浅析会计信息质量的现状

浅析会计信息质量的现状
作者：周佳
来源：《经济师》2012年第10期
摘要：从会计信息质量的发展历程讲起，重点介绍了会计信息质量现状及对策。

对我国在会计信息质量方面的探索作了简要的分析，指出为规范信息质量所制定的一系列制度和准则及其约束力，分析会计信息质量的现状以及造成此种状况的原因。

最后，针对目前会计信息方面的缺陷提出切实可行的建议。

认为健全法律制度、加强规范市场主体、建立网络化会计信息系统、强化道德观念将有效地改善会计信息质量的现状。

关键词：会计信息质量会计准则信息失真信息系统
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）10-128-02
随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，会计信息在宏观调控和微观管理上越来越重要。

由于新旧体制转换中相关政策措施不到位等，会计信息不真、不实的问题也日益严重，已经在不同程度上损害了国家和社会公众的合法利益，干扰了正常的市场经济秩序，对国家宏观经济政策的有效运行也带来了严重的负面影响。

这说明会计信息的真实完整至关重要，它将有助于政府采取适当的手段进行宏观经济调控，有助于债权人对债务人的偿债能力及资信进行评估，有助于投资者正确投资决策等，从而实现整个社会资源的合理配置。

一、会计信息质量的发展历程
根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证——术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。

最早研究会计信息质量特征的文献可追溯至1970年APB第四号报告，该报告提出了相关性、易懂性、可验证性等七条，但忽略了一个最主要的质量特征：可靠性。

1980年5月，美国FASB第2号公告第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目，之后，许多国家和组织都着手研究会计信息的质量问题，加拿大特许会计师协会提出了四项主要质量：可理解性、相关性、可靠性和可比性。

英国会计准则委员会将会计信息质量分成三部分：第一部分是与报表内容有关的质量，包括了相关性和可靠性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性和可理解性；第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性及效益大于成本等。

1.我国在会计信息质量方面的探索。

从1992年“企业会计准则”发布起, 我国会计准则和相应的会计制度在不断变革，各种旨在提高会计信息质量的准则、制度和补充规定陆续出台。

先后有1992颁布股份制试点企业会计制度，1993年颁布企业会计准则，1997年颁布关联方关系及其交易的披露法规，1998年颁布现金流量表等会计准则、股份有限公司会计制度，1999年颁布债务重组、收入、投资、建造合同等会计准则以及股份有限公司会计制度有关会计问题处理问题补充规定，2000年颁布非货币性项目、或有事项，2001年颁布《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》并重新修订以前发布的各项会计准则如债务重组、投资、非货币性项目等准则以及无形资产、借款费用、租赁等三项准则、关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，2002年颁布固定资产、存货、中期财务报告等准则。

再到2006年2月15日,财政部发布通知，宣布2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则(以下简称“新准则”)。

新准则的内容涵盖了目前企业经济活动中的多个方面，在对资产的确认以及计量、披露等方面更贴近国际惯例，同时，新准则也明确规定了会计信息的质量要求，这对提高各类企业尤其是上市公司的财务会计信息质量有积极的作用。

2.新准则对信息质量的影响。

新准则于2007年1月1日开始在上市公司及部分国有控股企业实施，根据《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》第十二号至第十四号的相关数据，可以看出新准则的实施使企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上得到了进一步提升；优化了会计信息环境,有效防范会计信息的系统失真；提高了会计信息的透明度,有利于会计信息使用者合理决策；强化了税收筹划的理财功能,促进宏观经济经济管理部门的规范管理化。

二、我国企业会计信息质量的现状
尽管我们一直为会计信息质量问题在努力，但会计信息失真问题还是层出不穷，认清我国当前会计信息质量的现状显得更为重要。

1.新准则对会计信息的挑战。

（1）“公允价值”的计量方法。

新会计准则全面引入了公允价值计量属性，给予公司更大的自主权。

同时新准则体系在投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组中以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。

但确定公允价值的主观随意性大，从而增大了经营成果的不稳定性，“公允价值”有可能成为调节利润的工具。

（2）资产减值准备计提。

新准则在资产减值准备计提上，有多项资产的减值准备计提不得转回，堵塞了上市公司操纵利润的途径，但同时也可能导致资产账实不符。

新准则的实施，扩大了资产减值的范围:企业对固定资产、无形资产、股权投资、商誉、生产性生物资产、矿区权益、对子公司、联营公司和合营公司的投资等只要符合规定，都可以计提减值准备。

新准则还规定资产减值的价值是可收回金额的协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现
金流量现值两者中的较高者，由于未来现金流量的不确定性，从而使资产减值准备的确认更多地依赖于会计人员的职业判断和确认，存在着较多的主观因素。

而会计人员主观判断和估计准确程度的高低必然影响到企业会计信息的质量，在一定程度上影响到企业会计信息的真实性与客观性。

新准则规定各项资产减值准备不予转回,虽然堵塞了上市公司操纵利润的途径。

但随着经济活动的变化，企业原计提的减值存在转回的实际情况，新准则规定不予处理，使资产的账面价值不能真实地反映经济活动的过程，降低了会计信息质量。

（3）债务重组的收益。

新准则规定债务重组的收益计入当期损益，可能会产生巨额利润，从而影响会计信息的可靠性。

对于实物抵债业务，债务重组利得作为非经常性损益计入当期损益，给上市公司带来利润。

因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，其每股收益在新准则实施后，将出现大幅上涨。

这种由于会计政策变化形成的收益，可能导致信息使用者的决策失误，会计信息的质量受到质疑。

（4）无形资产摊销方法。

新准则规定企业可以选择无形资产摊销方法，给予了企业更多选择机会，但同时也可能成为企业利润的调节器。

新准则的实施对企业无形资产的摊销不再仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定，给予企业更多选择机会。

因此，企业可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩，或者以相反的手法来降低业绩，达到盈余管理的目的。

2.我国会计信息透明度的现状。

（1）会计信息披露不充分。

上市公司年报动辄洋洋万言，对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析、净利润的组成和变化的原因以及明年公司的预算，大多数公司都忽略或草草敷衍几句，解释亏损原因时只有寥寥数语；谈到亏损因素时内容却惊人的一致，基本上是行业不景气、受新会计制度计提影响等客观因素，而对公司自身原因，特别是企业的管理、营销等问题轻描淡写。

经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分等造成了会计信息披露不完整。

（2）会计信息披露不及时。

会计信息是一种具有时效性的产品，过了有效期的信息，其价值将大为降低。

上市公司信息披露的滞后、虚假和遗漏司空见惯，定期报告不及时，每年2月28日预亏公告截止日过去后，仍有少数公司还在陆陆续续地发布预亏预警公告。

近几年，随着证券监管力度的加强，上市公司靠信息披露时间差来谋取利益的行为已受到严格控制，但此类现象仍不乏存在而且手段更具有隐秘性。

（3）会计信息披露不真实。

会计信息披露虚假已成为目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题，在上市公司上市、再融资和年报等重大事件披露工作中表现得尤其突出。

如随意更改赢利预告内容，上市公司赢利预告随意更改，有的公司预计基本可以实现扭亏为盈，结果却出人意料地发布预亏公告。

还有为了迎合庄家炒作本公司股票，故意在不同阶段发布一些误导投资者的会计信息，故意编造虚假的大额销售合同、随意披露不确定预期收益、
对募集资金使用清况做不实披露、对重大财务信息不及时披露甚至不披露。

由于上市前的利润包装，一些上市公司上市当年就巨亏，还有上市公司净资产收益率人为控制在10%或6%，以达到配股要求。

三、提高会计信息质量的对策分析
针对以上情况，必须采取积极的措施来改善我国目前的会计信息现状，才能保证企业的发展。

1.建立健全法制修订后的《会计法》。

为了更好地发挥会计法的强大作用，一定要有配套的法规加以配合，应该相应修订刑法、公司法和证券法，加强对上市公司的监管力度，发现作假要采取果断的惩罚措施。

应该注意既规范外部监督如国家、社会和公众的监督，又完善内控和奖惩机制，改善会计监督内部环境。

内部控制机制是一种约束机制，它是对权利和责任的约束。

2.培育会计信息主体和信息需求市场。

应尽快建立健全各项法律法规对会计信息披露进行管束，更加充分客观地反映由于不确定性引起的信息混淆，更好地满足更多信息使用者日益多元化的需求。

会计信息市场中介机构是沟通会计信息供需双方的枢纽，在会计信息市场上起到联系沟通供需双方的作用，我国会计信息的需求方人数众多，结构复杂，而且总体水平不高，对会计信息的使用还很不充分，这就需要有一支高素质的信息中介咨询机构队伍在充分领会会计信息意义的基础上作出有效决策。

3.改变现有会计信息系统计量性。

现有会计系统之所以没有能对无形资产进行充分反映，主要是历史成本缘故，而历史成本并不能反映这些无形资产的真正价值。

随着报价机构的增多，资产的现行价值、公允价值可以随时准确地获得，并且随着信息技术的不断发展，繁琐的计算可以由计算机完成，企业报告的编报成本也会大大地降低。

从长远看，提供这种信息成本将越来越低于披露信息产生的效益。

所以，未来企业报告中，计量属性将趋于多元化，而不只是历史成本一种。

4.建立网络化的会计信息系统。

应该广泛推行会计电算化，特别是电脑网络、电子货币和日新月异的核算及审核软件的出现，使会计核算更加明晰快捷，更具有透明度，也使会计监督更加直观。

要充分利用现代网络技术在会计信息系统中应用，发挥网络传输数据具有的安全、快捷的优势，达到信息使用效益，使会计信息的有用性在经济领域发挥真正的指导作用。

5.强化会计人员的职业道德教育。

首先，会计人员应当“练好内功”，具有广博的知识，如高等数学、计算机基本知识、外语知识、社会科学的基本知识。

处于企业管理核心地位的会计人员，不仅要熟悉本国的法律、法规、历史，还应了解其它相关国家的法律、法规、政府政策等。

其次，会计人员应特别具有专业判断能力。

职业判断能力并不仅仅只局限在准则的应用上。

随着知识经济的日益深入，会计人员的职能也越来越广，包括对企业生产成本的控制、营
运资本的管理、风险控制与核算、战略投资、财务报表的分析与预测等，这些方面都要求企业会计人员具备较强的分析、判断、选择和决策的能力。

会计信息质量已引起全社会的普遍关注，会计信息失真扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生一种不信任的感觉。

因此，提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性和真实性，对促进我国市场经济发展和维持社会稳定有着重要的意义。

随着我国企业走向世界，所面临的股份变动、商品价格变动、利率变动等风险，对风险的控制与核算，也将会成为会计人员的基本技能。

如果企业不能够利用各种金融工具去防范、规避风险，企业的盈利将会被侵蚀殆尽。

由于会计规则直接影响会计信息是否准确或失真，企业应严格建立一种机制，尽可能随时了解动态的会计秩序，运用会计理论界和会计实务界尽可能多的知识，对会计领域秩序进行正确的表达。

借助理论研究结论和国外会计准则制定先进经验，完善我国会计准则制定程序。

这就需要积极转变政府职能，实行政企分开，该由市场进行调节的，决不过多干预。

在制定会计制度时应考虑多方利益，实现公平合理。

还应该深入国有企业改革，完善公司法人治理结构，建立现代企业制度，从制度上根治会计造假。

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