银行函证成职业风险点
2024年银行函证新规及操作指引
2024年银行函证新规及操作指引随着时代的发展，全球金融业务在不断创新与变革。
为了适应新形势下的银行函证业务的发展需要，我国银行业务监管机构将在2024年推出一系列新规定，并发布新的操作指引。
本文将简要介绍2024年银行函证新规及操作指引的主要内容。
银行函证是一种银行在受益人（持有人）要求下，为证明贸易交易中某一事实或履约责任而发出的书信承诺。
是国际贸易中广泛使用的结算工具。
在适应国内外经济形势变化的同时，为了提供更为便捷、高效切安全的函证服务，我国银行业务监管机构对相关规定进行了调整。
首先，2024年新规对银行函证的种类进行了扩展。
除了以往的进口函证和出口函证外，新增了集成电路、高等教育服务等函证品种。
这一调整进一步促进与国际贸易的对接，为推动贸易便利化提供了更为广泛的金融支持。
其次，新规强调了函证申请人的身份验证和可信度评估。
银行在受理函证申请时，必须对申请人的身份进行详细核实，并进行可信度评估。
这样有助于减少诈骗和恶意申请，保障银行和受益人的权益。
第三，新规要求银行在对函证申请进行审查时，应更加详细地核实相关证明文件。
函证所涉及的交易与责任往往具有复杂性和严肃性，银行在核实证明文件时必须严格把关，杜绝虚假材料和信息的传播。
此外，新规还要求银行在办理函证业务时，应加强与外部机构的沟通合作。
为确保函证的有效性和真实性，银行在审查函证申请时，应积极与相关政府机构、检验检疫部门等进行协作，获取必要的证明和文件。
这有助于提高函证的可信度和可靠性，进一步减少失信风险。
对于操作指引方面，新规强调了银行在函证操作过程中的规范性要求。
银行在受理函证申请后，应及时向申请人提供申请结果的反馈，并签署相关协议。
同时，银行应及时向受益人发出具体的函证文件，并告知有效期和履约要求等信息。
此外，新规还要求银行在函证索付过程中，应加强与相关行业协会的协作与配合。
鉴于函证所涉及的交易复杂性，银行在与申请人、受益人进行交流时，应充分听取行业协会的建议和意见，更好地为双方提供服务。
函证过程中的风险及对策研究
函证过程中的风险及对策研究作者：高梓彬来源：《西部论丛》2019年第17期摘要：在注册会计师审计过程中函证是一项重要程序，如果方法得当通过函证可以获得较高可信度的审计证据，但在实务过程中经常出现种种问题致使函证达不到应有的效果从而增加财务风险，本文就对函证过程中可能遇到的问题进行了分析并提出了解决办法。
关键词：函证审计风险可靠性1.函证的定义函证是由审计师或其他业务鉴定者对各类组织的财务或其他信息进行认定的过程，通过直接来自第三方的答复获取相关信息现存状况，获取审计证据的过程。
通过函证将会获得比较可靠的证据，函证涉及到众多的财务账户包括：应收账款，应收票据，应付账款，应付票据，长期投资，短期投资，其他应收款，预付账款等。
在现代审计过程函证中是一项极其重要的方式。
2.函证的分类函证可分为两类，第一类是肯定式回函又被叫做积极方式函证，再这种方式下债务人收到函证后无论函证欠款正确与否都应当进行回函。
第二类是否定式函证又被叫做消极方式函证，当审计人员像债务热源发出函证后如款项正确便可以不对函证进行回复，只有对金额有异议时才进行回函。
3.函证过程中会出现的问题1）.被审计单位阻挠或者拒不配合寄送函证。
存在某些被审计单位出于各种目的想对财务数据进行舞弊，他们可能会设法更改函证内容或阻碍函证的顺利寄送。
如果函证回函不及时或遭到干扰对审计工作无疑会造成影响，为被审计单位提供可乘之机从而导致审计失败。
2）.审计单位与第三方串通。
在审计人员发送函证时，需要被审计单位提供各类信息如对方单位地址、电话、邮编等，编制好函证后还需要被审计单位盖公章。
在这个过程中就给了被审计单位与第三方串通的时间差。
3）.回函率通常得不到有效保障。
在审计的过程中经常会对函证的回函率进行担忧，因为我国现行法律并没有要求被询证者一定要按时对函证进行回函，询证者对回函态度不一，对于很多大企业他们可能会不间断的收到各类函证，对方财务人员在收到函证后需要查找档案并进行核查，甚至对于有的情况还需要向上级请示，对于这样诸多的步骤这也导致了很多函证可能没有办法得到回复。
银行函证业务的困境及对策
金融天地银行函证业务的困境及对策李玉可 王国付 寇冬雪 郑州轻工业学院经济与管理学院摘要：银行函证业务是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函的可靠性与及时性对于识别财务报表错误和舞弊至关重要。
2016年7月12日财政部与银监会联合发布《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》对于银行函证业务意义重大。
本文在此背景下，通过新旧对比银行函证业务的过程与程序，发现银行函证业务存在的不足，并提出相应的建议，以期有所帮助。
关键词：银行函证；新旧对比；困境；对策中图分类号：F239.65 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)004-0265-02一、银行函证业务的概述银行函证是注册会计师以被审计单位的名义(企业)，以积极式的询证函的方式向银行等金融机构发函，银行在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证有关要求及时回函，注册会计师根据回函的效率和效果获得审计证据，识别审计过程中财务报表错误和财务舞弊的过程。
银行函证本质上是属于银行和企业往来的核对，即便不存在注册会计师的审计，银行与企业也需要定期的对账。
银行的回函工作是金融机构服务的重要组成部分，对于健全金融机构的内部管理、防范金融风险、承担社会责任具有重要的意义。
二、新旧银行函证业务实施过程对比随着社会的进步，金融机构的服务领域越来越广，产品创新越来越多，这就使得1999年财政部与人民银行共同发布的《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》与目前的业务不相融和，在中国注册会计师协会、银监会等各方的努力下《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(简称“新通知”)应运而生。
新通知高度重视、严格规范银行函证及回函工作，严格银行回函工作的内部控制及监管。
相较于旧通知对银行鉴证业务有了更为明确的规定，对改善和促进银行函证工作意义重大，以下将通过新旧通知下，对银行鉴证业务的处理程序及要求的对比，凸显新形势下对银行鉴证业务的要求，以便更好地适应审计业务的发展。
银保监 函证指引
银保监函证指引银保监函证指引是银保监会发布的一项指导性文件，旨在规范银行和保险机构的函证管理工作，提高行业的规范化水平。
本文将以人类的视角，以银保监函证指引为题，从以下几个方面进行创作。
一、函证的定义和作用函证是指银行和保险机构在业务办理过程中，向客户或者相关机构发出的书面函件。
函证的作用是确认和记录各种业务事项，确保相关信息的准确性和完整性，为后续的业务操作提供依据。
二、函证的分类和要求根据函证的不同用途和内容，可以将函证分为授权函证、承诺函证、回函证等不同类型。
银保监函证指引要求函证内容必须真实、准确，函证必须由相关工作人员签署，并加盖单位印章。
同时，函证要求使用规范的文书格式，包括标题、正文、落款等要素。
三、函证的管理和审查银保监函证指引明确了函证的管理和审查要求。
银行和保险机构应建立健全的函证管理制度，明确函证的发出、保存和销毁程序。
同时，银行和保险机构应加强对函证的审查，确保函证内容的合规性和合法性。
四、函证的风险防控银保监函证指引要求银行和保险机构加强对函证的风险防控工作。
函证涉及的信息和业务内容可能涉及客户隐私和商业机密，因此必须严格保密。
同时，银行和保险机构还应建立风险提示制度，提醒工作人员注意函证的风险和注意事项。
五、函证的技术支持和创新随着信息技术的发展，函证的管理和处理方式也在不断创新。
银保监函证指引鼓励银行和保险机构利用现代化的信息技术手段，提高函证的处理效率和准确性。
例如，可以利用电子签名、电子档案等技术手段，实现函证的电子化管理。
银保监函证指引是银行和保险机构重要的规范性文件，对函证的管理和操作提出了具体要求。
银行和保险机构应严格按照指引要求进行函证的发出、审查和管理，确保函证的准确性、合规性和安全性。
同时，还应积极探索函证的创新方式，提高函证处理效率，为客户提供更好的服务。
不发银行函证的理由
不发银行函证的理由一、前言银行函证是指银行开具的证明信件，它由银行的信用和声誉保证其真实性、可信性。
银行函证通常被用于各种商业及非商业活动中，比如证明客户信用、合同履行等。
尽管银行函证可以提高商业活动的安全性及效率，但是也有时候不得不面对不得已不发银行函证的情形。
二、理由1、信用风险银行函证是银行对开具证明对象的信用背景和信誉度的考核，一旦银行函证发生虚假或违约的情况，将会对银行的声誉造成极大的损害，并且会引起各种利益纠纷。
因此，银行为了保障自己的信用和声誉，可能会拒绝一些申请。
2、涉及到商业机密某些商业交易可能涉及到商业机密，如果将商业机密泄露给他人，则会对商家造成不可挽回的损失。
在这种情况下，银行可能不会开具银行函证，以保护商家的利益。
3、不符合银行要求的业务如果业务要求不符合金融行业的管理规定或银行的运作条款，银行可能会拒绝发放证明信。
4、银行风险控制银行对于风险控制有着严格的要求，如在客户申请贷款时，如果贷款申请人的还款能力不足，银行可能就会拒绝贷款申请，同样在发放银行函证时，也会根据客户的情况进行风险评估。
5、其他原因在某些情况下，有些银行可能由于其他内部原因，无法开具银行函证，比如账户异常等问题。
三、结论总之，银行函证具有较高的可信度和公信力，但是银行拒绝开具银行函证的情况也是存在的。
银行的立场是维护客户的合法权益和金融安全，如果银行认为不能发放银行函证，那么我们应该尊重银行的决定。
如果需要银行的证明，我们可以尝试寻找其他替代类型的证明材料，以完成完成交易或申请的目的。
财政部关于开展银行函证试点工作的通知-财会〔2022〕5号
财政部关于开展银行函证试点工作的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------关于开展银行函证试点工作的通知财会〔2022〕5号有关中央企业，有关会计师事务所，有关银行业金融机构：为贯彻落实《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）要求，进一步规范银行函证业务，提升审计质量和效率，财政部、人民银行、国资委、银保监会、证监会联合在部分上市公司、会计师事务所和银行业金融机构开展银行函证试点工作，现将有关事项通知如下：一、试点目标、范围和时间积极推进银行函证业务的规范化、集约化、数字化，加强函证过程控制，切实解决个别函证不实、效率不高等问题。
推动银行函证业务在实现规范化和集约化的基础上，逐步向数字化函证过渡。
试点范围包括中央企业所属32家境内上市公司（以下简称试点上市公司，不包括其子公司、联营企业、合营企业），为试点上市公司提供2021年年报审计服务的7家会计师事务所（以下简称试点会计师事务所），为试点上市公司开立账户并在信息化建设方面具备试点基础的7家银行业金融机构（以下简称试点银行），银行函证第三方数字平台（以下简称函证平台）。
参与此次试点工作的单位名单见附件。
试点时间为2022年1月至4月，即上市公司2021年年报审计期间。
二、试点内容（一）推动落实银行函证业务规范化。
试点会计师事务所应严格遵守审计准则、《财政部银保监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号）及《财政部办公厅银保监会办公厅关于印发的通知》（财办会〔2020〕21号）规定的有关要求，按照规范的函证格式和程序开展银行函证业务，加强函证过程控制。
函证新规实施后的银行函证现状、问题及建议
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中国银行上海市浦东开发区支行银行函证
中国银行上海市浦东开发区支行银行函证中国银行上海市浦东开发区支行银行函证的意义与应用导言银行函证是国际贸易中常见的一种付款方式，也是商业合作中重要的金融工具之一。
作为我国领先的金融机构之一，中国银行在国际贸易中扮演着重要的角色。
其中，中国银行上海市浦东开发区支行在该地区的繁荣发展中发挥着不可或缺的作用。
本文将就中国银行上海市浦东开发区支行银行函证的意义与应用进行全面评估，并分享个人观点与理解。
一、银行函证的定义和作用1.1 银行函证的定义银行函证，又称信用证或简称LC，是指在买卖双方达成合同后，买方请求银行开立的一种付款保证方式。
通过银行的信用，减少了买卖双方之间的风险，增加了交易的可靠性。
1.2 银行函证的作用银行函证在国际贸易中具有以下重要作用：1）支付保证：银行作为信用证的开立行，承诺在符合合同条件的情况下向卖方支付货款。
这样，卖方就能够获得支付的保证，增强了交易的可靠性。
2）文件审查：银行根据信用证约定，对卖方提交的各类单据进行仔细审查。
只有符合信用证条款的单据，银行才会支付货款，从而确保交易双方的权益。
3）风险转移：通过银行函证的使用，买卖双方的交易风险得到了转移。
买方无需提前支付货款，而卖方也不必担心买方无法按时支付。
银行作为信用证的担保方，承担了交易风险的责任。
二、中国银行上海市浦东开发区支行的角色2.1 中国银行的地位与作用作为中国最大的商业银行之一，中国银行在国际金融市场上具有重要的影响力。
其全球网络覆盖范围广泛，为国内外客户提供全方位的金融服务。
2.2 上海市浦东开发区的地位与特点上海市浦东开发区是中国改革开放的重要窗口和示范区，也是中国金融业发展的核心区域之一。
其先进的金融体制和便利的营商环境吸引了众多国内外企业在这里落户。
2.3 中国银行上海市浦东开发区支行的角色和作用中国银行上海市浦东开发区支行作为中国银行在该地区的分支机构，承担着以下职责：1）为企业和个人提供全方位的金融服务，在上海市浦东开发区的经济发展中发挥积极作用。
2024年银行函证新规及操作指引
2024年银行函证新规及操作指引随着金融科技的发展和国际贸易的不断增长，银行函证在国际商业中起到了至关重要的作用。
2024年，银行函证的新规将出台，这对于国际贸易和金融从业者来说是一个重要的里程碑。
本文将详细介绍这些新规，并提供操作指引，以帮助读者了解和适应这些变化。
一、函证的定义和作用银行函证是由银行作为中介，为商业交易提供担保和支付服务的一种文件。
函证的存在，可以在一定程度上减少买卖双方的信用风险，促进国际贸易的顺利进行。
函证一般分为进口函证和出口函证两种，具体的要求和流程在不同的国家和地区可能会有所不同。
二、2024年银行函证新规的主要内容1. 纸质函证向电子函证的过渡随着数字化的深入发展，纸质函证的使用正逐渐减少。
2024年，银行函证新规明确规定，银行将更加倾向于接受电子函证，这将提高函证使用的效率和安全性。
然而，仍然有部分国家和行业存在接受纸质函证的需求，因此，银行需要同时提供纸质和电子函证的服务，以满足不同客户的需求。
2. 信用证的灵活性和定制化新规提倡信用证的灵活性和定制化，以适应不同国家和行业的需求。
银行将更加关注买卖双方的实际需求，灵活制定信用证的条款和条件。
例如，可以根据贸易双方的要求提供不同的货物检验要求、保险要求等，这将更好地促进国际贸易的发展。
3. 技术的应用新规倡导通过技术手段提高银行函证的效率和安全性。
银行将加强信息技术的应用，提高函证处理的自动化程度。
例如，可以使用区块链技术确保交易的透明度和安全性，也可以使用人工智能技术加速交易处理的速度。
这些技术的应用将使银行函证更加便捷和可靠。
4. 风险管理的强化新规要求银行在提供函证服务时，加强风险管理和内部控制的能力。
银行需要对信用风险进行准确评估，并采取相应的措施来降低风险。
此外，银行还需要加强对涉及制裁、反洗钱等方面的风险的识别和管理。
三、2024年银行函证操作指引以下是对2024年银行函证的操作指引，以帮助读者了解和适应新规的要求：1. 了解新的函证规定在2024年之前，及时了解并熟悉新的函证规定是非常必要的。
函证法在审计过程中的局限及应对措施
函证法在审计过程中的局限及应对措施作者：吴昊来源：《中国乡镇企业会计》 2017年第11期摘要：函证法在注册会计师审计中应用广泛，但同时函证法也有其自身的局限性。
本文将根据函证在实施过程中出现的局限性做出分析并提出建议。
关键词：函证法；局限性；应对措施引言随着2016年财政部会计司的第13号文件《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》的发布，标志着函证的作用在审计工作中越来越受到重视。
但在实际工作过程中，函证法还不为注册会计师所普遍采用，这与各企事业单位对此种方法的重要性认识不足有很大关系。
函证过程中经常会遇到应收账款函证怠于回函、无法确定函证的可靠性等情况，从而影响审计效率，增加审计成本。
本文将从函证法的适用范围入手，以抽样实施现状对函证法的局限性进行分析，并提出相应的建议措施。
一、函证法的适用范围函证法是指注册会计师为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证以获取审计证据的审计取证方法。
函证法一般用于核实企业与业务往来企业之间的债权债务、往来款项金额的真实性。
除此之外，注册会计师出于可靠性要求考虑，会在银行存款、应收及应付账款、企业存货、对外投资等具体情况下使用函证。
一般情况下，需要运用函证法的情形：1.金额较大的项目。
金额越大，发生错报的金额的可能性越大。
2.账龄较长的项目。
账龄越长，可收回金额越不易估计，发生错报的可能性越大。
3.交易频繁但期末余额较小的项目。
4.重大关联方交易。
关联方交易属特殊交易，关联方之间容易串通舞弊。
5.重大或异常的项目。
6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
二、函证法的实施现状（一）关于函证回函率的统计1.在兰溪某会计师事务所2016年度所出具的103份年度审计报告中进行等距抽样；2.抽样距离为20，抽得5 家单位，分别以A 公司、B公司、C公司、D公司和E公司为代表；3.统计各被审计单位的被询证科目及函证发出、收回数；以上五家单位的平均银行函证回函率为100%；平均应收账款回函率为34.39%；平均应付账款回函率为57.12%。
完善银行函证程序降低执业风险
完善银行函证程序降低执业风险王越豪;楼胜亚【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2016(000)010【总页数】3页(P20-22)【作者】王越豪;楼胜亚【作者单位】天健会计师事务所;天健会计师事务所【正文语种】中文向银行函证是注册会计师审计、验资工作中需要执行的核心程序之一，《中国注册会计师审计准则1312号-函证》、《中国注册会计师审计准则1602号-验资》以及《中国注册会计师审计准则1612号-银行间函证程序》对此均做了明确要求。
1999年财政部、中国人民银行曾联合发布《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字〔1999〕1号，以下简称1999年通知），该通知对函证格式、回函期限及费用收取等作了规定，较好地保证了注册会计师通过执行有效的函证程序验证企业的银行存款、借款及往来款项是否真实、合法、完整，对发现企业可能存在的违反相关法律、法规行为，控制审计风险，保证会计信息质量及防范和化解金融风险等方面均起到了积极作用。
但随着经济环境的不断变化，企业经营活动及银行金融业务的不断创新，企业与银行之间资金往来形式复杂多样，银行函证程序执行中出现了诸多问题，既影响了银行函证的实际效果，影响了注册会计师的执业质量，也不利于维护金融市场的正常秩序。
从银行询证函内容的角度分析，在金融不断创新背景下，银行业务类型有了较大增加，原银行询证函内容过于简化，难以适应。
从银行角度分析，不同银行对函证工作的理解存在较大差异，不回函、延迟回函、函证格式及内容不一、随意增加限制性条款、仅对部分信息进行回函等情况较为普遍；银行对回函工作的内控存在一定欠缺，如回函经办人员仅为柜台人员，可能缺乏专业胜任能力。
从注册会计师执业角度分析，部分注册会计师对银行函证工作不够重视，存在函证范围不完整、函证内容不全面、实施函证程序不独立、对银行回函中存在的异常情形不敏感等问题；此外，实务中注册会计师经常需要由被审计单位的银行客户经理协助完成回函，客观上也可能影响注册会计师执业的独立性。
针对函证不当导致审计失败的反思
针对函证不当导致审计失败的反思■何柯吟在现代企业经营权与所有权分离 的现状下，为降低代理成本、减少信 息不对称，根据国家的强制规定，上 市企业需要公布重大财务信息以及阶 段性财务报表等会计信息，会计信息 质量的高低直接影响投资者的决策有 效性。
审计是保证财务会计信息质量 的重要环节。
审计越重大的事项，越 需要确保审计证据可靠，一般而言来 自外部独立的第三方审计资料更具有 可靠性。
函证则是获取外部审计证据 的重要途径。
恰当地设计和执行函证 程序可以为相关认定提供可靠的审计 证据，是应对舞弊风险的有效方式。
函证程序设计和执行不当，可能会导 致审计失败。
本文以2010-2020年中 国证监会对会计师事务所以及相关注 册会计师的行政处罚决定书中涉及函 证不当导致审计失败的案例为研究对 象，总结失败案例中存在的函证不当 的具体表现，分析函证不当导致审计 失败的原因，最后提出应对策略。
一、基于证监会处罚决定书的上市公 司函证不当的现状统计分析审计失败通常是被审计企业财务 舞弊造成的，而审计失败多数是注册 会计师未发现审计证据中的不合理信 息或者审计程序不得当等导致的。
本 文选取中国证监会和地方证监局2010 年1月1日-2020年6月20日发布的对 会计师事务所以及相关注册会计师的 行政处罚文件为研究对象，得到行政 处罚案例48例，其中有29例明确指出 注册会计师存在函证不当的行为，比 例高达57%。
处罚公告中函证不当具 体表现涵盖了函证程序的决策、控制 和评价三个环节。
(—)未作出适当的函证决策函证决策是指注册会计师应当充分考虑评估情况后确定是否有必要实施函证来获取认定层次充分、适当的审计证据。
上述29例处罚决议书中，有18例存在函证决策不当，比例高达62%。
其中包括：（1 )银行存款或借款未函证或函证内容不完整1◦例，例如注册会计师只对部分银行账户执行函证程序，而被遗漏的银行账户中恰好包括涉及财务舞弊的银行账户。
关于函证业务的制度
函证业务制度一、总则函证业务是会计师事务所为客户提供的一项重要审计服务，其目的是通过获取第三方书面确认，以验证客户财务报表中的信息。
为了确保函证业务的规范性和准确性，制定本制度。
二、函证业务范围1. 应收账款函证：验证客户应收账款余额的真实性。
2. 银行存款函证：验证客户银行存款的存在性及未受限情况。
3. 其他金融资产函证：如短期投资、长期投资等，验证相关权益及金额。
4. 应付账款函证：验证客户应付账款余额的真实性。
5. 其他往来款项函证：如预付账款、预收账款等，验证相关交易的真实性。
三、函证业务程序1. 了解客户需求：与客户沟通，了解其审计需求及函证业务的目的。
2. 评估风险：评估函证业务的风险，确定是否接受客户委托。
3. 制定计划：根据客户需求及风险评估结果，制定详细的函证业务计划。
4. 实施函证：按照计划，向第三方发出函证，并跟进回复。
5. 汇总结果：收集第三方回复，汇总并分析函证结果。
6. 出具报告：根据函证结果，为客户提供书面报告。
四、函证业务管理1. 人员管理：确保参与函证业务的人员具备专业胜任能力，并保持其专业素养。
2. 质量控制：建立严格的质量控制程序，确保函证业务的准确性和完整性。
3. 风险管理：持续监测和评估函证业务的风险，采取有效措施降低风险。
4. 档案管理：确保函证业务过程中产生的文件得到妥善保管，以便日后查阅。
5. 定期培训：对员工进行定期培训，提高其专业知识和技能。
6. 沟通与协作：加强与其他部门的沟通与协作，共同完成客户委托。
7. 客户关系管理：保持与客户的良好沟通，及时了解其需求和反馈，不断提升服务质量。
8. 持续改进：根据业务发展和市场需求，不断优化函证业务制度，提高服务水平。
9. 合规性：确保函证业务符合法律法规和行业规范的要求，避免任何不合规行为。
10. 保密义务：对客户和第三方的信息严格保密，防止信息泄露。
11. 利益冲突防范：采取有效措施避免在函证业务中出现利益冲突的情况。
银行函证过程中的审计风险及应对策略
银行函证过程中的审计风险及应对策略权红军【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2018(000)004【总页数】3页(P79-81)【作者】权红军【作者单位】北京中平建华浩会计师事务所【正文语种】中文随着经济的高速发展，企业金融业务不断创新，企业与银行间不仅仅局限于存取款、借款的业务形式，形式的复杂多样对于注册会计师执业要求也越来越高。
在实践过程中，相当一部分注册会计师对银行函证重视程度不够，原因主要为：不太了解银行函证过程的具体细节如何操作；一些中小事务所认为被审计单位为非上市公司，没必要对银行存款进行函证，或没必要对所有账户进行函证；被审计单位不想支付函证成本，注册会计师为了不失去审计业务而妥协；由被审计单位财务人员去发函；未收到回函时不采取其他审计程序等，导致审计失败案例频发。
一、银行函证过程中易出现的审计风险（一）2017年审计失败案例1.2017 年9月20日，中国证监会对L会计师事务所行政处罚决定书中认定对银行函证程序不到位：L会计师事务所对Z集团2013年至2015年度财务报表发表标准无保留意见。
Z集团存在2013年、2014年和2015年分别虚增收入17,269,096.11元、87,556,646.91元、160,646,712元；2015年虚构银行存款3亿元，且未披露借款3亿元及质押的事实。
L会计师事务所虽然对Z集团在兴业银行杭州分行的3亿元定期存款实施了函证程序，但截至2016年4月21日审计报告出具日未收到回函。
2016年6月2日收到银行回函时，已晚于审计报告出具日，6月7日L会计师事务所对兴业银行杭州分行进行访谈时已形成审计失败的事实。
L会计师事务所未实施有效审计程序发现虚增3亿元定期存款及定期存单质押的事实，审计底稿结论仍为“未见异常情况”。
2.中国证监会于2017年8月16日关于X会计师事务所对H投资公司2012年、2013年财务报表审计过程中，未对异常的银行账户实施有效的进一步审计程序出具行政处罚决定书。
审计准则关于银行函证的内容
审计准则关于银行函证的内容一、银行函证的目的银行函证是审计过程中重要的程序之一，其目的是通过向银行发出正式函件，获取关于被审计单位银行账户信息的书面确认，以验证被审计单位财务报表的准确性和真实性。
通过银行函证，审计师可以确认被审计单位账户余额、交易记录以及是否存在未披露的负债或担保等信息，从而对被审计单位的财务状况和经营成果作出准确评估。
二、银行函证的对象银行函证的对象是被审计单位的银行账户信息。
这些账户可能包括活期存款、定期存款、贷款、信用证、保函等各类银行业务。
审计师需要向相关银行发出函证，以获取关于这些账户的详细信息，并与被审计单位提供的财务报表进行核对。
三、银行函证的方式银行函证可以通过邮寄、电子邮件或银行上门服务等方式进行。
审计师可以根据具体情况选择最合适的方式。
在选择函证方式时，审计师需要考虑成本效益、安全性和及时性等因素。
同时，审计师还需要确保所选方式符合相关法律法规和审计准则的要求。
四、银行函证的程序1.确定需要函证的银行账户信息，并与被审计单位进行沟通，了解账户的实际情况。
2.准备银行函证，包括填写函证内容、选择适当的函证方式等。
函证内容应包括被审计单位的基本信息、账户类型、业务时间、交易金额等关键要素。
3.将银行函证发送给银行，可以选择邮寄、电子邮件或银行上门服务等方式。
同时，确保函证的安全和有效性。
4.跟踪银行回函的回收情况，并及时处理任何异常情况。
对于未能收到回函或回函内容不满意的情形，审计师应当采取进一步的措施，如要求被审计单位提供其他证据或重新进行相关的审计程序等。
5.对收到的银行回函进行认真审核，确保回函内容真实、准确，并与被审计单位财务报表信息一致。
如发现差异或问题，及时与被审计单位和银行进行沟通，了解差异或问题的原因。
6.根据银行回函的结果和其他相关信息，出具真实、准确的审计报告。
在报告中提及已收到并核实了银行回函的情况，对于存在差异或问题的情况，应当说明差异或问题的性质和影响程度，并采取适当的措施进行处理。
三类银行存款舞弊行为的审计方法
三类银行存款舞弊行为的审计方法在金融领域，银行存款的准确性和安全性至关重要。
然而，一些不法分子可能会通过各种手段进行银行存款舞弊，给银行和相关利益方带来损失。
本文将重点探讨三类常见的银行存款舞弊行为及其审计方法。
一、虚构银行存款虚构银行存款是一种较为常见的舞弊手段，作案者通过伪造银行存款凭证、对账单等文件，营造出银行账户中有大量资金的假象。
审计方法：1、银行函证：这是最为直接和有效的方法之一。
审计人员向银行发送函证，要求银行确认账户余额、存款期限、是否存在受限资金等信息。
对于回函，要仔细核对银行的印章、签名等是否真实有效。
2、检查银行对账单：仔细审查银行对账单的真实性，包括纸张质地、打印格式、字体等。
同时，将对账单与企业的银行存款日记账进行逐笔核对，查看是否存在异常的交易记录。
3、资金流水分析：获取企业银行账户的资金流水，分析资金的流入和流出情况。
关注大额资金的来源和去向，是否存在异常的资金转移或突然的资金增加。
4、凭证审查：检查与银行存款相关的记账凭证，查看附件是否齐全、合规，如支票存根、进账单等。
二、挪用银行存款挪用银行存款是指将企业的银行存款用于未经授权的用途，如个人消费、投资等。
审计方法：1、内部控制评估：审查企业的银行存款内部控制制度，包括资金审批流程、印章管理、岗位分离等方面。
查找可能存在的内部控制漏洞，评估其被利用的风险。
2、资金用途追踪：对于大额资金的支出，追踪其最终用途。
通过查阅相关合同、发票、收据等凭证，确认资金是否按照规定用途使用。
3、关联方交易审查：关注与关联方之间的资金往来，是否存在异常的资金拆借或无偿占用资金的情况。
4、员工访谈：与财务人员、资金管理人员等进行访谈，了解资金管理的实际情况，是否存在违规操作的迹象。
三、隐瞒银行存款隐瞒银行存款是指企业故意不将某些银行账户或存款信息纳入财务报表，以达到少计资产、虚增利润等目的。
审计方法：1、账户完整性审查：要求企业提供所有银行账户的清单，并与银行开户许可证、人民银行账户管理系统等进行核对，确保账户的完整性。
应收账款函证风险要点
（五）应收账款函证的审计风险要点在执行函证程序时我们可能碰到的风险领域如下：1、客户可能要求不函证某些顾客的往来账其主要的风险在于该账户可能存在争议或并不存在。
在某些情况下，如果这种要求构成了对我们对审计范围的重大限制，那么可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
2、客户可能故意更改询证函，或者询证函的收件人并不是我们选定的顾客这种情况使整个函证程序变得可疑。
所有种类的函证程序的关键之处都在于我们控制整个过程：我们核对询证函上载明的详细信息至相关（已审）会计记录；我们寄出询证函；并且被询证的顾客直接回函给我们。
3、存在来自于通常情况下预期不会与客户发生购销业务往来的单位或个人的应收账款这可能表明该余额是其他应收项目而非应收账款，例如其他应收款、预付款项、应收股利或利息-因而应重分类。
另外，此类情况也可能表明存在异常或者可疑的交易。
4、销售和收款可能发生过账错误非预期的零余额账户或贷方余额账户可能就是由此造成的。
以上所举的各种风险的例子可能预示着严重的问题。
如果对由此引起的任何问题存有疑问，应立即与项目经理商讨这些问题。
5、在审计报告日之后收到的回函应被妥善处置在审计报告日之后收到的回函应被妥善处置不得作为审计证据存档。
6、盲目扩大高估函证程序的作用，而忽略其他测试程序的执行函证是测试应收账款余额真实性和正确性的有效方法，但不是唯一的方法。
其他如分析性检查、销售截止测试及其他替代程序也都是验证应收账款余额的有效方法。
函证程序成本很高，与其他测试相结合能降低成本，提高效率。
此外，函证应收账款并不是催收欠款，它对验证应收账款的可收回性及完整性作用不大。
注意：即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。
因此，注册会计师不应夸大函证作用，而忽视其他必需的测试程序。
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了。证监会的调查也认定,在德勤对科龙电器进行2003年 度审计时,存在对应收账款及主营业务收入审计过程中执 行的程序不充分,函证方法不当的问题。致同会计师事务 所技术合伙人邱连强表示，当前银行函证工作中存
在诸多“症结”，直接影响审计的结果，对银行、事务 所以及资本市场都会带来风险与危害。现行法规存缺陷 业内呼吁出文规范为规范银行函证，1999年，在中注协 的推动下，财政部、人民银行联合发布了《关于做好企 业
虚假披露如掩盖银行存款被质押冻结的信息，伪造收入 凭单和银行对账单，仿造或虚增银行存款利息收入，少 计银行借款等。从近期一些曝光的上市公司财务造假事 件中可以看出，银行存款舞弊已成为一种常用的财务造 假手段
。“银行函证现在已经变成审计中一个不得不小心对待 的问题。”德勤华永会计师事务所声誉及综合风险部合 伙人李茂龙表示。同时，一些企业在银行资金往来方面 的造假行为已经走出国门，严重影响到中国企业在国际 市场的
内部控制，从而防范银行函证不规范给金融系统和资本 市场可能带来的风险和危害。银行函证是注会审计中头 疼又绕不开的“坎”从重要性角度来看，银行函证是财 务报表审计的核心程序之一。高质高效的银行回函，对 于保证
企业会计信息质量，维护金融体系稳定和市场经济正常 秩序具有至关重要的基础作用。但在近年的审计实务中， 由于注册会计师在实施银行函证程序过程中遇到一些障 碍和困难，导致在很多情况下无法通过该程序获取充分、 适
审计单位的不当干扰，有条件的金融机构可借鉴国外同 业先进做法，探索建立回函的集中处理机制，例如，银 行函证处理中心，或借助信息化手段实现在线查询或办 理回函工作，减少中间环节，保证信息质量。(责任编辑： H
N025)责任编辑：wj
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内部优惠券 ty94会计师在审计过程 中既头疼又难以绕开的“一道坎”。记者了解到，目前 银行函证存在的问题主要表现在以下几个方面：一是银 行函证在客户开户行办理，容易受到客户方面的干扰， 独立性
易受影响，甚至存在个别金融机构工作人员配合被审计 单位出具内容虚假的回函，影响审计效果。二是银行受 理函证的要求各不相同，导致审计效率低下。三是有的 银行回函信息不实，有的回函信息不全，或不按指定格 式或致
送对象回函，或不按规定使用印章导致回函丧失证明力； 有的回函严重拖延，甚至不回函等。四是函证收费标准 不一，部分银行存在收费过高，导致函证成本较高。此 外，询证函在邮寄过程中存在丢失、被第三方截取、严 重延
误等情况及各种“乱象”从而影响函证的有效性和独立 性。“目前银行函证回函环节存在的问题，对有效发现 和防范企业财务信息错误或舞弊风险产生不利的影响， 既影响了金融机构的信贷决策质量，同时也给金融机构 带来不
银行函证是指注册会计师直接从银行获取书面答复作为 审计证据的过程。其实质是注册会计师在对企业财务报 表审计过程中，向被审计单位的开户银行发函核实求证 其银行存款、贷款及其他资金往来等重要信息的真实情 况，其
对发现和防范被审计单位的财务报表错误或舞弊极其重 要。随着2014年上市公司年报审计工作的来临，注会行 业再次呼吁有关部门尽快联合出台相关规范性文件，其 对银行回函工作作进一步的规范，促进银行建立健全相 关
可忽视的运营风险、法律风险和声誉风险，并一定程度 地影响到金融市场的正常秩序和社会信用体系的建设。” 在日前中注协主持召开的银行函证实务问题研讨会上， 来自银监会、国资委、会计师事务所的多位专家表示。 银行
函证造假加大注会职业风险而更让注册会计师们忧心的 是，银行函证环节上造假等行为，不仅将会直接导致注 册会计师因审计失败而承担法律责任，也会进一步加大 注会行业的职业风险。虚假记载如虚构银行存款收入和 支出，
的规范，促进银行建立健全相关内部控制，并更新银行 询证函参考格式。信永中和会计师事务所合伙人王重娟 表示，尽快规范银行函证回函工作是建立社会公信体系 的重要一环，也是注册会计师行业所面临的非常急迫的 事情。
李茂龙介绍说，英美等国家的银行通过设立集中的询证 函处理中心，在获得有关客户的允许及授权下，专职处 理事务所或其他第三方所要求的银行询证函。“函证中 心的最大好处就是可以避免回函受到被审计单位的不当 干扰。
的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》(财协字 [1999]1号)，对银行函证回函工作及询证函格式提出具体 要求，在规范银行回函工作方面发挥了积极作用。但随 着金融业务的创新发展，企业与银行之间资金往来
的形式复杂多样，原询证函格式无法覆盖新的业务情形， 同时在执行过程中也出现了一些影响回函质量和效率的 问题，亟须进一步补充完善。因此，业界呼吁有关部门 尽快联合出台相关规范性文件，对银行回函工作进行进 一步
公信力。2010年下半年，美国上市中国概念股遭遇一系 列集体诉讼事件，暴露出严重的财务造假问题，进入 2011年，更有22家中国公司被诉。美国证监会由此展开 对中国公司财务情况的专项调查。2011年至今，
已有超过50只中国概念股因被指责财务造假而被停牌或 者退市。“造假风波中部分造假矛头就直指银行单据造 假。”李茂龙称。在此背景下，会计师事务所因为银行 函证方面所存在的问题而陷入法律纠纷的案件也就屡现 不鲜
”李茂龙表示，有条件的金融机构可借鉴国外同业先进 做法，探索建立回函的集中处理机制，或借助信息化手 段实现在线查询或办理回函工作，减少中间环节，保证 信息质量。据悉，国内一些大型商业银行也对此进行了 相应的
探索，其中工行在江浙地区正在进行回函工作集中处理， 并在回函中采用电子验证手段，通过验证码可以在工行 官网查询真假，对可能存在的造假环节起到了很好防范 作用。专家建议，为避免回函由客户开户行受理容易受 到被