特殊销售业务核算

本部分涉及若干种特殊销售业务的核算，是本门课程的难点内容。特殊销售业务的种 类较多，考虑中职学生的特点，这里主要选择“现金折扣业务”、“预收账款业务”、“发 出商品业务”等。教师可以根据授课对象的接受能力状况对授课内容进行增减调整。教师 应准备必要的理论知识和实际业务操作所用的各种原始凭证、记账凭证以及明细账页等。 教材提供了每笔业务所用凭证的样式，可以供学生练习用。另外教材未对各种凭证进行填 写，是为教师组织教学以及学生的操作练习留下更广阔的活动空间。
中国工商银行 转账支票存根 ⅩⅥ20305413 科 目 出票日期: 收款人： 人民币 年 月 日 (大写)
中国工商银行转账支票
ⅩⅥ20305413
年
月
日
开户行： 账 号：
对方科目 出票日期
收款人： 金 用 额： 途：
用途 上列款项请从 我账户内支付 出票人签章
科目(借) 对方科目(贷) 转账日期 复核 年 记账 月 日
完成 17 日向多多公司交付商品业务的会计工作
1. 填制 17 日向多多公司交付商品业务的相关原始凭证(如图 3-9 所示)
北京市增值税专用发票 发票联
开票日期： 购货 单位 名 年 称 月 日 纳税人登记号 开户银行及账号 计 商品或劳务名称 量 单 位 量 价 数 单 金 额 税 率 第 税 额 二 联 百 十 万 千 百 十 元 角 分 (%) 百 十 万 千 百 十 元 角 分 . 发 票 价税合计(大写) 销货 单位 名 称 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 ¥： 联 No 01253124
工商银行进账单(回单)1
年 全称 出 票 人 账号 开户 银行 人民币 (大写) 票据种类 票据张数 持票人开户银行盖章 收 款 人 月 日 全称 账号 开户 银行 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 第 号
图
3-5
99
销售业务核算与管理
2. 编制 7 日收到多多公司预收账款业务的记账凭证(如图 3-6 所示)
明细科目
张
合
计 记账： 图 3-3 审核： 制单：
财务主管：
任务 2
完成 7 日预收多多公司商品账款的会计工作
预收账款销售 预收账款销售业务就是销售商品的一方在没有交付商品的情况下，提前收进客户账 款，组织好货源后，再向客户交付商品的业务。预收账款业务应通过“预收账款”账户核 算，预收账款时，借记“银行存款” 账户，贷记“预收账款”账户，此时“预收账款” 账户属于负债账户；当确认收入时，应借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”和 “应交税费”账户。如果确认的销售收入和税额大于原来预收账款的数额，在做完前面的 账务处理后，“预收账款”账户的余额应该在借方，此时“预收账款”已转化成资产账户， 它的余额实质上是应收账款。还应向客户补收账款。
98
特殊销售业务核算
3
1. 将 7 日收到的账款送存银行 填制支票→填制进账单→送存银行。如图 3-4 和图 3-5 所示。
中国工商银行 转账支票存根 ⅩⅥ20305413 科 目 出票日期: 收款人： 人民币 年 月 日 (大写) 年 月 日 开户行： 账 号： 中国工商银行转账支票 ⅩⅥ20305413
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销售业务核算与管理
(2) 现金折扣的核算方法。包括总价法和净价法。总价法在确定销售收入和应收账款 时以总价确定，不减掉折扣价值；净价法是在确定销售收入和应收账款时以减掉折扣后的 价值确定。 2. 编制本日销售业务的记账凭证(如图 3-3 所示)
转 账 凭 证
年 摘 要 总账科目 月 √ 日 借方金额 千百十万千百十元角分 √ 字第 贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件 号
年 摘 要 总账科目 明细科目 √ 月 借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 日 √ 字第 贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件 号
张
合
计 记账： 图 3-13 审核： 制单：
财务主管：
103
销售业务核算与管理
任务 6
完成 3 个月后西联超市答应付款时的会计工作
完成三个月后西联超市解除财务困难， 并答应近期付款时， 华茂公司编制的记账凭证， 如图 3-14 所示。
销售业务核算与管理
情况如下。 购货客户双兴超市，开户银行为农行天津河西区分理处，账号是 0101563925-336655， 电话 64858576，纳税登记号是 11010712190356。 果料面包 300 箱，销售单价 60 元；维生素面包 300 箱，销售单价 55 元。 黑芝麻饼干 300 箱，销售单价 90 元；蔬菜饼干 300 箱，销售单价 100 元。 合同附折扣条件：2/10，1/20，n/30。3 日商品已交付双兴超市，尚未收到账款。 商品的成本单价如下。 果料面包 42 元；维生素面包 35 元。 黑芝麻饼干 62 元；蔬菜饼干 71 元。 (2) 7 日，根据购销合同华茂公司预收了多多公司购买商品的货款 100 000 元。 (3) 10 日收到双兴超市汇来的货款。 (4) 17 日，向多多公司交付的商品如下。 果料面包 300 箱，销售单价 60 元；维生素面包 300 箱，销售单价 55 元。 黑芝麻饼干 300 箱，销售单价 90 元；蔬菜饼干 300 箱，销售单价 100 元。 款项不足部分又收到多多公司的一张支票存入银行。 商品的成本单价如下。 果料面包 42 元；维生素面包 35 元。 黑芝麻饼干 62 元；蔬菜饼干 71 元。 (5) 20 日，向西联超市销售商品一批。 果料面包 500 箱，销售单价 60 元；维生素面包 500 箱，销售单价 55 元。 黑芝麻饼干 500 箱，销售单价 90 元；蔬菜饼干 300 箱，销售单价 100 元。 该批商品的账面成本单价如下。 果料面包 42 元；维生素面包 35 元。 黑芝麻饼干 62 元；蔬菜饼干 71 元。 也可把此案例放入第二单元的案例中，计算移动计算加权平均单价。 已开具增值税专用发票，但西联超市由于发生财务困难，何时收款尚难估计。 (6) 三个月后西联超市已解除财务困难，并答应近期付款。 (7) 第四个月的 15 日，收到西联超市所欠的全额货款(一张转账支票)，存入银行。
转 账 凭 证
年 √ 月 日 √ 字第 贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件 号
摘
要
总账科目 明细科目
借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
张
合
计 记账： 图 3-14 审核： 制单：
财务主管：
同时结转商品的销售成本，如图 3-15 所示。
转 账 凭 证
年 √ 月 日 √ 字第 贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件 号
审阅商品 购销合同
办理销售 有关手续等
协调与有关方面的关系
登记账簿
计算结转 销售成本
编制记账凭证
图
3-1
北京市华茂贸易公司为一般纳税人，增值税率 17%，开户银行是工行丰台南苑路分理 处，银行账号 0101063257-476856，纳税登记号 110066887259。公司本月发生的特殊销售 业务情况如下。 (1) 3 日， 根据北京市华茂贸易公司与双兴超市签订的购销合同， 销售给双兴超市商品
任务 5
完成 20 日向西联超市发出商品业务的会计工作
1. 填制 20 日向西联超市发出商品业务的相关原始凭证(如图 3-12 所示)
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特殊销售业务核算
3
北京市增值税专用发票 发票联
开票日期： 购货 单位 名 年 称 月 日 纳税人登记号 开户银行及账号 计 商品或劳务名称 量 单 位 量 价 数 单 金 额 税 率 税 额 第 二 No 01253124
收 款 凭 证
借方科目 摘 要 贷方总账科目 年 明 细 科 目 月 日 金 字第 额 号
借或贷
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附 件
张
合
计 出纳： 图 3-6 审核： 制单：
财务主管：
任务 3
完成 10 日收到双兴超市汇来货款业务的会计工作
1. 填制 10 日收到双兴超市货款的相关原始凭证(如图 3-7 所示)
96
特殊销售业务核算
3
3.1
办理销售业务相关手续
采用上述案例的资料。
任务 1
完成 3 日采用现金折扣方式向双兴超市销售商品的会计工作
1. 填制 3 日销售商品的增值税专用发票(如图 3-2 所示)
北京市增值税专用发票 发票联
开票日期： 购货 单位 名 年 称 月 日 纳税人登记号 开户银行及账号 计 商品或劳务名称 量 单 位 量 价 数 单 金 额 税 率 税 额 第 二 No 01253124
地址、电话
百 十 万 千 百 十 元 角 分 (%) 百 十 万 千 百 十 元 角 分 联 . 发 票 联
价税合计(大写) 销货 单位 名 称
仟
佰
拾
万
仟
佰
拾
元
角
分
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
¥：
纳税人登记号 开户银行及账号 图 3-2
地址、电话
现 金 折 扣
(1) 销售折扣的种类。主要包括商业折扣和现金折扣。两种折扣的主要区别在于折扣 目的不同，商业折扣的目的在于扩大销售，现金折扣的目的在于加速收回销售账款。
地址、电话
纳税人登记号 开户银行及账号 图 3-9
地址、电话
101
销售业务核算与管理
2. 编制 17 日向多多公司交付商品时确定销售收入业务的记账凭证(如图 3-10 所示)
转 账 凭 证
年 摘 要 总账科目 明细科目 √ 月 日 借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 √ 字第 号
贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件
农业银行信汇凭证(回单)1
汇款单位编号 收 款 单 位 金 额 全称 账号 汇入 地点 人民币(大写) 汇入行 名称 千 百 年 月 日 汇 款 单 位 十 万 全称 账号 汇出 地点 千 百 十 汇出行 名称 元 角 分 此联 是汇 出行 给汇 (出票银行盖章) 汇款用途： 年 月 日 款单 位的 回单 第 号
摘
要
总账科目 明细科目
借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
张
合
计 记账： 图 3-15 审核： 制单：
财务主管：
104
特殊销售业务核算
3
任务 7
完成第 4 个月的 15 日全额收进西联超市货款业务的会计核算
1. 填制第四个月的 15 日全额收进西联超市货款业务的原始凭证(如图 3-16 和图 3-17 所示)
特殊销售业务核算
【学习目标】
学生能够阐述特殊销售业务的种类，准确描述每种销售业务的业务程序；能够办理 特殊销售业务的会计手续，并审查特殊销售业务过程中产生的各种原始凭证，根据审查 无误的原始凭证制作记账凭证并登记相关账簿；能够采用个别计价法计算结转已销商品 的成本。 在特定的环境中完成特殊销售业务的各项工作，主要包括：审验商品销售合同，根据 订货资料填制商品销售发票、提货单、出库单等；根据在完成业务过程中填制的各种原始 凭证进行账务处理，即编制记账凭证、登记明细账等；在每笔业务确定收入的同时计算结 转已销商品的成本；编制销售业务情况报告。工作流程如图 3-1 所示。
对方科目 出票日期
收款人： 金 用 额： 途：
用途 上列款项请从 我账户内支付 出票人签章
科目(借) 对方科目(贷) 转账日期 复核 年 记账 月 日
单位主管
会计
0 0 0 0 1 1 0 1 0 4 9 4 5 2 1 3 5 2 4 4 4 2 2 2 6 0 0 1 4 0 8 9 2 0 3 3000 图 3-4
张
合
计 记账： 图 3-10 审核： 制单：
财务主管：
同时结转商品销售成本，如图 3-11 所示。
转 账 凭 证
年 摘 要 总账科目 明细科目 √ 月 日 √ 字第 号
借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件
张
合
计 记账： 图 3-11 审核： 制单：
财务主管：
图
3-7
100
特殊销售业务核算
3
2. 编制 10 日收到双兴超市货款的记账凭证(如图 3-8 所示)
收 款 凭 证
借方科目 摘 要 贷方总账科目 年 明 细 科 目 月 日 金 字第 额 号
借或贷
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附 件
合
计 出纳： 图 3-8 审核： 制单：
张
财务主管：
任务 4
地址、电话
百 十 万 千 百 十 元 角 分 (%) 百 十 万 千 百 十 元 角 分 联 . 发 票 联
价税合计(大写) 销货 单位 名 称
仟
佰
拾
万
仟
佰
拾
元
角
分
¥：
纳税人登记号 开户银行及账号 图 3-12
地址、电话
2. 编制 20 日向西联超市发出商品业务的记账凭证(如图 3-13 所示)
转 账 凭 证