第三章 原保险合同的确定

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拆分后的会计处理
拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为 保险合同，相应保费确认为保费收入。 拆分后的其他风险部分和未通过重大保险风险测试的保单适 用金融工具相关准则，相应保费确认为金融负债。


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练习题:根据资料，判断该合同是否属于保险合同

资料：20X2年1月1日，甲保险公司与张某签订了一份趸交 10年期 两全保险(分红型）原保险保单，保单主要条款规 定如下：被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日， 甲公司按基本保险金额 给付满期保险金；被保险人于本保 单生效之日起一年内因疾病身故，曱公司按所交保险费 给 付身故保险金;被保险人于本保单生效之日起一年后因疾病 身故，甲公司按照 基本保险金额给付身故保险金；被保险 人因意外伤害身故的，甲公司按照基本保险金额的300% 给付身 故保险金；根据被保险人的性别和年龄特征，该保 单趸缴保险费1 000元对应的基本保险金额为1180元,各保 单年度的现金价值如下：（单位：元）
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例3-1王某与甲保险公司签订一份10年期寿险合同，从 2006年 1月1日起生效执行，规定半年交纳一次保费，现 王某缴费至2008年1月1曰， 保单已有现金价值。2008年7 月1日上一期交纳的保费已经到期，但王某因经 济原因暂 时不能缴费，公司为其垫缴，使保单继续有效。根据合同 规定，甲保险 公司仍然承担赔付保险金责任至2016年1月 1日。也就是说，对于2008年1 月1日至2016年1月1日期 间发生的保险事故，甲保险公司仍然按照合同承担 赔付保 险金责任。那么，2008年1月1日至2016年1月1日期间就 属于原保险 合同延长期。显然，本例中的保险合同属于寿 险原保险合同。
第三章 原保险合同的确定


保险合同（会计意义上）的认定和分类
重大保险风险测试 保险混合合同的分拆
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第一节 保险合同的定义和分类
一、保险合同的定义：重大保险风险是否转移 只有包含重大保险风险的合同才属于保险合同。 – 不属于保险合同的“保险合同”：投资型保险产品、 极小风险再保险合同等 – 保险合同的识别（流程图） 我国的做法（与法律规定的保险合同一致）： 《保险法》：保险人对可能发生的事故而造成的财产损 失承担赔偿，或当被保险人死亡，伤残、疾病或者达到 约定年龄、期限时承担保险金给付的合同。
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二、保险合同的分类
1、根据危险损失转移的层次分类：原保险合同和再保险合同 2、根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任分 类：寿险原保险合同和非寿险原保险合同 注意：延长期（1—2年）不同于宽限期（60天）
保险是否存在现金价值 （解约金或退保金） 早年多收保费
累计利息
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投资型非寿险保单
预定收益型 非预定收益型
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二、保险混合合同分拆的处理
否
保险风险和其他风险能 够区分？
不允许拆分
是 否
保险风险和其他风险能 够单独计量？
不允许分拆 否
其他风险部分按照 IAS22和39进行会计处 理
是
允许分拆：是 否保险风险部 分
是
保险合同
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二、保险混合合同分拆的处理
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例 3 —2 2012年1月1日，甲保险公司与刘某签订了一份趸交10 年期分红型两全 保险原保险保单，保单主要条款规定如下： ① 被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，甲公司按基本保 险金额 给付满期保险金； ② 被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公司按所交 保险费 给付身故保险金;被保险人于本保单生效之日起一年后因疾病 身故，甲公司按照 基本保险金额给付身故保险金； ③ 被保险人因意外伤害身故的，甲公司按照基本保险金额的200%给 付身 故保险金； ④ 根据被保险人的性别和年龄特征，该保单趸缴保险费20万元对应 的基本保险金额为21. 85万元，各保单年度的现金价值见表3 - 1: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 保单 年度 现金 17.04 17.25 17.69 18. 27 19.43 20.35 20.76 21.04 21.52 21.85 价值


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2.年金保单 转移保险风险是否重大的判断较复杂，且通常情况下，长 寿风险的转移是重大的，因此，在实务中可以简化处理， 转移了长寿风险的，通常可确认为保险合同。
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例3-4 2012年1月1日甲保险公司与王某签订一份期缴年金 保 单，年交保费1 000元，被保险人为年龄为35岁的男性 ，保单的主要条款规定 如下： ① 被保险人生存至约定的养老保险金领取年龄（60岁）的 保单周年日，本公司按照被保险人选择的领取方式给付养 老保险金： .A.选择一次性领取养老保险金的，本公司按被保险人养老 保险金开始领取日的交费账户累积金额一次性给付养老保 险金，对被保险人的保险责任终止； B. 选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为 10年固定年金；
分拆确认
对保险合同中的保险成分和非 保险成分（储蓄成分/内涵衍 生金融工具）采用不同的会计 标准
VS.
整体确认
不分拆确认保险合同中 的保险成分和非保险成 分，将保险合同看成一 个整体进行会计处理
投资连接保险和万能保现进入 单独帐户和独立账户的保费不 确认为收入，收取的管理费、 风险管理费为收入
投资连接保险和万能保 现进入单独帐户和独立 账户的保费不确认为收 入
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例3-3 2012年1月1日，甲保险公司与张某签订一份年缴五 年 期定期寿险原保险保单，年缴保费3 000元，保险金额 为80万元，保单主要条款规定如下： ① 被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公 司按所交保险费 给付身故保险金； ② 被保险人因意外疾病伤害或于本保单生效之日起一年后 因疾病身故，甲公司按照保险金额给付身故保险金。
原保险保单重大保险风险测试方法

原保险保单保险风险比例
保险事故发生情景下保险人支付的金额-保险事故不发生情景下保险人支付的金额 ×100%
=
保险事故不发生情景下保险人支付的金额

原保险保单保险风险比例的计算不考虑概率和现值。


重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。 原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于5%， 即确认为保险合同
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拆分后会计处理

拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为保 险合同，根据保险合同相关准则进行核算；拆分后的其他风 险部分和未通过重大保险风险测试的保单则适用金融工具相 关准则。
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例3-7某财产保险公司和投保人签订了一项投资保 障合同，合同 约定，每份保险金额为20 000元， 每份保险金额对应的保险投资金额为4 000 元，每 份保险的年保费为24元。保费由保险公司从投资 收益中获得，年收益率 预计为2. 2%，投保人无需 在缴纳保险投资金额外另行支付。




C. 选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为 生存年金。
② 身故保险金，被保险人于约定养老保险金领取年龄的保 单周年日前身故，本公司按交费账户累积金额给付身故保 险金，对该被保险人的保险责任 终止。 CIRC

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3. 保单组
① 对保单进行合理分组，将风险同质的保单归为一 组。

② 从保单组合中选取足够数量的具有代表性的保 单样本，保单样本的选取 应当考虑保单分布状况 和风险特征，例如投保年龄、性别、缴费方式和 缴费期限等。 ③ 如果所取样本中大多数（＞50%）保单都转移 了重大保险风险，则该组合中的所有 保单均确认 为保险合同。

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例3-6 20X2年，甲保险公司销售一款趸交10年期分红型两 全保 险产品，实现保费5 000方元，产品主要条款规定如 下： ① 被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，本公司 按基本保险金额 给付满期保险金； ② 被保险人于保单生效之日起一年内因疾病身故，本公司 按所交保险费给 付身故保险金;被保险人于保单生效之日 起一年后因疾病身故，本公司按照基本 保险金额给付身故 保险金； ③ 被保险人因意外伤害身故的，按照基本保险金额的 300%给付身故保 险金；
源自文库



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例3-5 2012年，甲保险公司销售一款趸交10年期分红型两 全保 险产品，实现保费5 000方元，产品主要条款规定如 下： ① 被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，本公司 按基本保险金额 给付满期保险金； ② 被保险人于保单生效之日起一年内因疾病身故，本公司 按所交保险费给付身故保险金；被保险人于保单生效之日 起一年后因疾病身故，本公司按照基本 保险金额给付身故 保险金； ③ 被保险人因意外伤害身故的，按照基本保险金额的 300%给付身故保 险金。
1 900 2 950 3 970 4 990 5 6 7 8 9 10 1020 1050 1080 1110 1140 1180 CIRC
保单 年度 现金 价值
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谢
谢！
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重大保险风险测试
再保险保单重大保险风险测试——判断风险转移是否重大

再保险保单重大保险风险测试方法

再保险保单保险风险比例=（p×T）÷P
其中：p为再保险分入人发生净亏损的概率 T为再保险分入人发生净亏损情形下的损失金额现值
P为再保险人预期保费收入的现值

再保险保单保险风险比例的计算要考虑概率和现值
第二节 重大保险风险测试
保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量
否
是
分拆
否
重 大 保 险 风 险 测 试
该保单下转移的风险是否是保险风险？
是 否
该保单下保险风险转移是否具有商业实质？
是 否
该保单下保险风险转移是否重大？
是
非 保 险 合 同
保险合同
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原保险保单重大保险风险测试——判断风险转移是否重大 1.非年金保单
再保险保单与原保险保单重大保险风险判断原理一致。 再保险保单保险风险比例>1%，保险合同；否则，非保险合同。

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第三节 保险混合合同的分拆 一、保险混合合同的概念： 保险混合合同是指既包括保险风险又包括非保险 风险的合同，包括内含衍生金融工具的保险合同、 含有储蓄成分的保险合同、自有分红保险合同、 财务担保和信用风险合同等 投资连结保单 万能保单分拆后的投资账户部分