第五章 税收负担综述
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一定的税负水平既决定着国 家通过税收手段聚财的多少， 又决定着对纳税人经济利益 的影响程度，对实现税收的 公平与效率等原则具有直接 和重要的影响。
二、税收负担的分类
按负担能否转嫁划分 直接税负与间接税负
税负
按负担的内容划分
名义税负与实际税负
按负担的层次划分
宏观税负与微观税负
直接税负与间接税负
纳税人与负税人一 致，如所得税、房 产税、遗产税、社 会保险税等税种
• 而改革政府收入格局，必须实行清费正税的结 构性改革思路，要采取切实措施将明确提出的 费改税的艰巨任务落到实处，比如社会保障、 道路交通、环境污染以及城镇建设过程中的收 费改革等。
税率的合理确定 ——税负与经济的关系
Arthur Laffer
美国经济学家阿瑟·拉 弗（Arthur Laffer） 在20世纪70年代提出 拉弗曲线时，认为当时 美国的边际税率（约 50％）已经超过了限 度，处在曲线向下的一 边，所以他主张政府减 税。
例
增值税行业平均税负率参照表（05年3月）
序号 行业 平均税负率
1 农副食品加工
3.5
2 食品饮料 4.5
3 纺织品(化纤)2.25
4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91
大口径税负 (政府收入 /GDP)%
20.87 20.27 23.91 26.84
30.1
n.a n.a
不同发展水平国家的宏观税负比较
收入水平分类 低收入国家
中下等收入国家
国家数
5
9
税收收入/GDP
平均
18.2 4
最低
13.3
14.4 12.9
中上等收入国家 10 23.2 14
高收入国家
22 26.6 16.6
某行业税收/某行业 GDP(GNP/NI)
某税种的税负
某税种税款/该税种计税依据数量
研究中观税负的意义
某地区的税负 某行业的税负 某税种的税负
• 有助于分析地区差异，促进地 区间协调发展；
• 有助于掌握国民经济各部门的 纳税能力、合理调整产业结构、 促进国民经济协调发展；
• 有助于反映国家税收占具体税 种（或税类）上的调节水平和 政府收入的来源结构，又可以 反映某税种（或税类）的实际 征收率与税法规定的名义税率 的差异，从而也反映国家税收 征管水平。
我国宏观税负考察
年份
1994 1995 2000 2004 2007 2008 2012
小口径税负 （税收收入 /GDP)%
10.64 9.93 12.68 16.09
19.22
18.03 21.32
中口径税负 (财政收入 /GDP)%
10.83 10.27 13.5 16.49 20.80
19.53 22.57
中国 5.73 6.05 6.05 7.08 7.61 9.37 8.77 8.37 n.a.
2005年我国与发达国家、发展中国家 不同形式政府收入负担比重比较
类别
发达国家 发展中国家 中国
税收（不含社会保 障缴款）负担
社会保障缴款负担
61.4 25.9
63.2 16.0
57.0 13.4
非税负担
• 虽然这一指数虽然有瑕疵之处，但是在 反映一个国家税负总体状况上还是有很 大的参考价值的——中国人民大学公共 管理学院教授孙玉栋。
第五章 税收负担
税收负担的含义 税收负担的分类 税收负担的度量 税收负担的影响因素
税负转嫁与归宿
一、税收负担的含义
税收负担简称税负，是指 在一定时间内因国家课税 而承受的经济负担，反映 了社会产品在国家和纳税 人之间的税收分配数量关 系。
Laffer Curve 表明税率与税收 收入的关系：税 率高到一定程度， 总税收收入不仅 不增长，反而开 始下降。
Laffer Curve 的经济意义 （P84)
（二）中观税负衡量指标
是指某个地区、 国民经济某个 部门或某个税 种的税收负担。
某地区的税负
某地税收/某地 GDP(GNP/NI)
某行业的税负
最高
23.3
44.6 28.6 49
我国与发达国家、发展中国 家非税负担比较（%）
年份 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
发达国家 4.25 4.28 4.05 3.08 4.94 5.04 4.90 4.81 5.25
发展中国家 n.a. n.a. n.a. n.a. 4.91 6.81 6.81 7.41 7.64
间接税是对商品和 服务征收的，从而 只是间接地以公众 为Байду номын сангаас税对象
名义税负与实际税负
名义税负 是指由名 义税率决 定的负担
实际税负是 指缴纳税款 实际承担的 经济负担
三、税收负担的度量
税负度量指标
宏
中
微
观
观
观
税
税
税
负
负
负
度
度
度
量
量
量
（一）宏观税负衡量指标
宏观税负是衡量一国财
政收入的相对规模和政府 收入水平的一个重要指标， 通常指一个国家在一定期 限内税收收入占当期国内 生产总值（GDP）的比重， 反映了一国税收的总体负
12.7
20.8
29.6
总体经济负担
100
100
100
结论
• 单纯就税收负担而言，并不能得出 结论说，中国的税收负担高于其他 国家平均水平或低于其他国家，不 论是对发达国家，还是对发展中国 家，均是如此。
• 改革完善财税体制，奠定我国经济长远发展的 体制基础，必须把改革政府收入格局作为一项 关键举措。
担水平。
小口径宏观税负
税收收入 /GDP(GNP/NI)
中口径宏观税负
财政收入 /GDP(GNP/NI)
大口径宏观税负
政府收入/GDP(GNP/NI)
宏观税负越高越好吗？
• 宏观税负与经济增长之间的变量关系是:宏观 税负每增加一个百分点、经济增长率就下降 0.36个百分点。
中国是否需要顺应 世界减税浪潮?
导言:为什么要学习本章内容
• 税收负担问题，是税收制度的核心，也 反映着税收与经济的关系。
• 合理确定一定时期的税负水平，对于保 证政府履行其职能需要的财力，促进经 济的发展，有着重要的意义。
•T A X
•M IS E R Y
•I N D E X
• 税负痛苦指数仅仅是关于一国税负的一 种算法，且是科学性较差，甚至是带有 主观臆测性质的一种算法，用一个标准 去衡量不同的国家，却有其不妥之处， 各国的税制结构的不同，仅仅是按照税 收痛苦指数的几个项目对不同税种的法 定税率作简单加权，并不能反映真实的 税负水平——中国社科院金融所货币理 论与政策研究室副主任杨涛 。
二、税收负担的分类
按负担能否转嫁划分 直接税负与间接税负
税负
按负担的内容划分
名义税负与实际税负
按负担的层次划分
宏观税负与微观税负
直接税负与间接税负
纳税人与负税人一 致，如所得税、房 产税、遗产税、社 会保险税等税种
• 而改革政府收入格局，必须实行清费正税的结 构性改革思路，要采取切实措施将明确提出的 费改税的艰巨任务落到实处，比如社会保障、 道路交通、环境污染以及城镇建设过程中的收 费改革等。
税率的合理确定 ——税负与经济的关系
Arthur Laffer
美国经济学家阿瑟·拉 弗（Arthur Laffer） 在20世纪70年代提出 拉弗曲线时，认为当时 美国的边际税率（约 50％）已经超过了限 度，处在曲线向下的一 边，所以他主张政府减 税。
例
增值税行业平均税负率参照表（05年3月）
序号 行业 平均税负率
1 农副食品加工
3.5
2 食品饮料 4.5
3 纺织品(化纤)2.25
4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91
大口径税负 (政府收入 /GDP)%
20.87 20.27 23.91 26.84
30.1
n.a n.a
不同发展水平国家的宏观税负比较
收入水平分类 低收入国家
中下等收入国家
国家数
5
9
税收收入/GDP
平均
18.2 4
最低
13.3
14.4 12.9
中上等收入国家 10 23.2 14
高收入国家
22 26.6 16.6
某行业税收/某行业 GDP(GNP/NI)
某税种的税负
某税种税款/该税种计税依据数量
研究中观税负的意义
某地区的税负 某行业的税负 某税种的税负
• 有助于分析地区差异，促进地 区间协调发展；
• 有助于掌握国民经济各部门的 纳税能力、合理调整产业结构、 促进国民经济协调发展；
• 有助于反映国家税收占具体税 种（或税类）上的调节水平和 政府收入的来源结构，又可以 反映某税种（或税类）的实际 征收率与税法规定的名义税率 的差异，从而也反映国家税收 征管水平。
我国宏观税负考察
年份
1994 1995 2000 2004 2007 2008 2012
小口径税负 （税收收入 /GDP)%
10.64 9.93 12.68 16.09
19.22
18.03 21.32
中口径税负 (财政收入 /GDP)%
10.83 10.27 13.5 16.49 20.80
19.53 22.57
中国 5.73 6.05 6.05 7.08 7.61 9.37 8.77 8.37 n.a.
2005年我国与发达国家、发展中国家 不同形式政府收入负担比重比较
类别
发达国家 发展中国家 中国
税收（不含社会保 障缴款）负担
社会保障缴款负担
61.4 25.9
63.2 16.0
57.0 13.4
非税负担
• 虽然这一指数虽然有瑕疵之处，但是在 反映一个国家税负总体状况上还是有很 大的参考价值的——中国人民大学公共 管理学院教授孙玉栋。
第五章 税收负担
税收负担的含义 税收负担的分类 税收负担的度量 税收负担的影响因素
税负转嫁与归宿
一、税收负担的含义
税收负担简称税负，是指 在一定时间内因国家课税 而承受的经济负担，反映 了社会产品在国家和纳税 人之间的税收分配数量关 系。
Laffer Curve 表明税率与税收 收入的关系：税 率高到一定程度， 总税收收入不仅 不增长，反而开 始下降。
Laffer Curve 的经济意义 （P84)
（二）中观税负衡量指标
是指某个地区、 国民经济某个 部门或某个税 种的税收负担。
某地区的税负
某地税收/某地 GDP(GNP/NI)
某行业的税负
最高
23.3
44.6 28.6 49
我国与发达国家、发展中国 家非税负担比较（%）
年份 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
发达国家 4.25 4.28 4.05 3.08 4.94 5.04 4.90 4.81 5.25
发展中国家 n.a. n.a. n.a. n.a. 4.91 6.81 6.81 7.41 7.64
间接税是对商品和 服务征收的，从而 只是间接地以公众 为Байду номын сангаас税对象
名义税负与实际税负
名义税负 是指由名 义税率决 定的负担
实际税负是 指缴纳税款 实际承担的 经济负担
三、税收负担的度量
税负度量指标
宏
中
微
观
观
观
税
税
税
负
负
负
度
度
度
量
量
量
（一）宏观税负衡量指标
宏观税负是衡量一国财
政收入的相对规模和政府 收入水平的一个重要指标， 通常指一个国家在一定期 限内税收收入占当期国内 生产总值（GDP）的比重， 反映了一国税收的总体负
12.7
20.8
29.6
总体经济负担
100
100
100
结论
• 单纯就税收负担而言，并不能得出 结论说，中国的税收负担高于其他 国家平均水平或低于其他国家，不 论是对发达国家，还是对发展中国 家，均是如此。
• 改革完善财税体制，奠定我国经济长远发展的 体制基础，必须把改革政府收入格局作为一项 关键举措。
担水平。
小口径宏观税负
税收收入 /GDP(GNP/NI)
中口径宏观税负
财政收入 /GDP(GNP/NI)
大口径宏观税负
政府收入/GDP(GNP/NI)
宏观税负越高越好吗？
• 宏观税负与经济增长之间的变量关系是:宏观 税负每增加一个百分点、经济增长率就下降 0.36个百分点。
中国是否需要顺应 世界减税浪潮?
导言:为什么要学习本章内容
• 税收负担问题，是税收制度的核心，也 反映着税收与经济的关系。
• 合理确定一定时期的税负水平，对于保 证政府履行其职能需要的财力，促进经 济的发展，有着重要的意义。
•T A X
•M IS E R Y
•I N D E X
• 税负痛苦指数仅仅是关于一国税负的一 种算法，且是科学性较差，甚至是带有 主观臆测性质的一种算法，用一个标准 去衡量不同的国家，却有其不妥之处， 各国的税制结构的不同，仅仅是按照税 收痛苦指数的几个项目对不同税种的法 定税率作简单加权，并不能反映真实的 税负水平——中国社科院金融所货币理 论与政策研究室副主任杨涛 。