商品期货交易会计处理规范
商品期货_新会计制度(3篇)
第1篇一、引言商品期货作为一种重要的金融衍生品，在我国金融市场中的地位日益凸显。
近年来，随着我国期货市场的快速发展，商品期货的会计处理问题日益受到关注。
为适应市场发展和监管要求，我国财政部于2021年发布了《商品期货企业会计准则》，对商品期货企业的会计处理进行了规范。
本文将对商品期货新会计制度进行探讨，分析其背景、主要内容以及实施过程中可能遇到的问题。
二、背景1.市场发展需求近年来，我国商品期货市场规模不断扩大，交易品种日益丰富。
然而，现行会计准则在商品期货的会计处理方面存在一定不足，如无法准确反映期货合约的价值变动、无法合理确认期货交易损益等。
为满足市场发展需求，有必要对商品期货的会计处理进行规范。
2.国际会计准则趋同随着我国期货市场的国际化进程，与国际市场的交流与合作日益紧密。
为促进我国期货市场与国际市场的接轨，有必要遵循国际会计准则，提高会计信息的可比性。
3.监管要求为加强期货市场的监管，防范金融风险，监管部门对期货企业的会计信息质量提出了更高要求。
新会计制度的实施有助于提高期货企业会计信息的真实性、完整性和准确性。
三、商品期货新会计制度的主要内容1.期货合约的确认和计量新会计制度规定，期货合约在初始确认时，应按照公允价值计量。
在后续计量中，应根据期货合约的实际价值变动，采用公允价值变动损益进行会计处理。
2.期货交易损益的确认和计量新会计制度规定，期货交易损益应当在交易发生时予以确认，并按照实际损益进行计量。
对于期货交易产生的手续费、佣金等费用，应计入当期损益。
3.套期会计新会计制度对套期会计进行了规范，明确了套期工具和被套期项目的识别、套期关系的确定、套期效果的评估等要求。
套期会计的目的是为了消除或减少套期工具公允价值变动和被套期项目预期价值变动的影响。
4.期货交割和实物交收新会计制度对期货交割和实物交收的会计处理进行了规范，明确了交割和实物交收的会计科目、会计处理方法等。
5.信息披露新会计制度要求期货企业披露相关会计信息，包括期货合约的确认和计量、期货交易损益的确认和计量、套期会计、期货交割和实物交收等。
现行准则下企业商品期货交易会计处理的探讨
（ ） 品期 货交 易 的有关各 方 一 商
一
般 企业 （ 非会 员 ）期 货公 司 、 货 交 易所 是 商 品期 货交 剑 。如果 不在 表 内进行确 认 。 、 期 将不 能 正确反 映企 业风 险 管理 的
业绩 和企 业期 货交 易 中的重 大风 险。 因此 ， 需要 在表 内对 期货 合约进 行确 认。如 果商 品期货 合约 可能 引起未 来经济 利益流入
期货 交易所 组织 并监督 交 易 、 与会 员进 行结 算和交 割。
（ Ｊ 品期 货交 易会计 科 目设 置的原则 一 商
《 业 商 品期 货 业务会 计 处理 暂行规 定》 企业 商 品期货 企 和《 业务会 计 处理 补充 规定 》 以下简 称暂 行规定 和补 充规 定 ） （ 把商
货。这里 的 ４ ０万元是原材 料的公允价 值而不是 期货合约 的公允
图 １ 商 品 期 货 交 易 程序
价值。 期货合 约的价值源 于标的资产 价格 的变动。 刚开仓时 ， 的 标
期货 交易 一般 都在 期货 交 易所 内进行 ， 有会 员 才可 以进 资产 的价格没 有发生 变化 ，期货合 约的初始确认价 值应 为零 ， 只 不 场交 易。 一般企 业 都是非 会 员。 业要 想进行 期货 交易 ， 需委 需要进行 任何账 务处理 ； 以后 随着 标 的资产 的价 格发 生改 变 ， 企 则 而 托期 货公 司代 为进场 交易 。期货公 司按 照企业 的指令 以自 己的 再将期货合 约按其公 允价值确认 为一项资产 或一项负债 。
易的有 关各方 。 二、 品期货合 约 的确认 与计量 商 （ ） 品期货 合约 的确认 一 商
一
、
商品期 货交 易的 有关各 方及会 计核 算主体 的界 定
新准则下商品期货会计处理的探讨
作者：财税小屋商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。
商品期货合约属于衍生金融工具的一种。
财政部分别于1997年和2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》,对我国商品期货业务的会计处理予以规范。
2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则体系，其中的《金融工具计量和确认》和《套期保值》对金融工具的会计处理做出了详细规定。
本文从商品期货合约的公允价值着手，探讨新准则下企业运用商品期货合约规避和管理价格风险或投机如何进行会计处理。
一、商品期货合约的公允价值商品期货交易是通过买卖合约进行的，商品期货合约是标准化的合约，它对合约标的物规定有统一标准的数量、质量和交割月份等，在合约成交后，所有的因素中只有价格是变动的，企业进行商品期货交易的动机，是预期价格的变动能给企业带来增值收益或避免现货价格损失。
以买入铜期货合约为例，在持仓期间，若铜期货价格上涨，则该项交易将给企业带来增值收益，若铜期货价格下跌，则该项交易将给企业带来损失，具体而言，对尚未结算的商品期货合约来说，其公允价值是由交易日的结算价格和报告日的结算价格决定的。
如企业在2007年8月15日买入1手铝期货合约，交割月份为2008年1月，每手5吨，每吨结算价格19,330元，2007年8月31日，每吨结算价格上涨到19,360元，假如企业在此时卖出同样的铝期货合约作对冲平仓操作，将给企业带来150元的收益，铝期货合约的浮动盈亏为盈利150元，这也就是期货合约的公允价值。
二、商品期货交易中的保证金企业进行商品期货交易，需要向期货经纪公司划入保证金，期货经纪公司为其设立一个保证金账户，保证金账户中的资金一部分作为交易保证金，被企业持有的商品期货合约所占用，它按商品期货合约的结算价格的一定比例计算；对于账户中尚未被占用的保证金，企业可以随时划回。
保证金的管理采取逐日盯市结算方式，每个交易日结束后，根据商品期货合约的结算价格，计算当日盈亏，包括平仓盈亏和持仓盈亏，持仓盈亏视同为平仓盈亏处理，并据此调整企业的保证金余额。
企业商品期货业务会计处理补充规定
企业商品期货业务会计处理补充规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2000.11.29•【文号】财会[2000]19号•【施行日期】2000.11.29•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文企业商品期货业务会计处理补充规定（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）为了规范企业套期保值商品期货交易的会计核算，现对企业进行套期保值商品期货交易的会计处理补充规定如下：一、会计科目（一）办理商品期货套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值（投机）业务买、卖期货合约所占用的资金。
从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业，仍按现行会计制度有关“期货保证金”科目的核算规定执行。
（二）办理商品期货套期保值业务的企业，应设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。
二、账务处理（一）企业因从事商品期货业务划出或追加的保证金，借记“期货保证金－－非套保合约”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反会计分录。
企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，借记“期货保证金－－套保合约”科目，贷记“期货保证金－－非套保合约”或“银行存款”科目。
（二）现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理如下：企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利，则借记“期货保证金－－套保合约”科目，贷记“递延套保损益”科目；若是亏损，则作相反的会计分录。
企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费，按结算单据列明的金额，借记“递延套保损益”科目，贷记“期货保证金－－套保合约”科目。
企业套期保值合约平仓了结时，应结转其占用的保证金，借记“期货保证金－－非套保合约”科目，贷记“期货保证金－－套保合约”科目。
企业套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏，同被套期保值业务发生的成本相配比时，若期货市场上的套期保值合约实现盈利，则借记“递延套保损益”科目，贷记“材料采购”、“物资采购”、“产成品”、“库存商品”等科目；若套期保值合约实现亏损，则作相反的会计分录。
财政部关于印发《商品期货套期业务会计处理暂行规定》的通知
财政部关于印发《商品期货套期业务会计处理暂行规
定》的通知
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】2015.11.26
•【文号】财会[2015]18号
•【施行日期】2016.01.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】会计
正文
关于印发《商品期货套期业务会计处理暂行规定》的通知
财会[2015]18号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
为了适应商品期货市场发展需要，规范企业商品期货套期业务的会计处理，使财务报表更好地反映企业商品价格风险管理活动的目标、过程和结果，促进企业利用商品期货进行风险管理，根据《中华人民共和国会计法》和企业会计准则等相关规定，我部制定了《商品期货套期业务会计处理暂行规定》，现予印发，请遵照执行。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
财政部
2015年11月26日附件：商品期货套期业务会计处理暂行规定。
商品期货的会计处理
• （3）帐务处理
• 与投机套利情况下帐务基本相同， 所不同的是套期保值会计增设了 “期货保证金－套保合约”“期 货保证金－非套保合约”、“递 延套保损溢”等几个帐户。
• 其处理见书236页例9－14
• （2）交易准备金：是指会员开 仓后，按持仓合约价值的一定比 例向交易所交存的保证金，是已 被期货合约占用的保证金。
• 开仓后
• 借：应付保证金－结算准备金
• 贷：应付保证金－交易保证金
•
手续费收入
• 卖空时，持仓合约价格下降，在 每日无负责结算制度下，当日盈 利：
• 借：会员盈亏 • 应付保证金－交易保证金 • 贷：应付保证金－结算准备金
将合约对冲平仓，视同正常平仓 处理。分录同上
• （2）实物交割 • 对于买方， • 借：期货损益－手续费 • 贷：期货保证金－＊＊交易所
• 借：预付帐款－＊＊交易所
• 贷：期货保证金—＊＊交易所
•
银行存款
• 借：物资采购
• 应交税金－应交增值税（进 项税额）
• 贷：预付帐款－＊＊交易所
• 对于卖方，
格投资 • 贷：银行存款
• 转让时，
• 借：银行存款
• 贷：长期股权投资－期货会员 资格投资
•
期货损益
• 被取消会员资格的罚款
• 借：营业外支出
• 贷：银行存款
• 2、席位费核算 • 取得时， • 借：应收席位费 • 贷：银行存款 • 退还时，分录相反。
• 3、期货保证金核算 • （1）开仓 • 借：期货保证金－＊＊交易所 • 贷：银行存款 • 借：期货损益－手续费 • 贷：期货保证金－＊＊交易所
财政部关于印发《商品期货交易财务管理暂行规定》的通知
财政部关于印发《商品期货交易财务管理暂行规定》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1997.03.03•【文号】财商字[1997]44号•【施行日期】1997.01.01•【效力等级】部门规章•【时效性】现行有效•【主题分类】期货正文财政部关于印发《商品期货交易财务管理暂行规定》的通知（财商字〔1997〕44号）国务院有关主管部门及直属机构，各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）：为了规范商品期货交易的财务行为，维护商品期货市场的健康发展，我们制定了《商品期货交易财务管理暂行规定》，现予印发，请遵照执行。
执行中有何问题，请随时向我部反映。
附件：商品期货交易财务管理暂行规定一九九七年三月三日商品期货交易财务管理暂行规定第一章总则第一条为了规范商品期货交易的财务行为，保护商品期货市场的健康发展，维护国家和其他投资者权益，正确进行财务核算，根据国家有关规定，特制定本暂行规定。
第二条本规定所涉及的名称，具有如下含义：保证金，是指期货交易中确保买卖双方履约的一种财力保证，具体表现为期货经纪机构存入期货交易所或客户存入期货经纪机构一定数额的货币资金。
在初次买卖时交存的保证金，为初始保证金；交易开始后，交易者按期货交易所或期货经纪机构通知补充的保证金，为追加保证金。
结算准备金，是指期货经纪机构在期货交易所存入的、为交易结算预先准备的款项。
它是尚未被合约占用的保证金。
交易保证金，是指持仓合约占用的保证金。
平仓盈亏，是指按合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。
浮动盈亏，又称持仓盈亏，是指按合约的初始成交价与结算日的结算价计算的潜在盈亏。
第三条本规定适用于参与商品期货市场运作的各类企业和其他经济组织，包括期货交易所、期货经纪机构和期货投资企业及其他经济组织，不包括个体和私人合伙投资者。
国债、外汇等金融期货不适用本规定。
第四条企业和其他经济组织从事商品期货交易活动，必须遵守国家有关法律、行政法规，增强风险观念，建立健全财务管理制度和会计核算办法，接受主管财政机关的财务监管和政府期货监管部门的业务监管。
财政部关于印发《企业商品期货业务会计处理暂行规定》的通知
财政部关于印发《企业商品期货业务会计处理暂行规定》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1997.10.24•【文号】财会字[1997]51号•【施行日期】1997.10.24•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计,期货正文财政部关于印发《企业商品期货业务会计处理暂行规定》的通知（财会字〔１９９７〕５１号国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了规范企业商品期货交易的会计核算，维护商品期货市场的秩序，促进商品期货市场的健康发展，我们制定了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，现予以印发，请遵照执行。
执行中有何问题，请随时向我部反映。
附件：企业商品期货业务会计处理暂行规定中华人民共和国财政部一九九七年十月二十四日附件：企业商品期货业务会计处理暂行规定为了规范企业商品期货业务的会计核算，现对有关会计处理规定如下：一、会计科目企业在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上增设以下会计科目：１、“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出或追加的用于办理期货业务的保证金。
２、“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。
３、在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。
４、“应收度位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。
５、在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目，核算企业用质押品换取的期货保证金。
６、在“管理费用”科目中设置“期货年会费”明细科目，核算有会员资格的企业向期货交易所交纳的年会费。
二、帐务处理（一）期货投资和交纳席位占用费企业为取得期货交易所会员资格而交纳会员资格费，应按实际支付的款项，借记“长期投资－－期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。
企业申请退会、转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或期货交易所实际退还的会员资格费，借记“银行存款”科目，按期货会员资格投资的帐面价值，贷记“长期投资－－期货会员资格投资”科目，按其差额，借（或贷）记“期货损益”科目。
商品期货业务会计
商品期货业务会计首先，商品期货交易的会计处理主要包括以下几个方面：1. 期货保证金的会计处理：在进行商品期货交易时，双方需要向期货交易所缴纳一定的保证金作为交易的担保，以保证交易的顺利进行。
企业需要将缴纳的期货保证金进行会计核算，作为资产或负债进行登记，并在保证金变动时进行调整。
2. 期货合约的会计处理：企业在进行商品期货交易时，需要签订期货合约，并对合约进行会计处理。
期货合约通常包括合约头寸、交割日期、价格、归属单位等信息，企业需要将合约进行登记，并在合约交割时进行结算。
3. 期货交易盈亏的会计处理：商品期货交易存在盈亏的情况，企业需要对交易的盈亏进行会计处理。
盈利交易应记入收益，亏损交易应记入损失，并进行会计分录和核算。
4. 期货交割的会计处理：当期货合约到期或进行实际交割时，企业需要进行期货交割的会计处理。
交割包括现金交割和实物交割两种方式，企业需要对交割结果进行会计记录和核算。
其次，商品期货业务会计的目的和意义在于为企业提供及时、准确的财务信息，并为企业的风险控制和决策提供支持。
1. 提供及时的财务信息：通过商品期货业务会计的记录和处理，企业可以及时获取交易活动的财务信息，包括期货保证金变动、合约交割、交易盈亏等方面的数据。
这些财务信息可以帮助企业了解自身的交易状况和盈利能力，为企业提供明确的财务基础。
2. 支持风险控制：商品期货交易存在一定的风险，会计记录和处理可以帮助企业及时掌握交易的风险情况，并采取相应的风险控制措施。
通过对期货保证金、盈亏等方面的会计处理，企业可以及时了解交易的质量和风险水平，帮助企业制定风险管理策略。
3. 支持决策制定：商品期货交易活动的会计记录和处理可以为企业的决策提供支持。
通过对交易盈亏、涨跌行情等方面的会计处理，企业可以分析交易的收益和风险特征，为企业的决策制定提供可靠的依据。
综上所述，商品期货业务会计是指对商品期货交易活动进行会计处理和记录的一种会计方法。
期货账务处理
期货账务处理实务(2011-09-4 10:17:50)自动刷新商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。
商品期货属于衍生金融工具的一种。
按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为：（1）向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。
（3）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（4）衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
一、买入商品期货合约会计处理【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元；（2）11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手；（3）11月30 Ft结算价1970元/吨；（4）12月31 13将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。
则A公司的有关会计分录如下：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款200000贷：银行存款 200000（2）11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元（20×10×2000×10%），交易手续费80元（20×4）借：衍生工具——大豆期货40000投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款40080（3）11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×（2000-1970）]借：公允价值变动损益6000贷：衍生工具——大豆期货6000（4）12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×（1970-1950）]借：公允价值变动损益4000贷：衍生工具——大豆期货4000（5）12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款30000贷：衍生工具——大豆期货30000借，投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款80借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000二、卖出商品期货合约会计处理【例2】20×8年度B公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元；（2）11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰；（3）11月30日结算价18800元/吨；（4）12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款 500000（2）11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元（10×20×19000×10%），交易手续费15200元（10×20×19000×4%）借：衍生工具——铜期货380000投资收益15200贷：其他货币资金——存出投资款395200（3）11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×（19000-18800）]借：衍生工具——铜期货 40000贷：公允价值变动损益40000（4）12月31日，铜期货合约盈利 60000元[10×20×（18800-18500）]借：衍生工具——铜期货60000贷：公允价值变动损益 60000（5）12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800元（10×20×18500×4%）借：其他货币资金——存出投资款 480000贷：衍生工具——铜期货480000借：投资收益14800贷：其他货币资金——存出投资款 14800借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000三.投机套利的会计处理假定某企业预测近期股市会上扬，于是在7月10日购进沪深300股指期货合约10份，这时的沪深300指数为3200点，每份合约价值为RMB300×3200=RMB960000。
期货会计制度(3篇)
第1篇摘要：期货市场作为一种高风险、高杠杆的交易方式，其会计制度的设计对于保障市场秩序、维护投资者权益具有重要意义。
本文旨在探讨期货会计制度的基本原则、核算方法、信息披露等方面，以期为我国期货市场的健康发展提供理论支持。
一、引言期货市场作为我国金融市场的重要组成部分，近年来得到了迅速发展。
期货交易涉及资金量大、交易频繁，因此，期货会计制度的设计对于规范市场秩序、维护投资者权益具有重要意义。
本文将从期货会计制度的基本原则、核算方法、信息披露等方面进行探讨。
二、期货会计制度的基本原则1. 实质重于形式原则期货会计制度应遵循实质重于形式的原则，即会计核算应以交易的经济实质为准，而非仅仅以交易的形式为依据。
2. 权责发生制原则期货会计制度应遵循权责发生制原则，即在交易发生时，确认收入、费用和利润。
3. 会计分期原则期货会计制度应遵循会计分期原则，即将会计期间划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度等。
4. 历史成本原则期货会计制度应遵循历史成本原则，即以交易发生时的实际成本作为计量基础。
5. 可靠性原则期货会计制度应遵循可靠性原则，即会计信息应当真实、准确、完整。
三、期货会计核算方法1. 期货合约的确认与计量期货合约的确认与计量应遵循以下原则：（1）期货合约在交易发生时予以确认；（2）期货合约的公允价值作为其计量基础；（3）期货合约的变动损益计入当期损益。
2. 期货合约的结算期货合约的结算应遵循以下原则：（1）每日结算制度，即每日对期货合约进行结算；（2）按照合约规定的结算价格进行结算；（3）结算盈亏计入当期损益。
3. 期货合约的平仓期货合约的平仓应遵循以下原则：（1）按照平仓价格进行平仓；（2）平仓盈亏计入当期损益。
4. 期货合约的交割期货合约的交割应遵循以下原则：（1）按照交割品种、数量、质量等要求进行交割；（2）交割盈亏计入当期损益。
四、期货会计信息披露1. 信息披露原则期货会计信息披露应遵循以下原则：（1）真实性原则，即披露的信息应当真实、准确、完整；（2）及时性原则，即披露的信息应当及时公开；（3）完整性原则，即披露的信息应当全面、系统。
(财务会计)商品期货交易会计处理分析最全版
（财务会计）商品期货交易会计处理分析商品期货交易会计处理分析商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。
商品期货属于衍生金融工具的壹种。
按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，壹般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为：（1）向证券期货经纪X公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。
（3）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（4）衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
壹、买入商品期货合约会计处理【例1】假设20x8年度AX公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪X公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元；（2）11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手；（3）11月30Ft结算价1970元/吨；（4）12月3113将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。
则AX公司的有关会计分录如下：（1）11月1日向证券期货经纪X公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款200000贷：银行存款200000（2）11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元（20×10×2000×10%），交易手续费80元（20×4）借：衍生工具——大豆期货40000投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款40080（3）11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×（2000-1970）]借：公允价值变动损益6000贷：衍生工具——大豆期货6000（4）12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×（1970-1950）]借：公允价值变动损益4000贷：衍生工具——大豆期货4000（5）12月31日，将上述大豆期货全部平仓，且支付交易手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款30000贷：衍生工具——大豆期货30000借，投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款80借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000二、卖出商品期货合约会计处理【例2】20×8年度BX公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪X公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元；（2）11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰；（3）11月30日结算价18800元/吨；（4）12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则BX公司有关会计分录如下：（1）11月1日向证券期货经纪X公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000（2）11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元（10×20×19000×10%），交易手续费15200元（10×20×19000×4%）借：衍生工具——铜期货380000投资收益15200贷：其他货币资金——存出投资款395200（3）11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×（19000-18800）]借：衍生工具——铜期货40000贷：公允价值变动损益40000（4）12月31日，铜期货合约盈利60000元[10×20×（18800-18500）]借：衍生工具——铜期货60000贷：公允价值变动损益60000（5）12月31日，将上述铜期货全部平仓，且按成交金额的4%支付交易手续费14800元（10×20×18500×4%）借：其他货币资金——存出投资款480000贷：衍生工具——铜期货480000借：投资收益14800贷：其他货币资金——存出投资款14800借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000新准则下商品期货会计处理的探讨(2010-01-2811:47:19)商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。
期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定
附件2：期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定为了标准期货经纪公司〔以下简称“经纪公司”〕商品期货业务的会计核算，现对有关会计处理规定如下：一、会计科目经纪公司在开展期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目：〔一〕“应收保证金”科目，核算对期货交易所〔以下简称“交易所”〕划出和追加的用于办理期货业务的保证金。
本科目应按交易所进行明细核算。
〔二〕“应收席位费”科目，核算为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。
本科目应按交易所进行明细核算。
〔三〕“应付保证金”科目，核算收到客户划入的保证金。
本科目应按客户进行明细核算。
〔四〕“结算差异”科目，核算经纪公司同交易所及客户办理结算时，因采用的结算方式和结算程序不同形成的应收保证金与应付保证金之间的差额。
〔五〕“风险准备”科目，核算按规定从手续费收入中提取的期货风险准备。
〔六〕“应收风险损失款”科目，本科目应设置“客户垫付”和“客户罚款”两个明细科目。
“客户垫付”明细科目，核算经纪公司在违约客户保证金不足时，为客户实际垫付的风险损失款项。
“客户罚款”明细科目，核算因客户有违约、违规等行为对其实施的罚款。
本科目应按客户进行明细核算。
〔七〕在“长期股权投资”科目下设置“期货会员资格投资”明细科目，核算为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对交易所的投资。
本科目应按交易所进行明细核算。
〔八〕在“营业费用”科目下设置“期货年会费”和“提取期货风险准备”明细科目。
“期货年会费”明细科目，核算向交易所交纳的年会费；“提取期货风险准备”明细科目，核算按规定提取的期货风险准备。
〔九〕“手续费收入”科目，核算从事代理业务取得的手续费收入。
〔十〕在“应付账款”科目下设置“代收手续费”明细科目，核算从客户保证金中划转的，为交易所代收代付的手续费。
二、帐务处理〔一〕会员资格费投资经纪公司为取得交易所会员资格而交纳会员资格费时，应按实际支付的款项，借记“长期股权投资－－期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。
期货交易的会计处理（一）
期货交易的会计处理（一）随着国内经济逐步融入国际经济体系，资本和商品的价格风险日益突出，利用期货交易特有的规避价格风险和价格发现功能可以有效地转移和分散风险。
当前，国内许多企业、机构已经把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约的价格，通过期货市场进行保险；同时，有些企业、机构利用期货市场的价格发现功能，只在期货市场上持有双向交易头寸（套利）或持有单向交易头寸（投机）赚取因商品基差异常而产生的利润或从期货合约的价格变化中获利。
现实中，企业从事商品期货投资的主要方式有：套期保值和投机套利。
套期保值是指以回避现货价格波动风险为目的的交易行为。
投机是指以获取合约价差收益为目的的交易行为。
套利在交易形式上与套期保值相同，区别是套期保值是在现货市场和期货市场上同时买入卖出合约，而套利只是在期货市场上买卖合约。
套期保值交易企业面临的价格波动风险是担心未来某种商品的价格上涨，或是担心未来某种商品的价格下跌。
因此，套期保值交易分为买入套期保值（买期保值）和卖出套期保值（卖期保值）。
买入套期保值预先在期货市场买入期货合约，其买入的商品品种、数量、交割月份与未来在现货市场买入的现货大致相同，即先开立期货多头头寸，日后在现货市场买入现货商品的同时，将期货市场持有的多头部位对冲平仓。
为在现货市场买入的现货商品保值，用期货盈利来抵补现货市场因价格上涨所造成的损失，完成买期保值交易。
[例1] 某铜材加工厂的主要原料是阴极铜，2005年9月初铜的现货价格为35600元/吨，该厂根据市场供求变化分析认为，近两个月阴极铜的现货价格仍要上涨，为了回避11月份购进500吨原料时价格上涨的风险，决定进行买入套期保值。
9月5日以36100元/吨的价格买入500吨沪铜0511期货合约，到11月初，该厂在现货市场购进原料时价格已涨到38100元/吨，此时在期货市场价格升至38700元/吨，如此，被套期项目的价值变动产生的损失可由套期工具的价值变动产生的收益抵销，实际结果为1296000/1250000=104%.可采用套期会计处理如下：1.9月2日保证金的划转。
现行准则下企业商品期货交易会计处理的探讨
现行准则下企业商品期货交易会计处理的探讨【摘要】我国没有专门针对商品期货交易的会计准则。
对从事商品期货交易的企业而言,如何在现行准则体系下对期货交易进行会计处理成为一个急需解决的问题。
文章通过分析商品期货交易的各方来确定商品期货交易会计核算的主体,在总结与分析《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》的基础上,参照现行准则对商品期货套期保值业务的会计处理进行探讨与分析。
【关键词】现行准则;商品期货交易;会计处理期货交易是指在期货交易所内买卖标准化期货合约的交易。
根据交易内容不同,可分为商品期货交易和金融期货交易两大类。
商品期货交易与商品现货交易相比,交易目的、交易对象、交易方式、结算方式等都有所不同。
下面先分析商品期货交易的有关各方。
一、商品期货交易的有关各方及会计核算主体的界定(一)商品期货交易的有关各方一般企业(非会员)、期货公司、期货交易所是商品期货交易的有关各方。
它们之间的关系及商品期货交易的程序如图1所示。
期货交易一般都在期货交易所内进行,只有会员才可以进场交易。
一般企业都是非会员。
企业要想进行期货交易,则需委托期货公司代为进场交易。
期货公司按照企业的指令以自己的名义为企业进行期货交易并收取交易手续费,其交易结果由企业承担。
交易过程企业不需要向期货公司缴纳期货合约价值的全部金额,只需要按交易金额的5%到10%缴纳交易保证金。
期货交易所组织并监督交易、与会员进行结算和交割。
(二)商品期货交易会计核算主体的界定企业会计基本准则规定,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
对商品期货交易的三主体:一般企业、期货公司、期货交易所,都应该按照准则的规定各自对商品期货交易进行会计处理。
期货交易管理条例规定:期货公司不得从事或者变相从事期货自营业务,期货交易所不得直接或者间接参与期货交易。
这就意味着期货公司与期货交易所在期货交易中起着桥梁作用,连接期货合约买卖双方。
期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定
期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2000.11.29•【文号】财会[2000]19号•【施行日期】2000.11.29•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计,期货正文期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）为了规范期货交易所商品期货交易业务的会计核算，现对期货交易所（以下简称交易所）办理商品期货业务的会计处理规定如下：一、会计科目交易所在办理商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目：（一）“应付保证金”科目，核算交易所收到会员划入的各种保证金。
本科目应设置以下两个明细科目：１．结算准备金。
本明细科目核算会员划入交易所尚未被合约占用的保证金。
本明细科目应按会员进行明细核算。
２．交易保证金。
本明细科目核算会员划入交易所已被合约占用的保证金。
本明细科目应按会员进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映会员结余的保证金。
（二）“会员盈亏”科目，核算会员期货合约当日发生的盈亏。
本科目借方反映会员的净盈利额；贷方反映会员的净亏损额。
本科目无余额。
（三）“应付席位费”科目，核算交易所向会员收到的因其在基本席位之外增设席位而支付的席位占用费。
本科目期末贷方余额，反映交易所向会员收取的席位占用费余额。
本科目应按会员进行明细核算。
（四）“应付交割款”科目，核算应付给买方或卖方会员的实物交割款项。
（五）“交割货物”科目，核算实物交割时卖方会员违约而由交易所征购货物的价值；或买方会员违约，交易所从卖方会员接管并进行拍卖货物的价值。
（六）“风险准备”科目，核算交易所按规定提取的期货风险准备。
本科目期末贷方余额，反映交易所结余的期货风险准备。
（七）“应收风险损失款”科目，核算交易所在违约会员保证金不足时，向受损会员实际垫付的风险损失款项。
本科目期末借方余额，反映交易所向受损会员垫付的风险损失款项余额。
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贷：期货保证金—存入保证金3000 b再确认公允价值变动损益，（40.5－40）×6＝30000元。 借：交易性金融资产—公允价值变动30000 贷：公允价值变动损益—期货交易30000 （4） 2011年1月20日，将上述厂丝期货平仓，成交价41万元/吨，交易
手续费200元/手，大宗市场代扣税费9000元。 a先将年度资产负债表日确认的浮动盈亏冲回 借：公允价值变动损益—期货交易30000 贷：交易性金融资产—公允价值变动30000 b确认平仓收益 本次期货合约盈亏（41－40）×6＝60000元，扣除税费及交易手续 费后净盈余49000元，本次交易共冻结保证金243000元，应转回（解 冻）合计292000元。 借：经营费用—期货交易2000（手续费） 经营费用—期货交易9000（税费） 期货保证金—存入保证金292000 贷：其他业务收入—期货交易60000 期货保证金—冻结保证金243000 实际操作中，大宗市场是将原冻结的保证金对转（243000），实际 转回金额为盈亏扣除税费的余额（49000），合计额一致（292000）。
天以后卖出的为40元/天批。
（1）翻包费：1元/包。
13
干茧业务 其他费用
（2）茧袋押金：15元/条。
（3）茧袋使用费：15日以上2个月以下1元/条；2个 月以上5个月以下2元/条；5个月以上的15元/条。
（4）茧袋修补费：破损部位不超50CM 的1元/条；超 过50CM的15元/条。
（5）茧袋转运费：买方托运到宜州的15元/车，未达 宜州的另计。
贷：期货保证金—存入保证金 240500 （3） 11月20日，将上述厂丝期货平仓，成交价41万元/吨，交易手续费
200元/手，大宗市场返还税费6000元。 本次期货合约盈亏（40－41）×6＝-60000元，加上交易手续费， 并扣除税费返还后余额为56000元，本次交易共冻结保证金240000元， 应转回（解冻）合计184000元。 借：经营费用—期货交易2000（手续费） 经营费用—期货交易-6000（税费返还） 期货保证金—存入保证金184000 贷：期货保证金—冻结保证金240000 其他业务收入—期货交易 -60000
易手续费200元/手。 有关会计分录如下： （1） 11月1日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金30万元； 借：期货保证金—存入保证金 300000 贷：银行存款 300000 （2） 11月2日，开仓卖出厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万
元/吨，交易保证金为合约价值的10%，6×40×10%＝24万元， 交易手续费50元/手； 借：期货保证金—冻结保证金 240000 经营费用—期货交易 500 贷：期货保证金—存入保证金 240500 （3） 11月20日，将上述厂丝期货实物交割，当日成交价41万元/吨，交 易手续费200元/手。 a作平仓会计处理 本次交易共冻结保证金240000元，扣除交收费后的余额应予以全部
续费200元/手，大宗市场返还税费6000元。 有关会计分录如下： （1） 11月1日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金30万元； 借：期货保证金—存入保证金 300000 贷：银行存款 300000 （2） 11月2日，开仓卖出厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万
元/吨，交易保证金为合约价值的10%，6×40×10%＝24万元， 交易手续费50元/手； 借：期货保证金—冻结保证金 240000 经营费用—期货交易 500
应交税费—应交增值税（销项税）350000
盈亏扣补方法
转让盈亏扣除额＝盈利额÷1.17×17%×1.12
转让亏损补贴额＝亏损额÷1.17×17%
收费标准
序号
收费项目
收费标准 周合同干茧：50元/吨。
即期现货茧：500元/吨。
周合同生丝：50元/批。
1
交易手续费
即期现货丝：500元/批。
人工撮合丝：500元/批。
例三、买入商品期货实物交割的会计处理 假设我公司发生以下厂丝期货业务： （1） 2010年11月1日，向广西大宗茧丝市场公司存入保证金30万元； （2） 2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，
40万元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手； （3） 2010年12月31日，同类厂丝实际结算价40.5万元/吨； （4） 2011年1月20日，上述厂丝期货实物交割，当日实际结算价41万
商品期货交易会计处理规范
1、 根据《企业会计准则》制定本规范，套现保值核算规范另行规定。 2、 向期货市场申请开立买卖账户，按存入的保证金借记“期货保证金
—存入保证金”科目，贷记“银行存款”科目。 3、 开仓买入或卖出商品期货时，按按交易市场冻结的交易保证金借
记“期货保证金—冻结保证金”科目，按发生的交易费用借记“经营费 用—期货交易”科目，按期货市场实际扣除的金额贷记“期货保证金 —存入保证金”科目。 4、 因价格变动追加保证金时，按期货市场实际扣除的金额，借记“期 货保证金—冻结保证金”科目，贷记“期货保证金—存入保证金”科 目。 5、 年度资产负债表日，对期货交易浮动盈亏进行确认。商品期货的公 允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值 变动”科目，贷记“公允价值变动损益—期货交易”科目；公允价值低 于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 6、 期货平仓时，先将资产负债表日确认的公允价值变动损益冲回（如 有）。再按解冻的保证金，贷记“期货保证金—解冻保证金”，按发 生的交易费用（含交易税费）借记“经营费用—期货交易”科目，按 平仓解冻的保证金，加上盈亏，扣除交易税费后余额，借记“期货 保证金—存入保证金”科目。 7、 期货交易实际交割时，先作平仓会计处理，冲回年度资产负债表日 确认的浮动盈亏额（如有），再按商品购销业务作会计处理。
10
复检费
（2）检验劳务费：70元/批。
（3）。
11
厂检丝样丝费 （2）买方交收厂检丝样丝费：200元/批。
（1）提前交收管理费：买方免费，卖方：货款总额
12
预售及提前交收资金管 1%/月（30天），生丝即期现货除外。
理费
（2）生丝即期现货：30天内卖出的为20元/天批，30
卖账户，存入保证金30万元； 借：期货保证金—存入保证金300000
贷：银行存款 300000 （2） 2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6
吨，40万元/吨，交易保证金为合约价值的10%，6×40×10%＝ 24万元，交易手续费50元/手； 借：期货保证金—冻结保证金240000 经营费用—期货交易500 贷：期货保证金—存入保证金240500 （3） 2010年12月31日，同类期货厂丝实际结算价40.5万元/吨。 a先按比例追加冻结保证金，（40.5－40）×6×10%＝3000元； 借：期货保证金—冻结保证金3000
转回（解冻），本次盈亏会计上不应确认。 借：期货保证金—存入保证金238000
经营费用—期货交易2000 贷：期货保证金—冻结保证金240000 b作销售处理 本次销售价格已经锁定为40万元/吨，含税收入40×6＝240万元， 按开出的增值税发票记收大宗市场即可。 借：应收账款—广西大宗茧丝绸交易市场有限公司2400000 贷：主营业务收入—厂丝2050000
元/吨，交收费200元/手。 有关会计分录如下： （1） 2010年11月1日，向广西大宗茧丝市场公司存入保证金30万元； 借：期货保证金—存入保证金 300000 贷：银行存款 300000 （2） 2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，
40万元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手； 借：期货保证金—冻结保证金240000
（6）质量未达标干茧更换货物服务费：200元/吨
40万元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手； （3） 2010年12月31日，同类厂丝实际结算价40.5万元/吨； （4） 2011年1月20日，将上述厂丝期货全部平仓，成交价41万元/吨，
交易手续费200元/手，大宗市场代扣税费9000元。 有关会计分录如下： （1） 2010年11月1日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买
例二、卖出商品期货的会计处理 假设2010年度我公司发生以下厂丝期货业务： （1） 11月1日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金30万元； （2） 11月2日，开仓卖出厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万
元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手； （3） 11月20日，将上述厂丝期货平仓，平仓成交价41万元/吨，交易手
经营费用—期货交易500 贷：期货保证金—存入保证金240500 （3） 2010年12月31日，同类厂丝实际结算价40.5万元/吨； a先按比例追加冻结保证金，（40.5－40）×6×10%＝3000元； 借：期货保证金—冻结保证金3000 贷：期货保证金—存入保证金3000 b再确认公允价值变动损益，（40.5－40）×6＝30000元。 借：交易性金融资产—公允价值变动30000 贷：公允价值变动损益—期货交易30000 （4） 2011年1月20日，上述厂丝期货实物交割，当日实际结算价41万
科目表
科目类 别
资产
一级科目 期货保证金
二级科目 广西大宗市场
三级科目
存入保证 金
报表项目 其他应收款
资产 资产 损益 损益 损益
期货保证金
交易性金融 资产
经营费用
公允价值变 动损益
其他业务收 入
广西大宗市场 公允价值变动
期货交易 期货交易 期货交易
冻结保证 金
期货交易 （合约 号）
（合约 号）
其他应收款
干茧：公检免费，委托1000元/批。
6
检验费用
生丝商检：170元/批；
厂检丝重量检验：搬运杂费70元/批。