构建全员成本目标管理体系

构建全员成本目标管理体系
中国石油化工股份有限公司山东石油分公司
一、全员成本目标管理概述
1.1全员成本目标管理的发展历程
成本管理是一个古老而常新的问题。

全员成本目标管理是目标管理学的一个分支，也是企业生产过程中一种重要的成本管理方法，它是伴随着成本管理学的研究和企业成本控制活动的不断实践而逐渐发展和完善的。

全员成本目标管理的理论渊源来自于目标管理和成本管理理论两者的相互结合与改造。

1.1.1国内外全员成本目标管理的发展和特点
西方成本管理理论的发展经历了以事后管理为主的成本管理阶段、以事中成本控制为主的成本管理阶段及以事前控制为主的成本管理阶段一个较长的过程。

随着科学技术的迅速发展，成本管理也向现代化迈进。

一方面，理论界研究如何运用现代化的管理理论与方法，建立数量化的成本预测和管理模型；另一方面，也从实际工作的角度出发，提出了一些适合不同类型企业的成本管理模型，如：全员成本目标管理法、质量成本管理法、作业成本管理法等。

我国在计划经济时期并没有形成一个完整的成本管理理论。

随着改革开放我国成本管理理论迅速发展，西方的一些先进成本管理理论和方法开始被陆续介绍进入国内，为我国会计学界和企业管理上带来了全新的思路。

一是研究成本管理体系建立；二是行业性成本管理体系研究。

三是方法性成本管理体系研究。

全员成本目标管理在提出之后，经过不断的研究和实践，在理论架构和实践应用中都取得了一定的成就。

1.1.2全员成本目标管理发展的启示
在回顾了中外全员成本目标管理的形成和发展历程之后，以下几点值得借鉴：一是社会生产力和企业管理理论是相互影响、相互促进的；二是不同国家要相互借鉴彼此的先进成果，并吸收有利于自己的部分加以改造、利用。

三是全员成本目标管理具有比较强的实践属性，只有做到理论与实践相结合，并不断的加以改进，才能真正促进其发展；四是全员成本管理目标管理的实践性也决定了其在不同的行业和不同企业之中具有不同的特征，企业要按照自身的行业和企业特点制定适合自己的全员成本目标管理体系，不能生搬硬套，要做到量体裁衣。

1.2 成品油销售企业成本管理的现状及不足
1.2.1成品油销售企业成本管理的现状
目前，成品油销售企业无论是大区公司还是省市石油公司，在企业成本管理方面均采取预算管理与成本费用归口管理相结合，以费用归口部门、地市公司（基层单位）作为预算编制单位，按照自下而上的原则层层编制预算，再按照至上而下的原则层层分解下达预算指标，同时充分利用ERP系统的基金中心，对各成本中心的各项成本费用进行预算控制，并按照以月保季，以季保年的原则，在季度或半年后对各项预算指标进行适当微调，确保全年经营管理目标的实现。

1.2.2成品油销售企业成本管理的不足
成品油销售企业虽然开展全面预算管理有5年左右的时间，积累了一些经验，也取得了一定的效果，但与
美孚、壳牌、台塑公司等管理先进的企业比，我们还有很大的差距。

一是全面预算管理不够全面，多数企业的预算管理集中在十大类费用的管理，忽略了对其他成本的管理和控制。

如何完善对不受控成本的管理，应受到成品油销售企业的更多重视。

二是全面预算管理体系是单线条、单一费用的归口管理，在全面成本的统筹管理上有所欠缺。

成品油销售企业亟需改善成本归口管理方法，使各项费用能够实现统筹优化。

三是预算控制仍有进一步细化的空间。

目前成品油销售企业是以费用归口部门、地市公司（基层单位）作为预算编制单位，在企业规模不断扩大的前提下，这一预算编制主体已经不能满足下一步企业发展的需要。

四是全面预算管理反馈在及时性、有效性上有待提高。

如何将预算执行有效到位，出现问题如何解决，并找到问题真正所在，是实现成本管理提升需要解决的问题。

五是体系内成本管理手段有待提升，特别是管理信息系统还有待完善。

六是各单位对预算管理认识不足，重视不够。

要做到全员、全过程、全方位的预算管理还需要全体员工的全情、全心、全意的投入。

1.2.3提高成品油销售企业成本管理水平的对策
国内成品油零售市场竞争激烈，销售企业要生存和发展，必须采取低成本的竞争战略，通过对企业价值链各环节的成本的降低来达到低成本运营目的。

因此，建立以成本目标管理为核心的全员成本目标管理体系成为一种必然的选择。

二、 构建成品油销售企业全员成本目标管理体系
2.1成品油销售企业全员成本目标管理的总体原则
成品油销售企业的全员成本目标管理的目标是：以增强企业经营能力为先导，以成本目标体系为核心，以责任体系为基础，以核算体系为依托，以考核体系为动力，以降本增效为主线，以科学化管理为保证，扩大成本管理的深度和广度，树立成本意识，辐射形成成本管理网络，全面提高企业素质和管理水平，不断增强企业的核心竞争力。

全员成本目标管理应遵循以下原则：
1、全面性原则。

全员成本目标管理包括“全员参与、全过程控制、全要素管理、全方位展开、全环节贯彻”等方面进行管理。

2、责权利相结合的原则。

全员成本目标管理是一种以结果为导向的管理模式，各成本中心在承担责任成本的职责的同时，还必须在规定的范围内赋予其成本开支和管理的权力。

此外，还必须对各成本责任中心的实绩进行评价和考核，做到奖优罚劣、奖罚分明。

3、科学性的原则。

企业在进行目标成本管理的过程中，应当科学地制订相应的指标、分析和奖励，建立符合企业实际的管理责任体系，并使成本目标管理的方法和制度系统化、标准化，纳入企业科学管理的轨道。

4、预警性的原则。

目标成本控制应在成本的形成过程前和过程中，一方面制定各项标准的、合理的成本目标是控制的基本条件。

另一方面，要在成本支出过程中，对预定的各项成本目标进行严格控制，争取把一切不可合理支出消灭在萌芽中。

另外，成本目标管理的预警性还表现在，要及时发现偏离成本预算或成本目标的误差，及时分析产生偏差的原因，并采取相应的措施纠正偏差。

2.2成品销售企业全员成本目标管理的基本框架和内容
2.2.1基本框架
成品油销售企业全员成本目标管理的基本框架是“一线一点三全四突出”，即1134全员成本目标管理。

具体是：以成本效益为主线，以预算管理为重点，实行全员、全方位、全过程的动态管理，突出抓好存货、商流费用、投资、税务管理等四大成本管理环节，以市场为导向，将竞争压力引入企业内部，以责任目标为纽带，
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联运经营管理各要素，形成激励与约束相结合的综合高效管理运行机制。

2.2.2基本内容及成本目标管理的过程
成品油销售企业的成本目标管理的内容主要包括：成本预测、成本决策、成本预算、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查八个方面的内容。

从成本目标管理循环的过程看，成本目标活动的内容相互配合、互相配合形成了一个有机的整体。

成本目标管理的八项内容分为三个层次。

成本预测、成本决策和成本预算是第一个层次；成本核算和成本控制是第二个层次；成本分析、成本考核和成本检查是第三个层次。

三个层次循环反复，紧密衔接，相辅相成，形成不可分割的关系。

成本管理循环过程图：
2.3成品油销售企业全员成本目标管理的体系构成和管理流程
2.3.1全员成本目标管理体系
全员成本目标管理由成本目标的指标体系、责任体系、核算体系、控制体系和考核奖惩体系等五个环节，构成一个紧密联系的闭环成本管理体系。

1、指标体系。

全员成本目标管理的指标系统包括根据成品油销售企业的实际，确定合理的成本控制指标，科学设置成本目标和将总体成本目标分解落实到各责任主体等三个方面的内容构成。

2、责任体系。

全员成本目标管理的责任体系是按成本划分责任，并以成本责任单位（包括单位、部门或个人）为中心，按照谁发生成本，谁负责控制、谁承担责任的原则确定。

3、核算体系。

成本核算是将企业一定时期内发生的各项成本费用，按照一定的标准和规定进行归集、分配及汇总，计算出各成品油品种的总成本和单位成本，以及各成本责任中心的责任成本、投资项目的投资成本等。

正确、及时地确定油品、责任中心的实际发生情况，对加强成本控制、进行经营决策、达到成本管理目标，以及实施奖惩等都有重要的意义。

4、控制体系。

成本控制体系是指企业按照经营和成本管理目标，通过适当的成本目标控制方法和控制制度，将各项成本掌握在成本目标范围内。

成本控制体系是企业内部控制的重要组成部分，是企业主动提高企业竞争力，增加收益，实现经营战略目标的有力武器。

5、考核奖惩体系。

成本目标管理的检查和考核，是实现成本目标的保证，也是总结成绩、找出差距，进入新循环的重要措施。

同时，推行成本目标管理，必须以考核结果作为奖惩和激励的主要依据，激励先进、鞭策后进，才能调动企业员工参与成本目标管理的积极性。

2.3.2全员成本目标管理流程
1、目标体系的建立和审核
（1）制定年度预算，确定指标目标值，确定责任体系。

（2）收集有关单位、部门的目标考核细则，考核单位调整意见和责任单位调整要求，在综合汇总的基础上，制定和调整目标考核指标体系。

（3）提交公司决策层及职工代表大会审核，以确保达到建立全面性、动态性的指标体系的要求。

2、目标考核和责任方案的执行
（1）采集各个责任单位和考核单位的原始考核数据。

（2）按分档优化、量化细则、动态创新等原则，准确地核算考评结果。

（3）有效地检查考评结果，以及时修改考评错误。

（4）按激励与约束、关键性等原则，及时合理地进行奖金测算。

（5）慎重合理地调整考评结果，实时动态核算考核资金。

3、目标考核考核结果的审核和发布
（1）审核考评结果，确保考评的合理性。

（2）统计汇总考评结果，发放考核通知。

（3）分析考核指标完成情况及其原因，为各类经营目标和预算的制定、调整提供依据。

（4）通过考评结果进行灵敏度分析，了解企业内部关键环节的成本利润情况，为决策提供依据。

全员成本目标管理流程图
三、持续推进全员成本目标管理
3.1
健全全员成本目标管理框架基本支撑体系
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3.1.1深化全员成本意识成品油销售企业在实施过程中首先是要树立统一的全员成本目标管理理念，只有每一位员工都秉持这种理念，全员成本目标管理工作才会深入人心，全体员工才会自觉支持、积极参与和维护各项成本管理工作，从而在全系统形成人人讲成本的良好氛围，为推行全员成本目标管理工作打下坚实的思想基础。

3.1.2构建成本管理联动机制
成本管理是一项专业性较强的工作，要使全员有组织地参与成本管理活动，做到专业化与全员管理相结合，必须借助一定的组织形式予以实现。

在层级管理上，一是油品销售事业部成立全员成本目标管理委员会，统一制订全员成本目标管理的重要政策、实施方案和奖惩机制。

二是省公司成立相应的全员成本目标管理小组，负责按照事业部的指导意见制定本公司成本管理实施方案，统一部署省公司全员成本目标管理任务，决定本公司全员成本目标管理的重要事务。

三是市公司设立虚拟全员成本目标管理办公室，负责对本市全员成本目标管理工作进行落实、协调与督办，对加油站、油库等基层网点成本控制现状与问题进行检查与督导，动态监控成本运动，提出管理建议，负责对本公司全员成本目标管理工作进行考核与总结。

四是加油站、油库等基层网点设置兼职成本管理员，负责本基层成本单元的成本管理计划、具体措施的落实与检查、成本信息收集等，向上级部门报告成本运动信息和预警信号，针对实际执行效果，持续改进具体成本管理措施。

在横向管理上，建立成本管理小组。

成本管理小组是全员成本管理组织的基本构成单元。

一是按基本成本对象建立成本管理小组，成本对象包括对经营有重要影响的油品零售、商客、润滑油、职能部门等，成本管理小组相应分为油品零售成本管理小组、商客成本管理小组、润滑油成本管理小组、职能部门成本管理小组等。

二是确定成本管理小组的职责。

成本管理小组属于兼职组织，其职责包括收集成本信息、寻找成本动因、自行开展成本改善活动、执行上级或上一层成本管理小组的有关成本改善措施等。

三是确定成本管理小组的纵横向关系。

在纵向成本管理关系上，上一层成本管理小组可管理下一层小组，高一级层次的小组可管理低一级层次的成本管理小组，这种纵向的关系并非完全按企业组织架构确定，而是根据小组所作的成本管理整体影响程度而定；在横向关系上，各小组之间是一种充分的平行协调沟通关系，以信息共享、实时沟通、即时分析为目的，形成一个多线相连、互动的成本小组网络。

建立健全的组织结构形式的目标是建立与完善成本管理联动机制，强化成本的自我约束，将成本管理活动与经营管理活动有机衔接，将成本管理作为管理者、经营者和作业者的自觉行为。

3.1.3完善信息化系统
信息化是企业管理的趋势，信息工作在成品油销售企业中将发挥越来越重要的作用，全员成本目标管理必须通过信息化手段来布置、落实、反馈和监督。

完善信息化系统的手段包括：一是完善TR模块与预算管理的结合，提升企业成本预算管理精确度，杜绝无预算和超预算费用的支出。

二是完善预算审批的信息化建设。

利用信息技术搭建省、市公司费用流程的申报、审批平台，加强省市公司费用归口管理部门之间的及时沟通反馈，提高费用审批效率。

三是关注二次物流与优化运距的结合。

利用二次物流配送管理系统功能，对二次物流的运输方式、运输距离、运力结构进行分析，重新整合物流结构，在经营量增加、运价上涨的情况下，确保吨油运杂费控制在指标范围内。

3.2强化全面预算管理体系
成品油销售企业应借鉴国内外相关企业的先进经验，结合本企业的实际情况，建立一套有效的预算执行预警体系。

在该体系的构建过程中，通过科学地选择预警指标，合理地确定预警范围，实时地传输预警内容，来实现对预算执行的有效控制，并对预算指标与实际结果之间的重大差异及时分析。

3.2.1全面预算管理体系的内容
1、年度全额资金预算。

将年度资金预算按月进行分解、实施和控制，使资金管理贯穿于整个企业的生产
经营过程中，从而达到“用年度预算控制指标、用月度预算控制过程”的目的。

2、月度全额资金预算。

月度全额资金预算是由公司各个部门和基层单位提出具体需求，经过综合平衡后，由财务部门进行要素分析汇总，以达到自我约束的目的，从而强化预算管理的事中控制能力。

3.2.2全面预算管理体系的流程
1、预算编制
全面预算的编制应采取上下结合、横向协调的程序，全面贯彻全员参与的思想和理念，使全体员工都能参与到预算管理当中。

分解内部预算指标是预算编制的关键。

指标分解应遵循以下原则：一是坚持“以效益为中心，量入为出”的原则；二是坚持公开、公平、科学的原则；三是坚持生产与经营工作紧密结合的原则；四是确保经营重点，严格控制和积极压缩非经营性开支的原则；五是坚持“以政策为导向，追求效益最大化”的原则。

2、预算执行与监督
预算指标报预算管理委员会审批下达后，预算委员会可以利用信息网络系统对各二级单位的经济业务处理进行跟踪，一方面对预算执行进行实时监控，另一方面也进一步卡住了会计信息失真的源头，减少虚假会计信息，有利于内审部门对预算执行的监督。

预算执行和监督是紧密联系的，有力的监督是有效执行的重要保证。

为加大监督力度，并保持审计的独立性，审计部门不参与预算的编制工作，只负责对预算执行过程与结果的监督，直接对预算管理委员会负责。

内审部门可以借助信息网络系统在预算执行过程中对各二级单位实施突击性审查，也可以在期末根据财务部门汇总结果开展定期审查。

3、信息反馈与预算分析
信息反馈是全面预算管理实现集团整合的关键所在，反馈汇报的信息要遵循重要性原则，要简明扼要。

加强经营过程中的动态分析，及时发现和解决遇到的实际问题，是避免预算失控的重要举措。

4、预算执行结果的评估与考核
审计部门对预算执行按季度和年度进行评估，对当期实际发生数和预算数之间的差异，无论超支还是节约，都要认真分析其成因，写明拟采取的改进措施。

预算评估的重点是差异形成原因及应采取的措施。

通过分析差异原因，找出管理中的强项和弱项，总结经验教训，加强管理。

业绩考核部门在预算执行结果评估的基础上，对预算完成情况、预算编制的准确性进行考核，肯定成绩，找出问题，实施科学合理的奖惩。

3.3强化全员成本目标管理责任机制
3.3.1成本目标管理责任体系的构成
成本目标管理的责任体系是责任中心组织机构与会计核算数据紧密结合的信息系统，主要包括以下内容：
1、建立成本责任中心。

企业应根据自身组织特点，按照分工明确，权责分清，业绩易辨的原则，合理地划分内部责任中心，并以责任中心作为责任成本的核算对象，责任中心的责任承担者是该责任中心的负责人。

2、编制责任成本预算。

下达各责任中心的责任成本预算，是企业全面预算在各个责任中心的合理分解、落实和细化。

3、进行责任成本控制。

企业各责任中心应实行自上而下的控制，上级责任中心对所属下一级责任中心进行全面控制。

各责任中心应加强自我控制，应根据各个责任中心的特定经营活动特点、行为和性质，采取与之相适应的控制方法。

4、建立健全责任成本核算制度。

企业必须建立一套完整的记录、考核和核算有关责任预算执行情况的责任会计信息系统，以便及时报告责任中心执行责任预算的情况，并针对实际与预算的差异进行反馈控制。

5、进行责任考核。

企业应根据责任中心的成本目标分析报告，找出与其对应的责任预算差异，并调查分析发生差异的原因，以辨明责任，做到奖惩分明。

通过对各个责任中心的考核，可以总结经验，揭示存在的问题，并为下一期预算提供可靠的资料。

同时，企业应制定一套完整、合理和有效的责任奖惩制度，以适应责任
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考核的要求，并有助于实现责任中心责、权、利的统一。

3.3.2成本目标管理责任体系的流程
目标成本管理体系大体由以下部分或环节组成:
1、拟订总成本目标。

以下达的指标为基础，结合本公司成本控制的实际能力和水平，确定比较客观、可行的总成本目标。

2、总成本目标分解细化。

将总目标成本层层分解、指标细化，分解成若干分目标，作为承包指标。

3、目标成本控制与落实。

在实施中强化预算、措施、目标一体化控制和项目控制，层层落实控制成本责任，努力实现成本指标。

建立“四级例会分析制度”，即省公司、市公司、加油站及油库、班组成本分析制度。

4、月度、季度、年度评价考核。

将分子目标分解为月度、季度，年度目标，跟踪评价、定期考核；运用考核结果。

对单位、个人进行评价考核，奖罚兑现。

5、效果回归。

目标成本管理责任体系的运行，激发和调动全员控制成本的积极性、创造性，保证总目标成本的完成。

3.4强化全员成本目标管理指标体系建设
指标是目标的具体化、行为化，具有约束性、引导性和前瞻性。

3.4.1指标体系的构成
1、按成本项目划分的指标体系
按照成本的具体项目划分，成本目标管理的指标体系主要由采购成本、存货成本、物流成本、人工成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资成本、质量成本、安全与环保成本、纳税成本等指标构成。

2、按管理层次划分的指标体系
按照企业管理层次划分，成本目标管理的指标体系主要由公司总体指标、各专业线条指标、市级经营单位指标、县级经营单位指标、各归口管理部门指标、加油站管理指标、油库管理指标、管道运营指标、岗位指标等构成。

3、按经营品种划分的指标体系
按企业经营品种划分，成本目标管理的指标体系主要由成品油成本、润滑油成本、燃料油成本、天然气成本、其他石化产品成本、非油品成本、管道运营成本、项目成本等指标构成。

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4、按核算时间划分的指标体系
按照核算时间划分，成本目标管理指标体系主要由年度预算指标、月度预算指标、实际成本指标、预算与实际差异等指标构成。

5、按内部管理要求划分的指标体系
按照企业内部管理的要求划分，成本目标管理指标体系主要由吨油成本指标、定额成本指标、毛利成本比指标、收入成本比指标、责任成本指标、质量成本指标、机会成本指标等构成。

3.4.2完善指标体系的主要原则
在满足设计思路的前提下，指标的设计、选择和确定应遵循以下原则：
1、统一性原则。

统一性表现为指标体系的建立必须服从和服务于企业战略目标。