存货明细科目明细审计程序表
财务审计针对各科目的具体审计流程
一、货币资金定义：是指可以立即投入流通;用以购买商品或劳务;或用以偿还债务的交换媒介..包括库存现金、银行存款和其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等..审计目标：①确定货币资金是否存在；②确定货币资金的收支记录是否完整；③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制；④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当审计程序：①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金;编制库存现金盘点表;分币种面值列示盘点金额；由被审计单位出纳完成③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”;并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符;若有差异;应查明原因;作出记录或作适当的调整；④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性;以及资产负债表日后的进帐情况;若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；⑤向所有的银行存款户含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款函证年末余额；含零余额账户和本年内注销的账户⑥银行存款中;如有一年以上的定期存款或限定用途的存款;要查明情况;作出记录；⑦抽查大额现金收支、银行存款含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款支出的原始凭证内容是否完整;有无授权批准;并核对相关帐户的进帐情况;如有与委托人生产经营业务无关的收支事项;应查明原因;并作相应的记录；大额的货币资金进出要一查到底;确保无误；⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证;如有跨期收支事项;应作适当调整；⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确;折算差额是否已按规定进行会计处理；⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露..二、交易性金融资产定义：是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资..审计目标：①确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；②确定交易性金融资产的计价是否正确；③确定交易性金融资产的增减变动及其损益记录是否完整；④确定交易性金融资产期末余额是否正确；⑤确定交易性金融资产的列报和披露是否恰当..审计程序：①获取或编制交易性金融资产明细表;复核加计正确;并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符..核对期初余额与上期审定期末余额是否相符..计价和分摊②获取股票、债券及基金、期货如有账户对账单;与明细账余额核对;需要时;向证券公司等发函询证;注意期末资金账户余额会计处理是否正确；检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确..存在、权利和义务、计价和分摊③监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因做出记录或进行适当调整..存在、权利和义务④对在外保管的有价证券;查阅有关保管的证明文件;需要时;向保管人函证..⑤检查被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确;是否符合企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第9条的有关要求列报⑥查阅有关交易性金融资产的协议、合同、董事会决议及有关出资的凭证和记录;检查交易性金融资产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整..取得证券交易账户流水单;对照账面记录是否完整;检查购入证券是否有本企业控股公司的股票..存在、完整性、权利和义务、计价和分摊⑦检查交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的股利或债券利息会计处理是否正确；检查资产负债表日;交易性金融资产公允价值与其账面余额差额的会计处理是否正确..存在、权利和义务、计价和分摊⑧抽取X张或金额为X元以上的交易性金融资产增加及减少项目的记账凭证;检查其原始凭证是否完整合法;会计处理是否正确..注意入账成本的确定是否符合相关规定;检查与交易性金融资产有关的会计记录;以确定被审计单位是否按规定进行相应的会计处理和披露..存在、完整性、计价和分摊⑨针对识别的舞弊风险等特别风险;需要额外考虑实施的审计程序..⑩验明交易性金融资产的列报和披露是否恰当;检查附注中是否披露与交易性金融资产有关的下列信息：列报三、应收票据定义：在我国;应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据 1 ..是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券;也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证..MAX-6审计目标：①确定应收票据是否存在；②确定应收票据是否归被审计单位所有；③确定应收票据增减变动的记录是否完整；④确定应收票据是否有效;可否收回；⑤确定应收票据年未余额是否正确；⑥确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当..审计程序：①获取或编制应收票据明细表;复合加计正确;并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符；②监盘库存票据；③必要时;抽取部分票据向出票人函证;证实其存在性和可收回性;编制函证结果汇总表；④检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期;或向出票人函询以确定其兑现能力；⑤验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐；⑥对于已贴现的应收票据;审计人员应审查其贴现额与利息额的计算是否正确;会计处理方法是否适当..复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额；⑦验明应收票据在会计报表上的披露是否恰当..审计人员应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符;是否剔除了已贴现票据;是否将贴现的商业承兑汇票在报表下端补充资料内地“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映..四、应收账款定义：是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务;应向购买单位收取的款项;包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等..审计目标：①取得或编制应收账款明细表;复核加计正确;并与报表数、总账数和明细账数核对相符..②分析应收账款账龄..③向债务人函证应收账款..④请被审计单位协助;在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金额..⑤检查未经函证应收账款..⑥审查坏账的确认和处理..⑦检查有无不属于结算业务的债权..⑧检查应收账款是否已用于融资;并根据融资合同判定其属质押还是出售;其会计处理是否正确..⑨检查外币应收账款的折算..⑩分析应收账款明细账余额..11确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露..五、应收利息定义：是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息..审计目标：①确定资产负债表中记录的应收利息是否存在；②确定所有应当记录的应收利息均已记录；③确定记录的应收利息是被审计单位应当履行的现时义务；④确定应收利息以恰当的金额在财务报表中披露..审计程序：①获取或编制应收利息明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符;结合坏账准备科目与报表数核对相符..②实质性分析程序..按照不同借款类别;将借款平均余额与平均利率的乘积;与账而利息收入相比较..确定两者差异额是否合理..③与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合;验证确定应收利息的计算是否充分、正确;检查会计处理是否正确..④对于重大的应收利息项目;审阅相关文件;复核其计算的准确性..必要时;向有关单位函证并记录..⑤检查应收利息减少有无异常..⑥检查期后收款情况;对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查;如核对收款凭证、银行对账单、发票等..⑦关注长期未收回及金额较大的应收利息;询问被审计单位管理人员及相关职员;确定应收利息的可收回性..必要时;向被投资单位函证利息支付情况;复核并记录函证结果..⑧确定应收利息已恰当列报..六、应收股利定义：是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润;包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等;但不包括应收的股票股利..审计目标：①资产负债表中记录的应收股利是存在的..②所有应当记录的应收股利均已记录..③记录的应收股利由被审计单位拥有或控制..④应收股利以恰当的金额包括在财务报表中;与之相关的计价调整已恰当记录..⑤应收股利已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露..审计程序：①获取或编制应收股利明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符;结合坏账准备科目与报表数核对相符..②与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等项目的审计结合;验证确定应收股利的计算是否正确;检查会计处理是否正确..③对于重大的应收股利项目;审阅相关文件;测试其计算的准确性..必要时;向被投资单位函证并记录..④检查应收股利减少有无异常..⑤检查期后收款情况;对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查;如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等..⑥关注长期未收回且金额较大的应收胶利;询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位的情况;确定应收股利的可收回性..必要时;向被投资单位函证股利支付情况;复核并记录函证结果..⑦检查应收股利已恰当列报;确定境外投资应收股利汇回延否存在重大限制;如果存在;已允分披露..七、其他应收款定义：其他应收款通常包括暂付款;是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项..审计目标：①确定其他应收款是否存在；②确定其他应收款是否归被审计单位所有；③确定其他应收款增减变动的记录是否完整；④确定其他应收款是否可收回；⑤确定其他应收款年末余额是否正确；⑥确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当..审计程序：①核对其他应收款明细帐与总帐的余额是否相符；②编制或获取其他应收款明细表;复核加计数是否准确;是否与总帐、明细帐核对相符;并标明截止审计日已收回或转销的项目；③选择金额较大和异常的项目;检查原始凭证或签发询证函；④对发出询证函未能收回的;采用替代程序;如查核下一年度明细帐;或追踪至其他应收款发生时的付款凭证；⑤对于长期未能收回的项目;应查明原因;确定是否可能发生坏帐损失；⑥审查转作坏帐损失的项目;是否符合规定并办妥审批手续；⑦分析明细帐余额;对于出现贷方余额的项目;应查明原因;必要时作重分类调整；⑧验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露..八、存货定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等;包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等..审计目标：①确定存货是否存在；②确定存货是否归被审计单位所有；③确定存货增减变动的记录是否完整；④确定存货的品质状况;存货跌价的计提是否合理；⑤确定存货的计价方法是否恰当；⑥确定存货年末余额是否正确；⑦确定存货在会计报表上的披露是否恰当..审计程序：①核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符..如果发现差异;则应追查原因;并作记录和相应的调整..②存货监盘;注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点;并对已盘点的存货进行适当检查..获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录;检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释;重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批;是否正确及时地入账..③检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确;是否经授权批准;前后期是否一致..④查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证;检查有无存货跨期现象..如有;应作出记录;必要时作适当调整..⑥根据被审计单位存货计价方法;抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确;若存货以计划成本计价;还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确;年末余额是否恰当..⑦抽查材料采购账户;对大额的采购业务;追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录;以确定其是否完整、正确;抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项;抽查若干在途材料项目;追查至相关购货合同及购货发票;并复核采购成本的正确性..不设“材料采购”科目的;上述检查方法适用于对在途材料和原材料;包装物购进的检查..⑧抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整;计价是否正确..⑨抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证;核对其计费、计价是否正确;会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料;必要时对委托加工材料的实际存在进行函证..⑩抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同;确定其是否按约定时间收回货款;如有逾期或其他异常事项;由被审计单位作出合理解释;必要时进行函证.. 11、低值易耗品与固定资产的划分是否合理;其摊销方法及摊销金额的确定是否正确.. 12、对业已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品;可参照存货的检查方法进行检查；对未进账、资产负债表外的受托代销商品的检查;可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点;与“备查簿”及相关记录核对一致..如有差异;查明原因作出记录.. 13、抽查产成品交库单;核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符..14、抽查产成品的发出凭证;核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符.. 15、了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度;并作出相应记录..16、验明存货是否已在资产负债表上恰当披露..九、一年内到期的非流动资产定义：包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款..审计程序：①.获取或编制一年内到期的非流动资产用明细表;复核加计是否正确;并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..②抽查一年内到期的非流动资产的原始凭证;查阅有关合同、协议等资料;确定是否真实性;检查会计处理是否正确..十、其他流动资产定义：是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产..审计程序：①.获取或编制其他流动资产明细表;复核加计是否正确;并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符..②抽查其他流动资产的原始凭证;查阅有关合同、协议等资料;确定是否真实性;检查会计处理是否正确..十一、可供出售金融资产定义：通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产;以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产..审计程序：①获取或编制可供出售金融资产明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；②获取可供出售金融资产对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确；③检查库存可供出售金融资产;并与有关账户余额进行核对;如有差异;应查明原因;并做出记录或进行适当调整；④向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量;并记录函证过程..取得回函时应检查相关签章是否符合要求；⑤对期末结存的可供出售金融资产;向被审计单位核实其持有目的;检查核算范围是否恰当；⑥抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证;检查其原始凭证是否完整;会计处理是否正确；⑦复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理;检查会计处理是否理..如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降;并且预期这种趋势属于非暂时性的;应当检查被审计单位是否计提资产减值准备;计提相关会计处理是否正确；⑧已确认减值损失的可供出售金融资产;当公允价值回升时;检查其相关会计处理是否正确..注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回；⑨若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值;检查相关利息的计算及会计处理是否正确；⑩检查可供出售金融资产出售时;其相关损益计算及会计处理是否正确;已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目；11. 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分;会计处理是否正确..12. 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确..13. 结合银行借款等科目;了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产..如有;则应取证并作相应的记录;同时提请被审计单位作恰当披露..14. 确定可供出售金融资产的披露是否恰当..十二、持有至到期投资定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定;且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产..审计程序：1. 获取或编制持有至到期投资明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符..2. 获取持有至到期投资对账单;与明细账核对;并检查其会计处理是否正确.. 3. 检查库存持有至到期投资;并与账面余额进行核对;如有差异;应查明原因..4. 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量;并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求..5. 对期末结存的持有至到期投资资产;核实被审计单位持有的目的和能力;检查核算范围是否恰当..6. 抽取持有至到期投资增加的记账凭证;注意其原始凭证是否完整;成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定.. 6. 抽取持有至到期投资增加的记账凭证;注意其原始凭证是否完整;成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定.. 7. 抽取持有至到期投资减少的记账凭证;检查其原始凭证是否完整;会计处理是否正确..8. 根据相关资料;确定债券投资的计息类型;结合投资收益科目;复核计算利息采用的利率是否恰当;相关会计处理是否正确;检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确..检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时;被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确..9. 复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确;已计提的减值准备是否同时结转.. 10. 检查当持有目的改变时;持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确..11. 结合银行借款等科目;了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资..12. 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的;应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值; 并与其账面价值进行比较;检查相关准备计提是否充分..13. 若发生减值;检查相关利息的计算及处理是否正确；已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复;会计处理是否正确..14. 确定持有至到期投资的披露是否恰当..十三、长期应收款定义：是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项..审计程序：1.获取或编制长期应收款明细表：1复核加计是否正确;并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目和未实现融资收益科目与报表数核对是否相符；2检查非记账本位币长期应收款的折算汇率及折算是否正确..2.分析长期应收款账龄及余额构成;了解每一明细项目的性质;查阅长期应收款相关合同协议;了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款;检查长期应收款是否真实..3.选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款;对未回函的再次发函或实施替代的审计程序..4.对于融资租赁产生的长期应收款;取得相关的合同和契约：1关注租赁合同的主要条款;检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定;检查授权批准手续是否齐全；2根据合同及协议;检查最低租赁收款额、每期租金、租赁期、担保余值和未担保余值等项目的金额是否正确；检查初始直接费用及其相关会计处理是否正确；3检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值;如与账面价值有差额;检查其会计处理是否正确；5.对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款;取得相关的销售合同或协议;检查是否满足确认销售收入的条件；检查合同规定的售价、每期还款金额、收款期等要素；检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值；检查会计处理是否正确；6.对于实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款;结合长期股权投资项目的审计;对长期股权投资账面价值减记至零以后还需承担的投资损失;检查是否冲减长期应收款..7.检查长期应收款中的未实现融资收益..8.检查长期应收款的的坏账准备..确定长期应收款是否可收回;了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象;坏账准备的计提方法和比例是否恰当;计提是否充分..9.检查长期应收款是否已按照企业会计准则的规定恰当列报..十四、长期股权投资定义：是指通过投资取得被投资单位的股份..企业对其他单位的股权投资;通常视为长期持有;以及通过股权投资达到控制被投资单位;或对被投资单位施加重大影响;或为了与被投资单位建立密切关系;以分散经营风险..审计程序：1．获取或编制长期股权投资明细表;复核加计正确;并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符..2．根据有关合同和文件;确认股权投资的股权比例和持有时间;检查股权投资核算方法是否正确.. 3．对于重大的投资;向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况.. 4．对于应采用权益法核算的长期股权投资;获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表;如果未经注册会计师审计;则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：1复核投资收益时;应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价。
12-2存货审计的主要实质性程序
存货审计的主要实质性程序存货项目太高难，审计师一招一式来搞定•供产销活动都涉及存货项目；•数量、品种、存放地点多；•量价两条线；•成本核算复杂•……存货审计的主要实质性程序一、存货的审计目标二、分析程序三、存货成本审计四、存货计价测试五、存货截止测试六、存货监盘七、存货实质性程序完整版一、存货的审计目标•存在；•记录完整性；•所有权；•计价正确性；•成本核算的准确性；•列报正确性。
二、分析程序通常包括但不限于下列分析：•各类存货数量的前后期比较；•毛利率、存货周转率的前后期比较；•发出存货单价的前后期比较；•各类存货余额及占比的前后期比较；•存货量价数据与供产销数据的关系。
三、存货成本审计（一）直接材料成本的审计•比较前后期直接材料成本有无异常变动；•抽查产品成本计算单，与材料费用分配汇总表核对，确认分配方法适当和计算正确；•抽查材料明细账，核查发出材料单价的计算；•抽查领发料凭证，确认材料耗用数量的真实性。
存货成本审计（二）直接人工成本的审计•比较前后期直接人工成本有无异常变动；•抽查产品成本计算单，与工薪费用分配汇总表核对，确认分配方法适当和计算正确；•抽查产量或工时记录、工资计算单等，核实直接人工成本的归集和分配是否正确。
存货成本审计（三）制造费用的审计•编制明细表，与明细账、总账核对相符；•比较前后期金额，分析重大变动项目的合理性；•确认核算内容，追查至原始凭证；•抽查大额项目和异常项目；•抽查成本计算单，与制造费用分配表核对，确认分配方法适当和计算正确，并抽查原始凭证。
存货成本审计（四）主营业务成本的审计•编制明细表，与明细账、总账核对相符；•比较前后期的成本及毛利率变化；•编制生产成本及销售成本倒轧表，与相关总账核对相符；•抽查成本结转金额是否正确，是否与收入配比；•检查重大调整事项、非常规项目的合理性。
四、存货计价测试•目的是确认存货期末余额是否正确。
•重点是对存货单位成本进行测试。
存货审计程序
编制人 复核人
一、审计目标
1、确定存货是否存在；
2、确定存货是否归被审计单位所有；
3、确定存货增减变动的记录是否完整； 4、确定存货的品质状况，存货跌价的计提 是否合理； 5、确定存货的计价方法是否恰当；
6、确定存货年末余额是否正确； 7、确定存货在会计报表上的披露是否恰当 。 二、审计程序 1、核对各存货项目明细帐与总帐余额是否 相符； 2、检查资产负债表日存货的实际存在：
确；10、抽查存货发 11、抽查大额的采购业务，核实采购成本是 否正12确、；抽查委托加工材料发出和收回的合同、 凭证是，否核正对确其，计有费无、长计期价未收回的委托加工材 料，必要时对委托加工材料 的实际存在进行函证； 13、抽查大额分期收款发出商品的原始凭证 及相其关是协否议按、约合定同时，间确收定回货款，如有逾期或其 他异常事项，由被审计单 位作出合理解释，必要时进行函证； 14、低值易耗品与固定资产的划分是否合 理，其摊销方法和摊销金额 是否正确； 15、抽查产成品帐，核对入库品种、数量和 实际转成数本额与是生否产相成符本，的核结对发出品种，数量和实 际成本与产品销售结转成 本是否相符； 16、了解存货的保险情况和存货防护措施的 完善17程、度验；明存货是否已在资产负债表上恰当披 露。
总表，评价委托人盘点的可信程度； 根据被审计单位存货盘点的可信程度，
选择抽重查点盘的点存或货全项额目盘进点行，并倒推计算出资产负 债表4日、的在存监货盘数或量抽；查被审计单位存货时，要检 查有加无工代的他存人货保，存有和无来未料作帐务处理而置于（或 寄存）他处的存货，这些
存货是否正确列示于存货盘点表中； 5、在监盘或抽查被审计单位存货时，要注
意观要察征存询货技的术品人质员状、况财，务人员、仓库管理人员 的属意于见残，次了解、或毁确损定、存滞货销积压的存货及其对当 年损6益、的获影取响存；货盘点盈亏调整和损失处理记 录，检查重大存货盘亏和损
存货管理审计程序表
存货管理审计程序表本文将介绍存货管理审计的程序表，内容包括审计程序、实施步骤、评价依据等，旨在指导并规范审计过程，确保存货管理合规、稳健。
审计程序1.存货管理制度审查对企业内部存货管理制度及规章制度进行审查，分析存货管理流程，确定审计目标。
2.材料准备获取审计所需的会计凭证、财务报表、资产清单、存货清单、存货入库单、存货出库单等相关材料。
3.存货认定对存货进行认定，确保所审计的存货实际存在，确认存货定价的合理性与准确性，并比较其相应的凭证原始记录。
4.存货计量确定存货数量的方法与准确性，比较所审计的存货数量与会计凭证原始记录中的存货数量是否一致。
5.存货计价对存货进行计价的准确性进行审核，对存货的成本核算方法、存货盘点方法等是否符合相关法规和规定进行核对。
6.存货分类审核存货分类的准确性，确保所审计的存货分类方法以及应用存货分类是否符合相关法规和规定标准。
7.存货评估对存货进行评估，确定是否存在出现滞销、断货、过期、变质等原因导致存货评估价值变低的情况，同时比较存货评估价值与会计凭证中相应的存货评估价值是否一致。
8.存货转移审核存货转移的合法性，包括存货采购、入库、销售、出库等操作的合法性以及相关凭证的真实性。
9.盘点制度审核对企业内部盘点制度进行审核，确定其是否能够及时进行存货盘点并对存货进行了充分物理检查。
10.存货损益核对通过对存货的期末余额与期初余额、存货入库与存货出库、存货折旧与存货报废等进行核对，确认存货损益是否正确核算。
实施步骤1.筹备阶段在筹备阶段，审核团队需要进行必要的调研和了解，确定存货管理审计的重点和重要问题，安排人员和资源，明确审核程序，准备相应的工作计划。
2.实施阶段在实施阶段，审核团队进行实质性的工作，根据审核程序表，对存货管理进行审计，收集存货管理相关的会计凭证、财务报表、资产清单、存货清单、存货入库单等相关材料，并对存货计量、计价、分类、评估、转移、损益核对等进行审计。
器材存货审计程序表
审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期
（1）对于当年增加的器材（存货），追查订货、验收到入库全过程的合同、凭证、验收报告等记录，以确定是否真实、正确，查明有无购货折让、购货退回、损坏赔偿和调换等事项。
（2）对于当年减少或转出的器材（存货），应检查材料、设备发出的原始凭证如领用单、出库单和调拨单等，检查凭证是否齐全、内容是否真实、手续是否完备、计价是否准确，并注意是否有变卖物资和设备的情况。
5．根据项目单位器材（存货）盘点的可信程度，选择重要的器材（存货）项目进行抽查盘点或全部盘点，并倒推出财务报表日的器材（存货）数量。
6．通过询问和观察等方式，了解器材（存货）的保险情况和防护措施的完善程度，并作出相应记录。
7．抽取一定的器材（存货）项目，检查器材（存货）的计价是否正确、合规：
（1）通过供货发票和采购合同检查购入价格的正确性，确认所有与采购有关的费用（如运费、保管费等）均已计入“材料采购”科目。
表4－16索引号：
（审计机关名称）
器材（存货）审计程序表
审计期间＿ 计 程 序
执行情况说明
工作底稿
索引号
1．取得或编制器材（存货）明细表，检查：
（1）年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录一致。
（1）年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一致。
（2）通过复算，检查器材（存货）计价方法是否前后一致，如发生变化，应查明是否按规定经过批准。
（3）若器材（存货）以计划成本计价，通过复算等方法检查“材料成本差异科目”的发生额、转销额是否正确。注意有无任意改变材料成本差异的分配方法，多转、少转、不转差异的情况。
审计底稿程序表大全
审计底稿程序表大全审计目标：1、确定货币资金是否存在；2、确定货币资金的收支记录是否完整；3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确;4、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
二、审计程序一）库存现金1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
2、监盘库存现金：1）制定监盘计划，确定监盘时间；2）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作调整；3）在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
3、抽查大额库存现金收支。
检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
4、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
是否适用索引号（二）银行存款5、获取或编制银行存款余额明细表：1）复核加计正确，并与总账数和日记账合计数核对相符。
2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
6、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际禾熄收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，搜检是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
7、检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被单位单位所具有。
1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。
2）对未质押的定期存款，应搜检开户证实书原件。
3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
8、取得并检查银行存款余额调节表：1）取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付单子金额及存款金额是否与对账单记录一致。
审计各个循环的程序明细手册
PART1 财务流程、循环及审计目标1交易记帐凭证帐簿、试算平衡表和财务报表23 交易从记帐凭证至财务报表的信息流程4具体审计目标A 交易和事项审计目标(BS)1.发生：发生审计目标是已记录的交易是真实的。
例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。
发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。
2.完整性：完整性审计目标是已发生的交易确实已经记录。
例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点。
发生目标针对高估，完整性目标针对漏记交易（低估）。
3.准确性：准确性审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。
例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。
准确性与发生、完整性之间存在区别。
例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。
再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。
在完整性与准确性之间也存在同样的关系。
4.截止：截止审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。
例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。
5.分类：分类审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。
例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。
B 期末账户余额审计目标(PL)1.存在：存在认定审计目标是记录的金额确实存在。
例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。
2.权利和义务：权利和义务认定审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。
各科目审计程序
各科目审计程序审计程序是指审计师在进行审计工作时所采取的一系列有组织、有计划的步骤和方法。
各科目审计程序是指在审计过程中，针对不同的科目，审计师所采取的具体程序和方法。
下面将分别介绍各科目审计程序的标准格式。
一、现金及现金等价物审计程序1. 确定现金及现金等价物的审计目标：核实现金及现金等价物的真实性、准确性和完整性。
2. 确定现金及现金等价物的审计程序：(1) 检查现金及现金等价物的账面余额与银行对账单、现金日记账等核算记录是否一致；(2) 对现金及现金等价物的库存进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查现金及现金等价物的收付款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对现金及现金等价物的内部控制制度进行评估，检查其有效性和执行情况；(5) 对现金及现金等价物的银行账户进行确认，核实余额和交易记录的准确性。
3. 进行现金及现金等价物的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、询问管理层等方法，以确保审计目标的实现。
二、应收账款审计程序1. 确定应收账款的审计目标：核实应收账款的真实性、准确性和完整性。
2. 确定应收账款的审计程序：(1) 检查应收账款的账面余额与应收账款明细账、销售合同等核算记录是否一致；(2) 对应收账款的客户进行确认，核实其存在和准确性；(3) 检查应收账款的收款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对应收账款的坏账准备进行评估，核实其合理性和充足性；(5) 对应收账款的催收措施和回款情况进行调查，评估其有效性和执行情况。
3. 进行应收账款的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、询问管理层等方法，以确保审计目标的实现。
三、存货审计程序1. 确定存货的审计目标：核实存货的真实性、准确性和完整性。
2. 确定存货的审计程序：(1) 检查存货的账面余额与存货明细账、采购合同等核算记录是否一致；(2) 对存货进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查存货的入库、出库凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对存货的计价方法进行评估，核实其合理性和准确性；(5) 对存货的质量状况进行抽样检查，评估其是否符合质量标准。
存货审计程序表
(续表)
6.查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。
7.根据被审计单位存货计价方法，抽查期末结存量比较大的存货的计价是否正确。若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确，期末余额是否恰当。注意有无任意改变材料差异的分配方法，有无不按月结转材料成本差异或任意多转、少转、不转差异的情况。
14.抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符。
15.抽查产成品的发出凭证核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符。
16.抽查存货其他项目的增减变动记录是否完整，计价、期末余额是否正确。
17.验明存货是否已在财务会计报告上恰当披露。
8.抽查材料采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确。
9.抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整、计价是否正确。
10.抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，有无长期未收回的货款，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。
11.抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。
12.低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。
13.对已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未记账、资产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点，与“备查簿”及相关记录核对一致，如有差异，查明原因并做出记录。
存货审计程序表
抽查大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、帐簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折扣、购货退回、损坏赔偿掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。
对已削价、折价处理的存货，由企业有关部门说明情况并复核损失的真实性。对清查出的存货成本高留低转部分，应获取企业有关部门出具的专项说明
存货科目的审阅
获取存货项目明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表数核对相符。
现场监督被审计单位期末存货的盘点，并作适当抽盘。
未参与期末存货盘点的，获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价被审计单位盘点的可信程度，根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽盘，并倒推计算至资产负债表日的存货数量。
C、涉及保险索赔的，收集保险公司理赔情况说明；
D、、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
被盗的存货损失认定依据及审核
A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；
B、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
C、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。
存货审计程序表
被审计单位名称
编制人及日期
索引号
A11-1
被审会计报表属期
复核人及日期
页次
审计目标：1、核定资产损失的真实性
2、核定资产的真实存在性
序号
审计程序
执行情况说明
底稿索引号
一
1
2
3
4
存货审计程序表(表格模板、doc格式)
(审计机关名称)存货审计程序表被审计企业名称：页次:1(审计机关名称) 存货审计程序表被审计企业名称：次审计程序 执行情况说明1. 取得或编制存货明细表，复核其加计数是否准确，并与各存货项目明细账、总账和报表 有关项目进行核对。
2. 实施分析性复核(1) 计算季度或月毛利率，并同以前年度或在各季、各月之间按照不同产品或不同生产线 进行比较，检查年末存货价值的高估或低估。
(2) 计算季度或月存货周转率，并同以前年度或在各季、各月之间按照不同产品或不同生产线进行比较，检查是否有过多存货或过时存货的存在。
(3) 复核存货盘点与账面存货的差额数占总存货的百分比，并同以前年度比较。
对异常波动进一步调查原因，听取被审计企业的解释，发现审计线索。
3. 对存货的定期盘点进行监盘或抽盘。
如未参与定期盘点 ，审计组可取得并检查被审计企 业期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价被审计企业盘点的可信程度；根据 被审计企业存货盘点的可信程度，选取存货项目，偕同被审计企业有关人员，参照存货实 物盘点明细程序表，对存货盘点进行监盘或抽盘。
4. 盘点结束后对盘点明细表、汇总表进行复核，对尚未入账的入库、发出数等进行调整，并与账面记录进行核对。
对存在账、实差异的，向有关人员了解差异产生的原因。
5. 根据盘点结果，推算出资产负债表日的存货数量，与账面记录进行核对。
6. 根据被审计企业的存货计价方法，审查：(1) 各种存货发出时，是否根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均 法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。
存货计价方法是否前后各期一致， 如确需发生变更，是否按规定程序报经批准。
(2) 若存货以计划成本核算① 将计划成本与购货发票的实际成本进行核对， 检查材料成本差异科目的发生额是否真实、准确。
② 抽取材料成本差异计算分配表，复核材料成本差异率，检查材料成本差异的分摊方法是 否合规、前后一致，差异转销额计算是否正确，会计处理是否正确，有无混淆用于基本建 设的材料成本差异和用于企业生产的材料成本差异或任意多转、少转、不结转差异的，以 调节当期利润。
存货实物盘点明细审计程序表
2观察和询问在产品是否根据已完成工序、部件或进入特定的生产阶段工区来验证其完工程度.在监盘或抽查在产品时,审计人员应注意向技术人员或生产人员了解和询问在产品的完工程度,确定其对存货成本的影响；对采用估算方法来清点的存货,检查估算方法是否适当,能否避免较大误差.
3检查有无代他人保存和来料加工的存货,这些存货是否正确列示于存货盘点表中.据代管存货的重要性选择
①向代保管人发书面函证,函证内容应包括存货的数量及其品质状况等.
②函证未复函或在代管存货很重要时,审计人员可直接进行实物监盘或抽盘.
监盘和抽盘实物：
1．询问和观察下列事项：
1观察盘点人员是否对存货进行了实际的清点、称重或丈量；在监盘或抽查被审计企业存货时,要注意观察存货的品质状况,要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见,以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响.
4检查对性质特殊的存货项目,是否聘请独立专业人员帮助核实存货的数量、质量与状况.
5检查企业是否采取了充分措施,保证所有应盘点的存货都已被清点并没有被重复清点.
2．选择存货项目进行抽盘：
1从被审计企业的存货记录中盘点表或永续盘存制记录选取一定的存货项目对实物进行清点,记录差异,并注意对差异的处理.
2从实物中选取一定的存货项目进行清点,与盘点记录进行核对.
审计机关名称
存货实物盘点明细审计程序表
被审计企业： 仓库名称: 仓库地点:
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
盘点前的准备工作：
1．向被审计企业了解重大存货的存放地点及存货盘点的时间、范围和方法,检查是否将对盘点范围内的所有存货进行盘点,注意被审计企业对未盘点的存货如何核实其真实性.如果有位于不同地点的若干个仓库,选择进行实物监盘和抽盘的仓库.
审计流程以及项目执行明细表
利 证实利润形成的真实性 、合法性、会计处理的 正确
润
4、固定资产出租 2、审查固定资产出租业务是否有专人负责、管理； 收入的审查 3、审查固定资产出租收费是否合理，租金收入是否及时、全部入账；
4、审查固定资产出租合同的执行情况。
5、其他
审查影响利润的其他业务支出以及账务处理的真实性。
6、投资净收益的审查 1、审查投资收益的真实性； 2、审查投资收益账务处理的正确性。
备注
1、三审查。审查订货合同、审查材料的验收入库情况、审查材料采购成本；
1、采购环节审计 2、查看采购成本费用的构成项目和配比是否合理、正确，采购成本的计算方法是否正确； 3、审查在途材料；
4、审查材料采购的账务处理。
2、库存材料审计 仓库盘点，执行盘点程序。
3、材料出库审计 对生产领用材料应核实生产计划，核查发出材料的计价。
6、评价固定资产内部控制系统。
1、了解并描述内部控制系统；
2、测试销售计划；
3、审查销货合同；
4、检查岗位职责的执行；
主
5、测试销货制度的执行；
营
6、评价主营业务收入的内部控制系统。
业 务
证实主营业务收入的真 实性、分类的合理性、 账务处理的正确性。
收
入
1、调查了解并描述产品成本的内部控制系统；
收
2、审查产品成本计划；
3、审查岗位责任制的执行；
3、划分与其他业务利润的界限；
4、查验会计处理程序；
1、主营业务利润审计 4、审查计算方法是否符合规定；
5、评价利润内部控制系统。
5、审查产品销售利润组成项目的真实性和账务处理的正确性；
6、销售成本计价是否正确；
7、销售成本的结转是否符合配比原则。
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3．抽查低值易耗品明细账、记账凭证及原始凭证
（1）对照低值易耗品购货发票和入库单，检查其购入价格是否正确，会计处理是否正确。核实是否按照财务制度的规定，根据用途、单位价值和使用年限正确划分固定资产和低值易耗品。
（审计机关名称）
存货明细科目明细审计程序表
被审计企业：页次：1
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．抽查材料采购和原材料明细账、记账凭证及原始凭证
（1）审阅购货发票和采购合同，检查购入价格的正确性，检查有关增值税进项税额的处理是否合规；审查购入材料采购成本的构成是否符合会计制度的规定，与采购有关的费用如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等是否均已计入材料采购科目，检查这些费用是否属于当期费用。
（2）取得原材料验收单、收料凭证和购货发票，抽查原材料入库成本是否正确，会计处理是否符合会计制度的规定。对于尚未收到发票账单的收料凭证，是否按照计划成本暂估入账，并于下月初以红字冲回。
（3）对照原材料领用或发出汇总表，抽查是否按照发出材料的不同用途，将其计入生产成本、制造费用、产品销售费用、管理费用、其他业务支出、在建工程、委托加工材料等科目；应负担的材料成本差异是否正确，相应的增值税金处理是否合规。
（2）对照低值易耗品耗用汇总表，检查其摊销方法是否正确，会计处理是否正确。
索引号：
（审计机关名称）
存货明细科目明细审计程序表
被审计企业：页次：2
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
4．抽查委托加工材料明细账、记账凭证及原始凭证
（1）对照委托加工材料合同和有关原始凭证，检查其内容是否真实、合法，核对计费、计价的正确性。
（2）检查在每期销售实现时，是否按产品全部销售成本占全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本，记入产品销售成本科目。
（3）检查逾期或其他异常事项，必要时进行函证。
6．抽查包装物明细账、记账凭证及原始凭证
（1）对包装物购入的审计比照对原材料购入的审计进行。
（2）对照包装物领用单，检查其会计处理是否按照包装物的不同用途，计入相对应的生产成本、产品销售费用、其他业务支出科目。
（4）抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、调换等事项，检查其是否真实、合规。
对于采用实际成本进行材料日常核算，不设材料采购的，上述方法适用于对在途材料的检查。
2．抽查自制半成品和产成品明细账、记账凭证及原始凭证
（1）抽查种、数量及实际成本是否与对应的生产成本结转数相符；生产成本在半成品和产成品之间的分摊是否正确。
（3）检查出租、出借包装物报废的会计处理是否符合会计制度的规定。
（4）对可周转使用的包装物，检查其摊销方法是否符合会计制度的规定，是否前后各期一致。
（2）对照委托加工材料验收入库单，检查委托加工材料和剩余材料成本的真实性。
（3）检查委托加工材料发出、收回的会计处理是否正确。
（4）检查有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。
5．抽查分期收款发出商品明细账、记账凭证及原始凭证
（1）抽查大额分期收款发出商品的销货合同及相关凭证，根据会计制度的规定，检查在产品发出时，会计处理是否正确。