我国企业内部审计的现状和完善策略

否 按 照 既 定 的 决 策 和 目标 进 行 ， 经 济 效 益如何 ，以及 内部控制 制度 是否 健全 、
审 计 人 员 的 专 业 水 准 ： 既 可 以提 高 内 审 求 ， 只 有 这 样 才 能 使 内 部 审 计 人 员 具 有 工 作 的 能 力 和 独 立 性 ，又 可 以 提 高 内 部 较 为 坚 实 的 专 业 知 识 基 础 ， 并 能 及 时 更
部 审 计 参 与 企 业 的 经 营 管 理 和 决 策 的 全 在 实 际 工 作 中 ， 内 部 审 计 机 构 一 般 只 审 员 素 质
过程 ，对企 业经 营管 理的 合理性 和有 效 计 二 级 企 业 ，而 不 对 同 处 一 级 的 部 门 进
性 从 审 计 的 角 度 提 出 自 己 的 观 点 ，为 企 行 审 计 。 即 便 进 行 审 计 ，通 常 也 难 以 取 从 其 他 部 门 改 行 而 来 ，缺 乏 必 要 的 审 计 业 发 展 的 根 本 目标 服 务 。 因 此 ， 内 审 的 得 满 意 的 效 果 。 复 杂 的 人 际 关 系 ，影 响 专业 知识 和技巧 ，现 代审计 技术 手段 掌 职能 必须 从传统 单纯 的监 督控制 转变 为 了 内 部 审 计 工 作 的 深 入 开 展 。 内 部 审 计 握 不 够 ， 影 响 审 计 工 作 的 质 量 和 效 果 。 监 督 控 制 与 评 价 相 结 合 ， 并 在 不 影 响 独 人 员 在 开 展 工 作 时 不 可 避 免 地 会 受 到 企 内 部 审 计 人 员 不 仅 要 善 于 发 现 问 题 ，而 立 性 的前 提 下 提 供 咨询 服 务 。 业 内 部 复 杂 人 际 关 系 的 影 响 ，有 时会 因 且 要 善 于 解 决 问 题 ， 为 企 业 的 经 营 管 理
我 国 企 业 内 部 审 计 主 要 开 展 了 领 导 其 工 作 得 以 顺 利 进 行 的 根 本 保 证 。 内 部 人 员 不 了 解 本 单 位 的 经 营 活 动 和 内 部 控 人 任 期 经 济 责 任 审 计 、企 业 经 济 效 益 审 审 计 缺 乏 独 立 性 ，就 不 可 能 进 行 经 常 、 制 ，难 以提高 或保持 其专业 胜任 能力 。
素 ，进一步提高审计效率 ，以充分发挥内部审计的作用 ，是 当前企业迫切需要研
究解 决 的一个 重要 课题 。
我国企 业内部审计的现状
２ 、内部审计的客观性与独立性 不强 与 水 平 ， 但 我 国 的 内 部 审 计 人 员 中 不 少
独 立 性 是 内 部 审 计 的 最 大 特 点 ， 是 人 仅 熟 悉 财 务 会 计 业 务 ，相 当 一 些 审 计
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研究院
为 审 计 的 主 要 职 能 就 是 查 错 防 弊 ，其 主 重 负责的 组织形 式 ，既有 利于 内部 审计 领 域 。通 常 情 况 下 ， 审 计 方 案 以 几 个 重
要 工作 大都 集 中在财 务领域 。然 而 ，随 工作 的正 常开展 ，也有 利 于其作 用 的充 点 审 计 风 险 为 导 向 ， 这 样 既 提 高 了 审 计
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我国企业 内部审计 的现状和完善策略
文／李 颖
现代企业经营管理 的 目பைடு நூலகம்是实现利润最大化 ，内部审计作为企业管理活动
的重要内容之一 ，发挥着越来越重要的作用。随着我国经济体制改革的进一步深 入和现代企业制度的逐步建立 ，内部审计 日益成为企业管理体系中的重要组成部
通 过 审 核 检 查 ， 评 定 企 业 的 计 划 、 预 补 。 既 可 解 决 内 部 审 计 机 构 人 手 不 足 。
算 、决 策 、 方 案 是 否 可 行 ， 经 济 活 动 是 任 务 繁 重 的 矛 盾 ，又 可 有 助 于 提 高 内 部 计 人 员 具 备 必 要 的 素 质 并 达 到 应 有 的 要
何 发 展 变 化 ，均 不 应 影 响 内 部 审 计 的 独 计资源 ，提高审计效率
立性和客观性 。
内 部 审 汁 从 影 响 企 业 目 标 实 现 的 完善 健 全 。Ｂ Ｒ
２ 、提高 内部审计的独立性与客观性 各 种 系 统 风 险 和 非 系 统 风 险 出 发 ，就 内
质
关 于 内 部 审 计 的 职 能 ， 目前 主 要 有 计 效 率 不 高 这 样 几 种 观 点 ： ① 单 一 职 能 论 。 这 种 观 内部 审计人 员应 在考虑 组织风 险 、 管 理 需 要 及 审 计 资 源 的 基 础 上 ， 制 定 审
点 认 为 内部 审计是 一种 经 济监督 活动 ，
管 理 活 动 ， 内部 审 计 对 经 营 管 理 活 动 所 和 企 业 内 部 审 计 机 构 提 出 的 具 体 审 计 要 下 发 挥 更 大 的作 用 。
实 施 的 监 控 ，是 对 其 它 控 制 活 动 的 再 控 求 。 由 注 册 会 计 师 来 实 施 审 计 ， 通 过 外
完善 与 发 展 我 国企 业 内 部 审计
因 此 内 部 审 计 的 职 能 就 是 监 督 。 ② 二 职 计 计 划 ， 对 审 计 工 作 做 出 合 理 安 排 。 目 的对应策略
能论 。这 其 中有认 为 内部 审计具 有监 督 前 ， 我 国 内 部 审 计 人 员 往 往 不 能 够 充 分 与服 务两 种职 能 ：也有认 为 内部 审计 具 利用 现有 审计 资源及 时 、准确 地判 断出 有 监 督与 评价 的职 能 。③ 多职 能论 。认 高风 险领 域和 重要事 项 ，有针 对性地 进 端
分 ，其作 用 也 在 逐 步扩 大 ，越 来越 成 为 企 业 进行 内部 有 效控 制 和 监 督 的重 要 方 式 。企 业 内部 审 计 有很 多课 题 都处 在 探 索 阶 段 ，其 管 理 定位 、工 作 重 点 、 审计 内容 的深 度 及广 度等 方面 ，还 未 发挥 出应 有的 作用 ，如 何消 除影 响审 计 质量 的 因
效 益 。随着 社会 经济 的发展 ，内部审计 各 方 面 的关 系 。 的职 能也在不 断 地发 展变化 ，但 无论如
高 审 计 工 作 质 量 ，保 障 审 计 职 能 得 以 更
３ 、引入风险导 向审计 ，合理分配 审 好 发 挥 ，为决策 者提供 更 多更好 的意 见
与 建 议 ，促 进 企 业 内 部 管 理 机 制 的不 断
计 、 财 务 收 支 审 计 及 投 资 项 目 审 计 等 形 及 时 、 有 效 的 经 济 监 督 。 从 我 国 的 形 状 不 仅 如 此 ， 内 部 审 计 在 有 些 单 位 的 地 位 式 ， 内 部 审 计 具 有 独 立 性 、 客 观 性 、 建 来 看 ，企 业 内 部 审 计 机 构 大 多 设 置 于 管 不 高 也 使 内 部 审 计 人 员 对 自身 的 工 作 缺
为 内 部 审 计 具 有 监 督 、评 价 、 鉴 证 、 反 行 审 计 ，以 发 现 管 理上 的漏 洞 。 目前 ， 我 国有 些 企 业 片 面 强 调 内 部
４ 审 计 人 员 配 备 不 尽 合 理 ，审 计 人 审 计 的 监 督 职 能 。 内 部 审 计 人 员 往 往 将 、
要 提 高 内 审 人 员 素 质 ，就 必 须 重 视
制 。 当 前 ， 内部 审 计 应 在 履 行 监 督 控 制 部 审 计 来 提 高 内 部 审 计 工 作 的 效 率 和 质 和 加 强 后 续 教 育 和 各 相 关 专 业 知 识 的 培 职 能 的基础 上重视 内部审计评 价 职能 ， 量 。 内 部 审 计 人 员 和 外 部 审 计 的 有 效 互 训 ， 同 时 应 制 订 内 部 审 计 人 员 任 职 资 格 标 准 ，建 立 资 格 认 证 制 度 ， 促 使 内 部 审
有 效 等 ，从 而 有 针 对 性 地 提 出 意 见 和 建 审 计 工 作 的 质 量 和 效 率 ； 同 时 ， 也 有 利 新知识 ，掌握 新 的技 能和方法 ，才 能适 议 ， 促 进 企 业 改 善 经 营 管 理 ，提 高 经 济 于 内部 审计机 构协 调 平衡好 与企 业 内部 应 和 处 理 不 同 类 型 业 务 及 复 杂 问 题 ，提
１ 、内部审计职能定位避 免走两个 极
馈 等 职 能 。 内 部 审 计 职 能 定 位 上 的 模
糊 ， 不 利 于 内 部 审 计 的 健 康 发 展 ，越 来 员 素 质 参 差 不 齐 越不适应企业发展的需要。
大部 分精 力投 入到财 务数 据的真 实性 、
内部 审 计 人 员 必 须 具 备 较 高 的 素 质 合 法 性 的 查 证 及 生 产 经 营 的 监 督 上 ， 认
着现 代企业 制度 的建 立 ，外部制 约机制 分发 挥 。 的 加 强 ， 内 部 管 理 水 平 的 提 高 ， 要 求 内
效 率 又充 分利 用 了 审 计 资 源 。
（ ）合 理利 用 外部 审计 的 力量 。 ２
４ 、合理配备审计人 员，提高审计 人
目前 多 数 内 审 人 员 来 自财 会 部 门 或
内开 展 工 作 ， 为 管 理 经 营 者 服 务 ， 因 此 调 动 内部 审 计 人 员 继 续 学 习 与 开 展 工 作 内 部 审 计 的 独立 性和 客观 性 不 强 。 的 积 极 性 和 主 动 性 ， 也 不 利 于 进 一 步 提
１ 、内部审计职能定位较为模糊
３ 、对 审计 资 源 的 分 配 不 尽 合 理 ，审 高 他 们 的 学 识 水 平 、 业 务 能 力 及 综 合 素
设 性 、 真 实 合 法 性 、 内容 范 围 的 广 泛 性 理 层 之 下 ，在 高 层 管 理 人 员 的 授 权 范 围 和 限 制 性 、 风 险 性 等 特 点 。 目前 我 国 企 业 内部 审计 具 有 如 下 特 征 ： 乏 足 够 的 信 心 与 热 情 ， 这 不 利 于 充 分
相 反 有 些 企 业 则 过 分 拔 高 内 部 审 内 部 关 系 而 影 响 工 作 进 程 。 特 别 是 被 审 提 出 适 当 的 中 肯 建 议 。 因 此 ， 内 审 机 构 计 ，认 为 内 部 审 计 具 有 鉴 证 、 管 理 等 其 对 象 的 职 位 、 级 别 一 般 都 比 较 高 ， 内 审 在 人 员 构 成 上 也 应 该 是 多 元 化 的 ，不 仅 他 职 能 ， 内 部 审 计 甚 至 被 赋 予 对 企 业 人 员 在 实 施 审 计 时 往 往 顾 虑 过 多 ，从 而 要 有 精 通 财 务 及 审 计 的 人 才 ，还 应 配 备 的 经 营 活 动 和 内 部 控 制 的 决 策 与 执 行 之 降 低 了 审 计 质 量 。针 对 这 种 情 况 ，企 业 懂 企 业 各 项 相 关 业 务 的 专 门 人 才 ，选 择 责 。 内 部 审 计 与 其 他 控 制 活 动 相 比 ， 内 的 内 部 计 机 构 可 以 根 据 企 业 不 同 审 的 审 有 丰 富 经 验 和 较 高 业 务 水 平 的 人 员 加 入 部 审 计 的 最 大 特 点 是 不 参 与 具 体 的 经 营 计 目 的 ， 委 托 注 册 会 计 师 按 照 审 计 目的 内 审 机 构 ， 使 内 审 机 构 在 现 代 企 业 制 度