非统计抽样推断误差案例资料

非统计抽样推断误差资料
假设ABC会计师事务所的注册会计师使用非统计抽样方法测试ABC公司20×1年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。

ABC公司是一家供电企业，是ABC会计师事务所的新客户。

ABC公司2007年度的销售收入大约为25,000,000元。

当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计4,250,000元。

这些账户余额在10元到140,000元之间。

另有40个贷方余额账户，共计5,000元。

注册会计师作出下列决定：
（1）根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；
（2）确定的可容忍错报为125,000元，预计应收账款的错报为35,000元；
（3）将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；
（4）对选取的所有账户的余额进行函证。

还有一些其他信息如下：
（1）总体中有5个金额超过50,000元的账户，共计500,000元。

注册会计师决定对这5个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。

总体还包含900个其余的借方余额，共计3,750,000元。

（2）通过分析程序，注册会计师合理确信，应收账款不存在重大的低估。

（3）注册会计师没有对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。

（一）确定样本规模
注册会计师在确定样本规模时需考虑下列因素：
1.总体的变异性。

注册会计师根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。

第一组由250个余额大于或等于5,000元的账户组成（账面金额总计2,500,000元），第二组由余额小于5,000元的其余账户组成（账面金额总计1,250,000元）。

2.保证系数。

注册会计师使用非统计抽样表得到的保证系数为
2.7。

选择这一保证系数的依据是：评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。

3.可容忍错报。

如前所述，确定的可容忍错报金额为125,000元。

4.预计错报。

如前所述，预计错报为35,000元。

注册会计师使用下列公式估计样本规模：
3750,000元
× 2.7=81个账户
125,000元
注册会计师决定将这个样本在两组之间分配，以使每组的样本数量大致与该组账户的账面金额成比例。

因此，注册会计师从第一组（账面金额大于或等于5,000元的账户余额）中选取81个账户余额中的54
个，从第二组（账面金额小于5,000元的账户余额）中选取剩余的27个账户余额。

（二）评价样本结果
注册会计师向81个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中5个客户寄发了询证函，共86份询证函。

收到了71份已填写的回函。

通过替代程序，注册会计师能够合理确信未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。

在71份回函中，有3个客户表示其余额被高估。

注册会计师进一步调查了这些余额，结论是它们的存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。

样本结果摘要如表所示。

样本结果摘要
组别账面金额样本账面金额样本审定金额高估金额百分之百检查500,000元500,000元499,000元1,000元5000元及以上2,500,000元739,000元732,700元6,300元5000元以下1250,000元62,500元61,750元750元合计450,000元1,301,500元1,293,450元8,050元由于ABC公司已同意更正这8,050元错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目。