第五章 审计目标

接受业务委托阶段的工作主要有：
了解和评价审计对象的可审性 决策是否考虑接受委托 商定业务约定条款 签订审计业务约定书
（二）计划审计工作

计划审计工作主要包括：
在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划
（三）实施风险评估程序

风险评估程序——是指注册会计师为了解被 审计单位及其环境，以识别和评估财务报表 层次和认定层次的重大错报风险而实施的审 计程序。
计量、列报作出的明确或隐含的表达。
如B/S上列示：
流动资产：


存货 200000
管理层做了两项明示性认定：
存货是存在的 存货的正确余额是200000

管理层做了的暗示性认定：
所有应报告的存货均已包括在内 所有被报告的存货都归公司所有
二、管理层的认定及其审计目标
1、与各类交易和事项相关的认定以及对应的 具体审计目标 2、与期末账户余额相关的认定以及对应的具 体审计目标 3、与列报和披露相关的认定以及对应的具体 审计目标
三、审计目标实现的过程
环节
（一）接受业务委托 （二）计划审计工作 （三）实施风险评估程序 （四）实施控制测试和实质性程序
需要链接到的相关章节
教材第八章 教材第八章 教材第十三、十四章 教材第十五-二十章
（五）完成审计工作和编制审计报告 （试算平衡表、提请调整、出报告）
教材第二十六、二十七章
（一）接受业务委托
分类 可理解性
举例说明：利润表项目
由营业收入的认定得出的具体审计目标
管理层认定 发生 完整性 具体审计目标 确定记录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关 确定营业收入记录是否完整
准确性 截止ຫໍສະໝຸດ Baidu
分类 可理解性
确定营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间
确定营业收入的内容是否正确 确定营业收入的披露是否恰当

1、与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
——利润表项目的认定
认定 各类认定的含义 具体审计目标 （CPA需要确认的事项） 已记录的交易是真实的？——假、多 （错误、舞弊） 已发生的交易确实已经记录？——漏、 少（没记） 已记录的交易是按正确金额反映的？— —错 接近于资产负债表日的交易记录于恰当 的期间？ 确认被审计单位记录的交易经过恰当分 类？
分类和 可理解性
所有应当包括在财务报表中的披露 均已包括（利坏消息如实披露）
财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚
应当披露的事项有包括在财务 报表中（关联方、或有事项）
财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚 财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当
准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当
评价财务报表的公允性
经管理层调整后的财务报表是否与注册会计 师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经 济实质

第二节 具体审计目标（背）

注册会计师在开始正式工作之前，应在财务报表审计总 目标的指导下，根据被审计单位管理当局对财务报表各 组成要素的认定来推导出财务报表审计的具体目标。 CPA的具体审计目标就是确定管理层的认定是否恰当？ ——认定再认定
【例题· 多选题】




下列实质性程序中，能够证明长期股权投资的“计价和分摊” 认定的审计程序有( )。 A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数 和明细账合计数核对 B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、 担保情况 D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否 相符（期末）
审计基本原理（框架）
审计抽样、信息技术 设计审计程序 计划 目标 认定再认定 证据
编制工作底稿
底稿
结论
出具审计结论
第五章 审计目标
基本内容 一、财务报表审计的总体目标 二、具体审计目标 三、审计过程与审计目标的实现
何为审计目标？

审计目标是在一定历史环境下，人们通过审 计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
发生
记录的交易和事项已发生，且与被 审计单位有关（请客） 所有应当记录的交易和事项均已记 录（原始凭证-账簿） 与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录 交易和事项已记录于正确的会计期 间（权责发生制） 交易或事项已记录于恰当的账户 （报表项目分类）
完整性 准确性 利润表 截止 分类
思考
虚构收入涉及哪些认定？ 发生、准确性 将收入提前入账涉及哪些认定？ 截止、发生、准确性
记录的资产由被审计单位拥有或控制， 资产归属于被审计单位，负债属于被 记录的负债是被审计单位应当履行的 审计单位的义务 偿还义务 所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录 已存在的金额均已记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录（分析程序， 重新计算）
财务报表审计目标对审计工作发挥着导向作用！

注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计 意见：
即：法律法规要求采 用的财务报告编制基 础。
1、财务报表是否在所有重 大方面按照适用的财务报告 编制基础编制； （合法性） 2、财务报表是否实现公允 反映。（公允性）

通用目的编制基础：旨在 满足广大财务报表使用者 共同的财务信息需求的财 务报告编制基础，主要是 指会计准则和会计制度。
3、与列报和披露相关的认定与具体审计目标
认定的分类 发生及 权利和义务 各类认定的含义 具体审计目标 （CPA需要确认的事项）
披露的交易、事项和其他情况已发 发生的交易、事项，或与被审 生，且与被审计单位有关 （利好 计单位有关的交易和事项包括 消息谨慎披露，利坏消息如实披露） 在财务报表中
完整性

注：认定是绝对的审计语言



认定的类型—— 决定了（具体）目标—— 设计程序（项目负责人）—— 执行程序（业务助理人员）—— 获取审计证据—— 评价目标——（修改计划）—— 出具报告
一、被审计单位管理层的认定

认定（ assertion ）
——是指管理层对财务报表各组成要素的确认、
实施风险评估程序的工作主要包括：
（1）了解被审计单位及其环境
（2）识别和评估财务报表层次和认定层次的重
大错报风险
（四）实施控制测试和实质性程序

针对评估的认定层次的重大错报风险应设计和实施进一步审 计程序，包括：
1、控制测试 ——可选择程序 2、实质性程序 ——必要程序

（五）完成审计工作和编制审计报告

通俗的归纳：
不该记的别记——发生 该记的别不记——完整性 该记多少记多少——准确性 该什么时候记什么时候记——截止 该记哪记哪（报表项目）——分类

2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
——资产负债表项目的认定
认定的分类 存在 权利和义务 资产负债表 完整性 计价和分摊 各类认定的含义 记录的资产、负债和所有者权益是存 在的 具体审计目标 （CPA需要确认的事项） 记录的金额确实存在 （观察、监盘；函证；）
特殊目的编制基础：旨在 满足财务报表特定使用者对 财务信息需求的财务报告编 制基础，包括计税核算基础 监管机构的报告要求和合同 的约定等。
即：评价财务报表的合法性和公允性！
评价财务报表的合法性



选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编 制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 管理层作出的会计估计是否合理 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可 比性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能 够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经 营成果和现金流量的影响。
判断企业财务状况和偿债能力
3
会计报表审计（20世纪60年代至今） ——被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见
一、财务报表审计总体目标（背）

在执行财务报表审计工作时， 注册会计师的总体目标是：


（一） 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能 够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务 报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

此阶段的工作主要有：
（1）考虑持续经营假设、期后事项和或有事项 （2）获取管理层声明 （3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露 （4）复核审计工作底稿和财务报表 （5）与管理层和治理层沟通
（6）评价所有审计证据，形成审计意见
（7）编制审计报告
举例说明：资产负债表项目

由应收账款的认定得出的具体审计目标
管理层认定 具体审计目标
存在
权利和义务
确认记录的应收账款金额是确实存在
确认已记录的应收账款归被审计单位所有
完整性
计价和分摊
确认已存在的应收账款均已记录
确认应收账款以恰当的金额包括在资产负债表中，且 与之相关的坏账准备的计提方法和比例是恰当的、计 提是充分的 应收账款的有关信息已被恰当列报和描述 应收账款的有关信息的披露内容表述清楚
【答案】ABD 【解析】选项C主要是为了确认长期投资的“权利和义务”、“列报” 认定.
例题
应收账款相关认定和对应的具体 审计目标 向客户函证 以应收账款明细账为起点，检查合同， 确定是否已贴现、出售或质押 选取发票，追查至发送凭证和银行日 记账、应收账款明细账 分析应收账款账龄，确定坏账准备计 提是否适当 审计程序


包括两个层次：
财务报表审计目标——总目标
各类交易、账户余额、列报相关的审计目 标——具体目标。
第一节 财务报表审计总体目标
1 详细审计（20世纪30年代之前） ——逐笔审查，差错纠弊
审 计 总 目 标 的 演 变
2
资产负债表审计（20世纪30年代-60年代） ——判断资产负债表余额的真实性和可靠性，