为这两个部分彼此完成了销售交易。较高的转移价格促使销售分部获得高利润，而购买分部的利润则较低。低转移价格则反之。因此，转移定价政策会影响自主分部的经理是否转移产品的决定。像美国的世嘉公司和任天堂公司，从日本母公司处购买电子游戏产品，而本田公司从日本母公司处购买摩托车，进行产品的国际转移，需要以转移价格来反映这些交易。转移价格成为购买分部的成本及销售分部的收入，对两个分部都有很重大的意义。

如果分部的业绩评价使用投资中心业绩评价指标如投资报酬率（ROI）、剩余收益(RI)和经济增加值(EV A),转移价格就会影响每个分部的报告业绩。其它情况相同的条件下，转移价格越高，对销售分部的业绩指标越有利而对购买分部的可比业绩指标越不利。

管理层在制定内部转移产品或服务的转移价格时，目标应是什么？在分权制组织中，利润中心和投资中心的经理拥有较大的自主权，决定接受还是拒绝订单以及从公司外部还是内部购买。例如，一家大型农用设备制造商允许组装分部的经理从公司的另一个分部或独立制造商处购买部件。制定转移价格的目的就是为每个自主分部的经理建立激励机制，以使他们做出符合公司整体目标的决定。管理层确定转移价格的目的是鼓励涉及转移交易的各个分部经理之间的目标一致。确保目标一致的一般规则如下：

转移价格=因产品转移而发生的额外单位产品支付成本+因转移而导致的组织单位产品机会成本

一般规则将转移价格详细表示为两部分成本。第一部分是生产转移产品与服务的分部发生的支付成本。支付成本包括产品或服务的直接单位层次成本。转定价一般规则的第二部分组织整体因转移产品而发生的机会成本。回顾机会成本就是采取某一特定行动而放弃的收益。

一般转移定价规则如何促使目标一致呢？如果一般规则得到执行，通常可以促使目标一致的决策行为。但是，由于机会成本计量的困难，规则很难或不太可能实现。成本计量问题由很多原因引起。其中之一就是外部市场并不是完全竞争的。在完全竞争下，市场价格并不依赖于任何生产商的销售数量。而在不完全竞争下，单个生产商通过改变市场上的产品供应量，影响市场价格。在这种情况下，

外部市场价格取决于生产者的生产决策。这反过来表明公司内部转移的机会成本取决于对外销售数量。这些相互影响使得不可能准确计量产品转移的机会成本。当销售和购买分部不能在完全竞争市场上销售和购买所需的产品时，转移定价就非常复杂。在某些情况下，根本不存在外部市场。公司经常发现并不是分部之间的所有交易都如高层管理当局所愿。在极端情况下，转移定价问题变得异常复杂，以至于高层管理当局需重组公司，这样采购分部和销售分部就向监督转移活动的主管报告。计量产品转移相关的机会成本之所以困难源自转移的产品或服务的独特性，需要生产分部投资特殊设备生产转移的产品，以及所转移的产品或服务之间存在的相互依赖性。例如，生产分部为采购分部提供设计服务和产品的生产。生产分部单位产出的机会成本是多少？在许多类似的情况下，找出机会成本非常难。

一般转移定价规则为确定转移价格提供了充分的理论模型。而且，在许多情况下均可操作。当一般规则无法实施时，企业就得转向其他转移定价方法。常见的方法就是将转移价格设定为外部市场价格，当生产分部没有多余产能，且存在完全竞争时，没有一个单独的生产商可以影响市场价格，一般转移定价规则和外部市场价格得到相同的转移价格。在更复杂的情况下，即生产分部有多余产能或外部市场是不完全竞争市场时，一般规则和外部市场价格不会得出相同的转移价格。如果转移价格设定为市场价格，生产分部应有权选择为内部转移生产产品还是在外部市场销售产品。如果生产分部的产品符合产品规格要求，购买分部就需从企业内部购买产品。否则，购买分部就应有自主权，从企业外部的供应商处购买。企业应建立仲裁机制来处理可能引起的定价争端。

有时行业会经历一个时期的产能过剩和过低的价格。例如，由于国外石油禁运导致石油价格上升，旅游休闲车和游艇的市场价格降到了极低的水平。在这种情况下，以市场价格为基础的转移价格会导致不利于公司整体利益的决策。将转移价格建立在人为的低迷价格上，引起生产分部出售或关闭用于转移产品的生产资源。在低迷的市场价格下，生产分部经理会选择将分部转入会盈利的产品线。尽管该决策在短期内提高分部的利润，却与企业的整体利益相违背。对整个企业来说，最好不要撤出任何生产资源，不要在市场低迷期退出。为了鼓励分部经理能从公司的整体利益出发，一些公司设定的转移价格等于长期的平均外部市场价格而不是现行的市价。

许多企业利用协商转移价格。分部经理或代表实际上协商转移执行的价格。有时他们外部的市场价格为起点，并考虑不同因素进行调整。例如，生产分部可以在内部转移中享有外部销售所没有的成本节约。对内部转移的产品，不需支付佣金给销售人员。在这种情况下，协商转移价格可以将成本节约额在生产分部和购买分部中分割。在其它情况下，因为转移产品不存在外部市场，故也使用协商转移价格。协商转移价格有两大缺陷。第一，协商会使得参与的分部经理之间产生分歧和竞争。这会损害组织所希望的合作精神和团结。第二，尽管谈判技巧是珍贵的管理才能，却不应作为评价分部经理的唯一或主导因素。例如，如果生产分部经理比购买分部经理更善于谈判，生产分部的利润会仅仅因为经理有优秀的谈判能力而好于应有的水平。

那些不采用市场转移价格或协商转移价格的组织，经常使用成本基础转移定价，即以所转移的产品或服务的成本为基础确定转移价格。以成本为基础的方法之一将转移价格设定为标准单位层次成本。这个方法的问题是即使生产分部有多余产能时，也无法显示所转移产品或服务的毛利率。以成本为基础的另一种方法将转移价格设定为所转移产品或服务的完全成本。完全成本等于产品的单位层次成本加分配的成本（分批层次、产品线层次、顾客层次和设施层次成本）。以完全成本为基础的转移价格引发次优决策行为。完全成本基础转移价格使得购买分部将对公司整体而言的非单位层次成本视为购买分部的单位层次成本。这会导致错误的决策。尽管这种方法在实际工作中很普遍，但是转移价格不应该以完全成本为基础。风险太高，掩盖了生产分部的性态。还容易引起购买分部的次优决策。

当转移定价政策没有给供应者带来交易利润时，就会产生激励问题。例如，如果转移以差别单位层次成本进行交易时供应商在转移的产品上无法获得高额利润。由于内部转移没有利润，转移定价政策就无法激励供应者进行内部转移。

当产品或服务在同一企业的分布之间进行转移时，分部的业绩受到转移价格的影响。一般规则指出转移价格应等于转移发生的支付成本加上组织与转移相关的机会成本。由于执行一般规则面临的困难比较大，大多数公司以外部市场价格、成本或协商为基础设定转移价格。在许多情况下，这些实际的转移定价方法会导致次优决策。高层管理部门必须权衡干预以避免次优决策的收益和降低分布利润的成本。

参考文献：

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