基础会计 第五章

二、 结算账户
结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业
内部各单位之间债权(应收)、债务(应付)结算关系的账户。按 照结算的性质,又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产 负债结算账户三类。
(一) 资产结算账户 资产结算账户是用来核算企业的债权增减变动及实有数的账
户,如“应收账款”“其他应收款”等都属于资产结算账户。 这类账户结构的特点是:借方登记债权的增加额,贷方登记债权 的减少额,余额在借方,表示债权的实有数额。资产结算账户的 结构如表5-2所示。
三、 配比账户
配比账户是用来汇集经营过程中所取得的收入,发生的成本、 费用以及营业外收入和营业外支出,借以在期末进行配合比较, 计算确定经营期内的财务成果的账户。属于收入账户的有“主
营业务收入”“投资收益”“其他业务收入”“营业外收入” 账户,属于支出账户的有“主营业务成本”“营业税金及附 加”“其他业务成本”“营业外支出”账户以及期间费用账户
二、 附加账户Βιβλιοθήκη 附加账户是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账 户实际余额的账户。这类账户同抵减账户的调整方式恰好
相反,即将被调整账户的期末余额与调整账户的期末余额相 加,得出被调整账户的实有额。附加账户的特点则是: 被调整 账户的性质和期末余额方向与调整账户一致。例如,“应付债
券”账户是核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和
三、 备抵附加账户
备抵附加账户是同时具备备抵和附加两种调整职能的账户,如
“商品进销差价”“材料成本差异”都是备抵附加账户。当其余额
与被调整账户的余额方向相同时,调整的方式与附加账户相同;当其 余额与被调整账户的余额方向相反时,调整的方式与备抵账户相同。 在生产企业中,“材料成本差异”账户是备抵附加账户。
利息,该账户设有“面值”“利息调整”“应计利息”等明 细账户。假如企业发行的债券,其实际收到的金额与债券面 值存在差额的,应记入“利息调整”明细账户,借记“银行存 款”账户,贷记“应付债券——面值”账户,同时借记或贷记 “应付债券——利息调整”账户。因此,“利息调整”明细账 户就成为“面值”明细账户的附加账户,两者期末贷方余额 之和,表示该项债券的实际余额。两者的关系,如表5-8所示。
企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户,因为相互之间 的往来结算的性质会经常变动,有时是企业的债权,有时则是企 业的债务。例如,按规定,预付账款情况不多的企业,也可以将 预付账款直接记入“应付账款”账户的借方,这样,“应付账款”
账户可同时核算和监督企业应付账款和预付账款的增减变动 情况,从而成为一个债权、债务结算账户。同样,预收账款不多 的企业也可将预收账款直接记入“应收账款”账户的贷方。
《企业会计准则——应用指南》设置了156个会计账户,为 便于读者学习,本章主要列举本书所述及的一般企业设置的主 要会计账户进行分类。
会计账户分类主要取决于账户的经济内容及用途和结构, 因此,对各种账户应从两个方面进行分类。
一、 账户按经济内容分类
账户的经济内容,即账户所核算与监督的会计对象的 具体内容,主要包括“资产类”“负债类”“所有者权 益类”“成本类”和“损益类”五大类,各大类又分为 若干小类。这样分类便于从账户中取得需要的核算指标, 明确每个账户的核算内容。这对于准确区分每个账户的 经济性质,准确地使用账户是十分必要的。
等。所有企业的收入和支出账户余额都在期末结转“本年利润” 账户,结转后期末没有余额。
期间费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动
而发生的管理费用和财务费用以及从事销售的销售费用,在期 末直接计入当期损益。期间费用账户的特点是:借方登记费用 的发生额,贷方转入本年利润,期末无余额。 配比账户的账户结构,如表5-13所示。
四、 资本账户
资本账户是用来核算和监督企业资本的所有者权益账户, 如“实收资本”“资本公积”“盈余公积”和“利润分配” 账户等。资本账户结构的特点是:贷方登记各项资本的增加 额,借方登记各项资本的减少额,余额在贷方,表示各项资本金 的实有数。
资本账户的结构,如表5-6所示。
第三节 调整账户
调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。 在会计核算中,由于管理上的需要或其他原因,对于某些资产 或负债,有的需要用两种不同的数字,开设两个账户来进行记 录反映。其中一个账户用来记录反映资产、负债的原始数 字,另一个账户用来记录反映对原始数字的调整数字。记录 反映原始数字的账户称为被调整账户,记录反映调整数字的 账户称为调整账户。将原始数字同调整数字相加或相减,就 可以求得某项指标的现有实存数字。调整账户和被调整账 户相互配合,既能全面、完整地反映同一个会计对象,又能满 足管理上对不同会计信息的需要。
二、 账户按用途和结构分类
账户按用途和结构的分类,是在账户按经济内容分类的 基础上,对用途和结构基本相同的账户进行的适当归类。一 般企业主要账户按用途和结构分类如图5-2所示。
所谓账户的用途,是指通过账户的记录能够提供什么核 算资料。所谓账户的结构,是指在账户中如何提供核算资料, 借方登记什么,贷方登记什么,怎样进行登记,其余额反映什 么内容。按账户的用途和结构分类,可以使我们明确各个账 户不同的使用方法和各个账户的具体作用。
四、 财务成果计算账户
财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内财务
成果的形成,计算最终成果的账户。“本年利润”是财务成果计 算的典型账户。该账户结构的特点是:贷方登记一定时期内的销 售收入、其他业务收入和营业外收入,借方登记一定时期内的主 营业务成本、期间费用、其他业务成本、营业税金及附加、营
跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个成本计算期的
产品成本共同负担的费用,并将这些费用在各个成本计算期进 行分摊,借以正确计算产品成本的账户。设置跨期摊配账户的 目的在于按照配比原则,准确计算各成本计算期的产品成本,如 长期待摊费用等。
“长期待摊费用”账户是用来核算本期已经支付,但应记入本 期和以后各期成本、分摊期在1年以上的费用账户。其账户结 构,如表5-5所示。
如果企业的材料核算采用计划成本方式,就必须设置“材料采 购”“材料成本差异”“原材料”等三个账户,分别计算材料的实际 采购成本和计划成本,以及实际采购成本同计划成本的差异额。通过 “材料采购”账户,将材料采购大于计划成本的差额登记“材料成本 差异”账户的借方(即超支额),将材料采购低于计划成本的差额登记 “材料成本差异”账户的贷方(即节约额)。当月末填制会计报表时, 需将“原材料”账户反映的计划成本调整为实际成本。这时,“材料 成本差异”账户的期末余额如在借方,则与“原材料”账户的期末借 方余额相加;如果“材料成本差异”账户的期末余额在贷方,则与 “原材料”账户的期末借方余额相减,即可将材料计划成本调整为实 际成本。其关系如表5-9、表5-10所示。
(二) 负债结算账户 负债结算账户是用来核算企业的债务增减变动后实有数
的账户,如“应付账款”“其他应付款”“应交税费”等 账户都是负债结算账户。这类账户结构的特点是:贷方登 记债务的增加额,借方登记债务的减少额,余额在贷方,表示 债务实有数额。负债结算账户的结构,如表5-3所示。
(三) 资产负债结算账户 资产负债结算账户是用来核算企业与其他单位或个人以及
整账户按其调整方式的不同,可以分为备抵账户、附加账 户和备抵附加账户三种。
一、 备抵账户
备抵账户是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户
实际余额的账户。“累计折旧”账户就是典型的备抵账 户,“坏账准备”则是“应收账款”的备抵账户。备抵账户的 调整方式是以被调整账户的期末余额减去调整账户的期末余 额,以求得被调整账户的现有实际数额。备抵账户的特点是:调 整账户与被调整账户的性质正好相反,两个账户的余额方向也 一定相反。例如,“固定资产”账户的期末借方余额,表示固定 资产的原始价值,“累计折旧”账户的期末贷方余额,表示固定 资产的累计折旧额,两者相抵,即可求得固定资产的净值。两者 的关系如表5-7所示。
账户按用途和结构的划分,可以分为三大类、九小类。 三大类包括: ① 基本账户。 ② 调整账户。 ③ 业务账户。 九小类包括: ① 盘存账户。 ② 结算账户。 ③ 跨期摊配账 户。 ④ 资本账户。 ⑤ 调整账户。 ⑥ 集合分配账户。 ⑦
成本计算账户。 ⑧ 配比账户。 ⑨ 财务成果计算账户。
第二节 基本账户
《企业会计准则——应用指南》设置共同类账户如“清算资 金往来”等;有的企业为了简化手续,设置“其他往来”等资产 负债双重性质的账户,该账户借方登记债权增加数或债务减少 数,贷方登记债务增加数或债权减少数,余额在借方的为债权, 余额在贷方的为债务。资产负债结算账户的结构,如表5-4所示。
三、 跨期摊配账户
发生的有关生产费用,借以核算与监督有关生产费用计划的 执行和分配情况的账户,如“制造费用”就属于此类账户。 设置这类账户是为了便于将这些费用进行分配。集合分配 账户的特点是:借方登记费用的发生额,贷方登记费用的分配 额,期末一般无余额。其账户结构,如表5-11所示。
二、 成本计算账户
成本计算账户是用来归集经营过程中某一阶段所发生的全
基本账户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益 的增减变动和实有数情况的账户。由于这类账户所反映 的内容都是经济活动的基础内容,因而称其为基本账户。 基本账户一般都有余额,期末应分别列入资产负债表的资 产、负债和所有者权益方。 基本账户可分为盘存账户、结算账户、跨期摊配账户和 资本账户四类。
一、 盘存账户 盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种
业外支出和所得税费用。期末将借方发生额与贷方发生额进行 比较,就可以得出本计算期的最终财务成果,如为贷方余额表示 实现的利润,如为借方余额则表示发生的亏损。 财务成果计算账户的结构,如表5-14所示。
第五章 完
财产、物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。这 类账户包括企业主要的资产账户,如“库存现金”“银行存 款”“原材料”“库存商品”“固定资产”账户等。 盘存 账户结构的特点是:借方登记各种货币资金和财产物资的增 加数, 贷方登记各种货币资金和财产物资的减少数, 余额都 在借方, 表示各种财产物资和货币资金的实有数。“生产成 本”账户的期初、期末余额表示在产品,也具有盘存账户的 性质。
第四节 业务账户
业务账户是用来核算和监督企业在供应、生产、销售过 程中业务活动的账户。其特点是能及时考核企业账务和成本 计划的完成情况,对企业经济效益作全面评价。 业务账户可分为集合分配账户、成本计算账户、配比账户和 财务成果计算账户等四类。
一、 集合分配账户
集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所
部费用,并据以计算、确定各个成本计算对象的实际成本的账 户,如“生产成本”“材料采购”和“在建工程”账户均属于 成本计算账户。这类账户结构的特点是:借方登记应计入成本 的全部费用,贷方登记结转已完工产品的实际成本,期末如有 借方余额,则表示尚未完工的在产品的实际成本。 成本计算账户的结构,如表5-12所示。
新编会计学原理 ——基础会计
第五章 企业会计账户分类
目录
第一节 概述 第二节 基本账户 第三节 调整账户 第四节 业务账户
第一节 概述
为了全面核算企业生产、经营过程,需要设置众多的账户 进行核算,使之成为一个有机联系的体系。通过账户记录,可以 核算与监督会计对象的具体内容,取得企业经营管理所需的各 种核算资料。为了更好地掌握账户的设置和运用,有必要对各 种账户进行适当分类,以便于建立完善的账户体系,从而了解核 算指标的关系和规律性。