浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及相应对策
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内部控制
［中图分类号］F275.1［文献标识码］C［文章编号］1005-9016（2010）03-46-05
浅谈企业货币资金内部控制 存在的问题及相应对策
华 伟
（江苏省无锡市锡山区重点工程建设管理办公室，江苏 无锡 214101）
［摘 要］本文指出了当前企业货币资金内部控制中存在的主要问题，对其原因进行分析， 提出了加强我国企业货币资金内部控制的对策，探讨不断完善企业货币资金内部控制的对策。
47 交通财会
2010.03（总第272期）
内部控制
还能集中货币资金统筹使用。 （3）专人负责控制。采取妥善措施确保除实
物保管人员外，其他人不得接触实物，不给不法 分子侵占货币资金的机会。同时还应采取选择合 格的保险箱、安全的场所等保障措施，以确保货 币资金实物安全。
（4）不相容职务相分离制度。建立内部监督 制约机制，从组织机构设置上确保资金流通安全。 资金管理人员要实行不相容职务相互分离制度， 合理设置会计、出纳及相关岗位，职责分明、相 互制约，确保资金安全。
收支业务是否均已按规定计入有关账目，检查销 售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归 还情况，查找未入账的货币资金。
（1）发票、收据控制。利用发票、收据编号 的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金 额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。 对于发票、收据必须加强其印制和收、发、存的 管理，建账核算。利用这类发票的连续编号设计 一个岗位，负责其存根联与记账联定期或不定期 抽查核对，及时发现问题。
（3）加强资金使用管理，减少资金浪费。企 业对采购、生产、销售各环节建立严格控制制度。 针对实际情况，制定先进合理的消耗定额，严格 控制开支范围，杜绝一切不合理开支，减少浪费， 降低消耗，促进资金合理有效地使用。同时加强 对存货管理，合理控制存货的储备，减少存货的 浪费，加强存货的流动性，减少资金的占压，提 高资金的利用效果。
6. 出借支票、账户。会计人员非法将支票借 给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行 账户办理收付、转账业务，从中牟取私利。
二、货币资金内部控制存在的问题分析 （一）没有完善的货币资金内部控制体系 多数企业没有健全有效的控制体系，没有良 好的控制环境，有相当一部分企业没有建立内控 机构，已建立的部分机构多数执行不得力，不能 充分发挥应有的作用。 （二）忽视货币资金内部控制的关键点 货币资金的控制要点是现金收支业务的管 理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多 数单位没有注重岗位分工制度的建立，导致了现 金、银行存款漏洞的发生。 （三）缺乏完善的货币资金内部控制评价机 制，外部监督乏力。 长期以来，对企业考核多以利润为主要依据， 很少对货币资金内部控制进行综合考察；审计机 构不健全，审计领域狭窄，权威性和独立性差， 约束性不强。 （四）会计人员素质较低
（二）银行存款收支业务管理的漏洞 1. 涂改银行对账单。出纳私自提现，然后涂 改银行对账单的支出金额，使其与银行日记账上 的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。 2. 擅自提现或填票购物。会计或出纳擅自 签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套 购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据 为己有。 3. 私自背书转让。会计将转账支票、汇票及 银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他 人用，他人使用本单位开设的银行账户为其办理
投资手段合理高效地持有和使用货币资金，使其 发挥最大的效益。
（1）优化资金结构，提高资金收益。在企业 生产经营过程中，资金是以储备资金、生产经营 资金、成品资金、投资资金以及结算资金等多种 形态存在。确定各种形态资金的合理比例和最优 结构，可以减少资金在各环节的浪费，加速资金 的周转，促进资金的有效使用。通过运用各种筹 资、投资手段，制定货币资金收支中、长期计划， 实施某些推迟资金支付、加速货币回笼、收回投 资政策，解决货币支出的缺口；或者通过加快资 金支付、一定的赊销政策、参与各种投资，提高 收益，降低资金储量。
（2）制定科学的信用政策，加速资金周转。 企业根据产品的市场占有率、产品质量、品种、 规格及价格等方面的竞争能力，确定合理的信用 标准。合理考虑促销与增加的应收账款机会成本、 坏账成本和现金折扣成本的平衡，制定折扣期限、 信用期限和现金折扣等信用条件，同时权衡增加 收账费用和减少应收账款和坏账损失，制定科学 的收账政策，减少应收账款、坏账损失，加速资 金周转。
严格在规定范围内支付现金，超出规定范围 的，只能由银行划转进行往来结算。严格执行银 行核定的日常库存现金限额，不能“坐收”、“坐 支”，超过库存限额的现金应及时送存银行，做 到日清月结。单位应当定期和不定期地进行现金 盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现 不符，及时查明原因，做出处理。
2. 重视银行存款收支业务控制环节 （1）银行账户开设环节 对银行账户的开立、管理等要有具体规定， 定期进行银行账户的清理或检查。不能在同一营 业网点开立几个账户，或同时跨行开户、多头开 户、随意开户，不能将单位公款以个人名义私存， 私设小金库。 （2）单位与银行对账环节 按照有关规定，单位与银行之间的对账每 月至少核对一次。定期编制银行存款余额调节
（4）往来账核对控制。通过定期与对方单位 核对往来账余额，检查是否存在挪用、贪污企业 货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否 及时入账，特别应注意对于已作坏账处理的应收 账款，了解是否有收回款项不入账的情况。
（5）业务量控制。根据企业以往某项业务量， 复核货币资金的完整性。
2. 健全货币资金安全性控制 货币资金安全性控制的范围包括现金、银 行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据 的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制 范围内。 （1）账实盘点控制。通过对货币资金进行盘 点，以确保企业资产安全。账实盘点按盘点的时 间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的 控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点突击性 强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的压力 和责任感。 （2）库存限额控制。由银行核定企业每日库 存限额，超过库存限额的货币资金及时送存银行 或汇交某一银行账户，可降低货币资金被盗风险，
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内部控制
1. 重视货币资金收支环节 （1）货币资金收入环节 货币资金收入控制的范围包括各种收入及欠 款回收。对已取得的货币资金收入必须及时入账， 不得私设小金库，不得设账外账，严禁收入不入 账，尤其是现金收入；利用发票、收据编号的连 续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是 否一致，保收到的货币资金全部入账。对于发票、 收据必须加强其购买、领用、保存的管理，设计 一个岗位，负责存根联与记账联定期或不定期抽 查核对工作，及时发现其中的错弊。 （2）货币资金支出环节 控制好不合法和不合理的资金支出，相当 于给单位带来等量的资金收入。怎样在每天大 量的资金支付中，判断一项支出业务的合法和 合理，关键的一点是要看货币资金支出程序是 否合法和合理。应严格执行货币资金支出业务 的规定程序：支付申请—支付审批—支付复核— 办理支付。要审核支付程序，看审批程序、权限、 手 续 是 否 完 备；审 核 支 付 办 理， 看 是 否 按 审 批 意见和规定程序、途径办理，及时登记现金和 银行存款日记账。 （3）货币资金保管环节
部分会计人员业务素质及政治素质较低，法 律意识不强，缺乏职业道德，执行国家各项财经 法规的能力普遍较低，导致会计基础工作不规范， 货币资金内部控制制度流于形式。
三、加强货币资金内部控制的对策 （一）建立完善的货币资金内部控制体系 1. 健全货币资金完整性控制 货币资金完整性控制的范围包括各种收入及 支出业务，即单位特定会计期间发生的货币资金
3. 健全货币资金合法性控制 （1）内部稽核制度。对于业务量少单笔金 额 小 的 单 位， 可 一 人 复 核；对 于 业 务 量 大 单 笔 金额大的单位，记账凭证应由两人复核。通过 内部稽核制度，加强对货币资金的管理和监督， 及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的 问题。 （2）审计监督控制。通过加大内部审计监 督力度可发现一些不合法的货币资金收付情况， 从公众中取得不合法收付的线索。另外合法性 控制风险一般较大取决于决策管理者本人，因 此，要利用政府机关、社会力量对企业进行审计、 监督。 （3）授权批准控制。授权批准是指单位在 办理货币资金及保管业务时，必须采用授权批 准控制措施，保证货币资金收付及保管安全。 授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授 权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作 的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容， 单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使 职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围 内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权 限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越 审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批 人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权 范围审批的事项，经办人有权拒绝并及时向审 批人的上级授权部门报告。 4. 健全货币资金效益性控制 货币资金效益性控制是通过运用各种筹资、
（2）银行对账单控制。利用银行对账清单 与企业银行存款余额核对，确保银行存款存在 性与完整性。通过编制银行存款余额调节表， 核对未达账项，发现错弊，必要时对银行存款 进行函证。
（3）其他货币资金控制。其他货币资金与银 行存款的不同主要是存放地点和用途的不同。首 先要函证存款余额，证实存款的确实存在，其次 要查证是否合法，是否是业务的正常需要。
［关键词］货币资金 内部控制 关键点
一、货币资金内部控制存在的问题 根据货币资金的存放地点不同及其用途的不 同，货币资金分为现金和各类银行存款。从企业 的整个生产经营来看，货币资金与各个业务循环 存在着广泛而紧密的联系，一般而言，企业所涉 及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、 货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用 金业务。因此，我国企业货币资金内部控制中存 在的问题主要表现在现金收支业务管理和银行存 款收支业务管理两个方面。 （一）现金收支业务管理的漏洞 1. 更改凭证金额，虚构内容。会计或其他经 办人更改发票、收据上的金额，或添加经济业务 内容和金额，侵吞现金。 2. 票据“头尾”不一。出纳员或经办人套写 票据时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写方 法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多 报少或支少报多，侵吞差额款。 3. 无证无账。出纳或收款人经手现金收入时， 既不给付款方开据发票，又不报账记账，将现金 据为己有。 4. 撕毁票据，盗用凭证。会计人员将收入现 金的票据撕毁，从而将票款私吞；或用盗用的发
（4）综合分析，选择最优方案。在进行筹资、 投资决策时，对各种方案综合分析，权衡各种方 案的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金 状况，对备选方案进行可行性研究，选择最优方 案，最大限度地发挥其经济效益。
（二）重视货币资金内部控制的关键点 由于货币资金具有很强的流动性和控制风 险实安全 和完整。
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内部控制
转账业务，从中牟取私利。 4. 多头开户，截留公款。会计利用个别银
行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在 外开户，以本单位更换开户行为由，要求付款 单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上， 期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为 己有。
5. 转账套现。会计或有关人员配合外单位人 员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支 票，提取后交付外单位，套取现金。
票，向客户开票，隐匿现金。 5. 虚开发票，虚构内容。会计或有关人员与
外部人串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚 列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。
6. 错记金额，贪污现金。出纳登记现金日 记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现 为少计收入多计支出，将多余的库存现金据为 己有。
7. 公款私用，挪用现金。出纳或其他人员采 用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天 应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行 体外循环。
［中图分类号］F275.1［文献标识码］C［文章编号］1005-9016（2010）03-46-05
浅谈企业货币资金内部控制 存在的问题及相应对策
华 伟
（江苏省无锡市锡山区重点工程建设管理办公室，江苏 无锡 214101）
［摘 要］本文指出了当前企业货币资金内部控制中存在的主要问题，对其原因进行分析， 提出了加强我国企业货币资金内部控制的对策，探讨不断完善企业货币资金内部控制的对策。
47 交通财会
2010.03（总第272期）
内部控制
还能集中货币资金统筹使用。 （3）专人负责控制。采取妥善措施确保除实
物保管人员外，其他人不得接触实物，不给不法 分子侵占货币资金的机会。同时还应采取选择合 格的保险箱、安全的场所等保障措施，以确保货 币资金实物安全。
（4）不相容职务相分离制度。建立内部监督 制约机制，从组织机构设置上确保资金流通安全。 资金管理人员要实行不相容职务相互分离制度， 合理设置会计、出纳及相关岗位，职责分明、相 互制约，确保资金安全。
收支业务是否均已按规定计入有关账目，检查销 售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归 还情况，查找未入账的货币资金。
（1）发票、收据控制。利用发票、收据编号 的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金 额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。 对于发票、收据必须加强其印制和收、发、存的 管理，建账核算。利用这类发票的连续编号设计 一个岗位，负责其存根联与记账联定期或不定期 抽查核对，及时发现问题。
（3）加强资金使用管理，减少资金浪费。企 业对采购、生产、销售各环节建立严格控制制度。 针对实际情况，制定先进合理的消耗定额，严格 控制开支范围，杜绝一切不合理开支，减少浪费， 降低消耗，促进资金合理有效地使用。同时加强 对存货管理，合理控制存货的储备，减少存货的 浪费，加强存货的流动性，减少资金的占压，提 高资金的利用效果。
6. 出借支票、账户。会计人员非法将支票借 给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行 账户办理收付、转账业务，从中牟取私利。
二、货币资金内部控制存在的问题分析 （一）没有完善的货币资金内部控制体系 多数企业没有健全有效的控制体系，没有良 好的控制环境，有相当一部分企业没有建立内控 机构，已建立的部分机构多数执行不得力，不能 充分发挥应有的作用。 （二）忽视货币资金内部控制的关键点 货币资金的控制要点是现金收支业务的管 理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多 数单位没有注重岗位分工制度的建立，导致了现 金、银行存款漏洞的发生。 （三）缺乏完善的货币资金内部控制评价机 制，外部监督乏力。 长期以来，对企业考核多以利润为主要依据， 很少对货币资金内部控制进行综合考察；审计机 构不健全，审计领域狭窄，权威性和独立性差， 约束性不强。 （四）会计人员素质较低
（二）银行存款收支业务管理的漏洞 1. 涂改银行对账单。出纳私自提现，然后涂 改银行对账单的支出金额，使其与银行日记账上 的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。 2. 擅自提现或填票购物。会计或出纳擅自 签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套 购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据 为己有。 3. 私自背书转让。会计将转账支票、汇票及 银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他 人用，他人使用本单位开设的银行账户为其办理
投资手段合理高效地持有和使用货币资金，使其 发挥最大的效益。
（1）优化资金结构，提高资金收益。在企业 生产经营过程中，资金是以储备资金、生产经营 资金、成品资金、投资资金以及结算资金等多种 形态存在。确定各种形态资金的合理比例和最优 结构，可以减少资金在各环节的浪费，加速资金 的周转，促进资金的有效使用。通过运用各种筹 资、投资手段，制定货币资金收支中、长期计划， 实施某些推迟资金支付、加速货币回笼、收回投 资政策，解决货币支出的缺口；或者通过加快资 金支付、一定的赊销政策、参与各种投资，提高 收益，降低资金储量。
（2）制定科学的信用政策，加速资金周转。 企业根据产品的市场占有率、产品质量、品种、 规格及价格等方面的竞争能力，确定合理的信用 标准。合理考虑促销与增加的应收账款机会成本、 坏账成本和现金折扣成本的平衡，制定折扣期限、 信用期限和现金折扣等信用条件，同时权衡增加 收账费用和减少应收账款和坏账损失，制定科学 的收账政策，减少应收账款、坏账损失，加速资 金周转。
严格在规定范围内支付现金，超出规定范围 的，只能由银行划转进行往来结算。严格执行银 行核定的日常库存现金限额，不能“坐收”、“坐 支”，超过库存限额的现金应及时送存银行，做 到日清月结。单位应当定期和不定期地进行现金 盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现 不符，及时查明原因，做出处理。
2. 重视银行存款收支业务控制环节 （1）银行账户开设环节 对银行账户的开立、管理等要有具体规定， 定期进行银行账户的清理或检查。不能在同一营 业网点开立几个账户，或同时跨行开户、多头开 户、随意开户，不能将单位公款以个人名义私存， 私设小金库。 （2）单位与银行对账环节 按照有关规定，单位与银行之间的对账每 月至少核对一次。定期编制银行存款余额调节
（4）往来账核对控制。通过定期与对方单位 核对往来账余额，检查是否存在挪用、贪污企业 货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否 及时入账，特别应注意对于已作坏账处理的应收 账款，了解是否有收回款项不入账的情况。
（5）业务量控制。根据企业以往某项业务量， 复核货币资金的完整性。
2. 健全货币资金安全性控制 货币资金安全性控制的范围包括现金、银 行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据 的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制 范围内。 （1）账实盘点控制。通过对货币资金进行盘 点，以确保企业资产安全。账实盘点按盘点的时 间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的 控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点突击性 强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的压力 和责任感。 （2）库存限额控制。由银行核定企业每日库 存限额，超过库存限额的货币资金及时送存银行 或汇交某一银行账户，可降低货币资金被盗风险，
48 交通财会 2010.03（总第272期）
内部控制
1. 重视货币资金收支环节 （1）货币资金收入环节 货币资金收入控制的范围包括各种收入及欠 款回收。对已取得的货币资金收入必须及时入账， 不得私设小金库，不得设账外账，严禁收入不入 账，尤其是现金收入；利用发票、收据编号的连 续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是 否一致，保收到的货币资金全部入账。对于发票、 收据必须加强其购买、领用、保存的管理，设计 一个岗位，负责存根联与记账联定期或不定期抽 查核对工作，及时发现其中的错弊。 （2）货币资金支出环节 控制好不合法和不合理的资金支出，相当 于给单位带来等量的资金收入。怎样在每天大 量的资金支付中，判断一项支出业务的合法和 合理，关键的一点是要看货币资金支出程序是 否合法和合理。应严格执行货币资金支出业务 的规定程序：支付申请—支付审批—支付复核— 办理支付。要审核支付程序，看审批程序、权限、 手 续 是 否 完 备；审 核 支 付 办 理， 看 是 否 按 审 批 意见和规定程序、途径办理，及时登记现金和 银行存款日记账。 （3）货币资金保管环节
部分会计人员业务素质及政治素质较低，法 律意识不强，缺乏职业道德，执行国家各项财经 法规的能力普遍较低，导致会计基础工作不规范， 货币资金内部控制制度流于形式。
三、加强货币资金内部控制的对策 （一）建立完善的货币资金内部控制体系 1. 健全货币资金完整性控制 货币资金完整性控制的范围包括各种收入及 支出业务，即单位特定会计期间发生的货币资金
3. 健全货币资金合法性控制 （1）内部稽核制度。对于业务量少单笔金 额 小 的 单 位， 可 一 人 复 核；对 于 业 务 量 大 单 笔 金额大的单位，记账凭证应由两人复核。通过 内部稽核制度，加强对货币资金的管理和监督， 及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的 问题。 （2）审计监督控制。通过加大内部审计监 督力度可发现一些不合法的货币资金收付情况， 从公众中取得不合法收付的线索。另外合法性 控制风险一般较大取决于决策管理者本人，因 此，要利用政府机关、社会力量对企业进行审计、 监督。 （3）授权批准控制。授权批准是指单位在 办理货币资金及保管业务时，必须采用授权批 准控制措施，保证货币资金收付及保管安全。 授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授 权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作 的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容， 单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使 职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围 内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权 限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越 审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批 人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权 范围审批的事项，经办人有权拒绝并及时向审 批人的上级授权部门报告。 4. 健全货币资金效益性控制 货币资金效益性控制是通过运用各种筹资、
（2）银行对账单控制。利用银行对账清单 与企业银行存款余额核对，确保银行存款存在 性与完整性。通过编制银行存款余额调节表， 核对未达账项，发现错弊，必要时对银行存款 进行函证。
（3）其他货币资金控制。其他货币资金与银 行存款的不同主要是存放地点和用途的不同。首 先要函证存款余额，证实存款的确实存在，其次 要查证是否合法，是否是业务的正常需要。
［关键词］货币资金 内部控制 关键点
一、货币资金内部控制存在的问题 根据货币资金的存放地点不同及其用途的不 同，货币资金分为现金和各类银行存款。从企业 的整个生产经营来看，货币资金与各个业务循环 存在着广泛而紧密的联系，一般而言，企业所涉 及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、 货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用 金业务。因此，我国企业货币资金内部控制中存 在的问题主要表现在现金收支业务管理和银行存 款收支业务管理两个方面。 （一）现金收支业务管理的漏洞 1. 更改凭证金额，虚构内容。会计或其他经 办人更改发票、收据上的金额，或添加经济业务 内容和金额，侵吞现金。 2. 票据“头尾”不一。出纳员或经办人套写 票据时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写方 法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多 报少或支少报多，侵吞差额款。 3. 无证无账。出纳或收款人经手现金收入时， 既不给付款方开据发票，又不报账记账，将现金 据为己有。 4. 撕毁票据，盗用凭证。会计人员将收入现 金的票据撕毁，从而将票款私吞；或用盗用的发
（4）综合分析，选择最优方案。在进行筹资、 投资决策时，对各种方案综合分析，权衡各种方 案的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金 状况，对备选方案进行可行性研究，选择最优方 案，最大限度地发挥其经济效益。
（二）重视货币资金内部控制的关键点 由于货币资金具有很强的流动性和控制风 险实安全 和完整。
46 交通财会 2010.03（总第272期）
内部控制
转账业务，从中牟取私利。 4. 多头开户，截留公款。会计利用个别银
行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在 外开户，以本单位更换开户行为由，要求付款 单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上， 期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为 己有。
5. 转账套现。会计或有关人员配合外单位人 员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支 票，提取后交付外单位，套取现金。
票，向客户开票，隐匿现金。 5. 虚开发票，虚构内容。会计或有关人员与
外部人串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚 列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。
6. 错记金额，贪污现金。出纳登记现金日 记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现 为少计收入多计支出，将多余的库存现金据为 己有。
7. 公款私用，挪用现金。出纳或其他人员采 用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天 应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行 体外循环。