特殊销售业务核算
特殊销售业务的核算方法
特殊销售业务的核算方法1. 引言特殊销售业务是指与普通销售业务有所不同的销售活动，包括折扣销售、促销活动、特价销售等。
这些销售业务在核算过程中需要采用特殊的方法进行核算，以确保财务数据的准确性和可靠性。
本文将介绍特殊销售业务的核算方法。
2. 折扣销售的核算方法折扣销售是指在销售商品时对销售价格进行一定比例的优惠。
在核算折扣销售时，需要记录原始销售价格、折扣比例、优惠金额以及实际销售金额等相关信息。
以下是折扣销售的核算方法的具体步骤：•记录原始销售价格：在销售记录中，记录商品的原始销售价格，即未进行折扣的价格。
•计算折扣金额：根据折扣比例和原始销售价格，计算出折扣金额。
•计算实际销售金额：将原始销售价格减去折扣金额，得到实际销售金额。
•记录优惠金额：将折扣金额记录到财务账户中，以便后续核算。
3. 促销活动的核算方法促销活动是指为了增加销售量和市场份额而进行的营销活动。
在核算促销活动时，需要记录促销费用、促销期间的销售额以及促销活动的预计收益等相关信息。
以下是促销活动的核算方法的具体步骤：•记录促销费用：将促销活动的费用记录到财务账户中，以便后续核算。
•计算促销期间的销售额：在促销活动期间，记录销售的商品金额，得到促销期间的销售额。
•计算促销活动的预计收益：将促销期间的销售额减去促销费用，得到促销活动的预计收益。
4. 特价销售的核算方法特价销售是指以低于正常销售价格的价格销售商品。
在核算特价销售时，需要记录特价销售的信息，并进行相关的核算处理。
以下是特价销售的核算方法的具体步骤：•记录特价销售价格：在销售记录中，记录商品的特价销售价格。
•计算特价销售金额：将特价销售价格乘以销售数量，得到特价销售的总金额。
•记录特价销售的利润：将特价销售的利润记录到财务账户中，以便后续核算。
5. 其他特殊销售业务的核算方法除了折扣销售、促销活动和特价销售之外，还有其他一些特殊销售业务需要进行特殊的核算处理。
例如，赠品销售、退货销售等。
企业特殊销售业务的涉税会计处理
企业特殊销售业务的涉税会计处理作者：卢加胜来源：《卷宗》2013年第02期摘要：企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。
关键字：特殊销售；涉税业务；会计处理因经营方式的不同，企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散。
企业财务人员在处理这些业务时，稍有不当便会产生税收风险，造成不必要的损失，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。
一、视同销售业务（一）视同销售业务的内容视同销售，是指企业或纳税人在会计上有些不作为销售核算，而在税收上都要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为，它特指：有些业务，按财务会计制度的规定，在账务处理时，不作为"销售"记账；但在涉及税收时，却要将它们看作"收入事项"来对待、处理。
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（二）会计处理根据现行会计制度规定，下列行为会计上应做销售收入处理：1、将货物交付他人代销。
2、销售代销货物。
3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、自产、委托加工的货物用于个人消费。
对于其余的税法上规定为视同销售的行为，在会计上都不计收入，而只以账面价值和相关税费去结转。
特殊销售方式
特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣折让方式销售（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。
（2）销售折扣：按照全额计税，折扣额作为财务费用。
（3）实物折扣：按照正品的销售额和赠品的销售额合计作为计税销售额。
（4）销售后返现：按照销售时收取的销售总额计税。
2、采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
政策要点：除金银首饰以旧换新业务以外，其余以旧换新业务按新货物的同期销售价格确定销售额；有偿收回的旧货物，一般无法取得增值税专用发票，未取得增值税专用发票的，进项税不能抵扣。
3、采取还本销售方式销售销售价格就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4、采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
政策要点：双方为相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，而没有进项税额；双方互相开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，进项税额可抵扣以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
会计上应当按照非货币交易原则处理，双方确认收入的实现。
5、包装物押金是否计入销售额（1）包装物租金，在销货是作为价外费用换算为不含税销售额后，并入计税销售额计算销项税额。
（2）一般规定：纳税人为销售货物（不包括除啤酒、黄酒外的其他酒类产品）而出租出借包装物收取的押金，时间在1年内又未过期的，一般不并入销售额征税。
逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应换算为不含税销售额并入计税销售额计算销项税额。
（3）对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按押金的一般规定处理。
（4）对除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
特殊销售方式下销售额的确定
额 与 折 扣 额 是 否 在 同 一 张 发 票 上 注 明 。 如 果 是 在 同一 张 发 票 上 分 别 注 明 的 ， 折 扣 后 的 余 额 作 为 销 售 额 ； 果 折 扣 额 按 如 另 开 发 票 ． 论 财 务 如 何 处 理 ． 不 得 从 销 售 额 中 减 除 折 扣 不 均 额 。这 里 的 折 扣 仅 限 于 货 物 价 格 折 扣 ． 果 是 实 物 折 扣 应 按 如 视 同销 售 中 “ 偿 赠 送 ” 理 ． 物 款 额 不 能 从 原 销 售 额 中 无 处 实 减 除 二 是 销 售 折 扣 （ 计 上 称 之 为 现 金 折 扣 ） 发 生 在 销 货 会 。 之 后 ， 于 一 种 融 资 行 为 ， 扣 额 不 得 从 销 售 额 中减 除 。 属 折 三 是 销 售 折 让 。发 生 在 销 货 之 后 ， 为 已 售 产 品 出 现 品 作 种 、 量 问题而 给予 购买 方 的补偿 ， 原 销售 额 的减少 。 质 是 折 让 额 可 以从 销 售 额 中 减 除 。
２５０ 元 ） ５０ （
会 计 分 录如 下 ：
借 ： 行 存 款 （ 现 金 ） ｌ５ ０ 银 或 １５ ０
材 料 物 资 — — 旧空 调 ６ｏ０ Ｏ ０
采 取 简 要 的 归 纳 、 例 或 计 算 形 式 ． 下 列 六 种 特 殊 销 售 方 举 对 式 下 （ 定 收 入 都 符 合 确 认 条 件 ） 涉 及 增 值 税 销 售 确 定 或 假 。
维普资讯
帅岛晶
在 日常 经 营 活 动 中 。 于 市 场 竞 争 ， 业 往 往 可 能 遇 到 由 企 或 发 生 一 些 特 殊 的应 税 销 售 行 为 ．但 有 些 企 业 因规 模 较 小 等 原 因 所 限 ， 计 核 算 不 健 全 和 核 算 水 平 高 低 所 制 ． 较 为 会 在
两种特殊销售业务会计核算探析
方应在发出时确认销售 商品收入 ， 受托方 收到代销商品时作 为购进 商品 处 理， 受托方将商 品销售后 ， 应按实际售价确认为销售收入 ， 向委托 方 并 开具代销 清单 。 包销方式代销 ， 受托方通过“ 主营业务收入” 主营业务 和“ 成本 ” 目核算收入和成本 ， 科 会计处理 同正常销售业务 ， 符合会计常规 处
《 经济师）０９ ） ０ 年第 ５ ２ 期
● 财会经济
两种 特 殊 销 售 业 务 会 计 核 算 探 析
●程传 灵
摘 要： 在企 业销 售业务 中， 代销业务和售后 回购 业务 日趋 活跃 。 文 章立足 企业会 计业务 工作 实际， 结合 两种特殊销售 商品交易的形式和 交 易的实质。 以实例 方式 阐述 了代销业务 与售后 回购业务的会计 处理 。 关键词 ： 代销业务 售后 回购 会计处理 中图分 类号：２０ Ｆ ３ 文献标识码： Ａ 文章编号：０ ４－９ ４２０ ）５ １９ ０ １０ － １（０ ９０ — ５ － ２ ４
吉 文丽
卢 家峰
随 市场竞争的 日 益激烈 ，企业销售商品的方式与形式 日趋 多样化 。 在企业 销售 业务中 ， 代销业务 和售后 回购业 务 日趋活跃 ， 比重和 范同 其 不断扩 大。对这些特殊 的销售商 品业务 ， 当结合这些特殊 销售商 品交 应 易的形式 ， 并注重交易 的实质 ， 确认销售收入 。
理 习惯 。
委托方应在收到受托方开 出的代销清单时确认销售商 品收入。 受托方应 在销售商品后 ， 按合 同或协议约定 的方法计算 确定 的手续 费收入 。 例 ２ ２０ 年 ８ １日 Ａ企业委托 Ｂ企业销售商品 １ ０ ， ： ８ ０ 月 ０ 件 Ｂ企业 ０
特殊销售业务税务与会计处理辨析
管理 费等 ， 应按５ ％的税率计征营业税 。
四 、 用 售 后 回购 方 式 销 售 商 品 采
为收取的全部价款 和价外费用 ，同时满足下列条件的代垫运输费 不包括在 内， 缴增 值税 ： １承运部 门的运输 费用发 票开具给购 不 （） 货方 ；２ 纳税人将该项发票转交 给购货方 。不同时满 足这两个条 （） 件的应作为价外费用 。
商 品处理 。 税法处理 ： 售后 回购业务 ， 在会计 核算 时 ， 按照实质重于
会计处理 ： 采用以旧换新方式销售商品的 ， 销售的商 品应 当按
照销售商品收入确认条件确认收入 ，回收 的商品作为购进商品处
理。 税法处理 ： 这种销售方式下包括两种情况 ： １采取以旧换新方 （）
形式原 则 ， 视同融资进行账务处理 ， 但在税法上不承认这种 融资 ， 而视为销售和采购两项经济业务 ，分别按照销售额与购进额计征
认 收入 。税务处理 ： 采取收取手续费代销方式销售商 品的 ， 不论会 计 上如何结算 ， 委托方应 当于发出商 品时征收营业税 ， 这里征 收营 业税 的手续费是指在合 同中委托方规定的销售额之外受 托方另外 收取 的手续费 ， 就其手续费征收营业税 。 受托方于销售商品时才计 算征收增值税。 与商 品销售额 、 销售量相关 的代销手续费是按 照平 销返利原则计征增值税 的，增值税与营业税平行征收模式不应造 成同一笔手续费在增值税和营业税上的重复征收 ，征收营业税 的 手续费应是与商品销售量 、 销售额无必然联系 ， 且商业企业向购货 方 提供 一定 劳务 的收入 ， 如进场费 、 广告促销费 、 上架费 、 示费 、 展
为 了严格增值税 的计算征收 ， 出现销售额不实 、 防止 减少纳税 的现 象。 同时 ， 此项业务进项税额的抵减也必须 以购货方开具的增值税 专用发票注明税额进项抵减 ， 否则不予抵扣。可见 ， 这与会计处理
浅谈几种特殊销售行为“收入”确认的会计核算
银行。
例如 ： 甲零售企业为增值税一般纳税人 ， 增值税税率为 １ ７ ％， 采 首先 ， 按实 际的收入贷记 “ 主营业务 收入 ” ， 实 际取得 的销售 收 取“ 买一赠一 ” 形式销售一批液 晶电视 ， 增值税 专用发票 中注 明 ， 售 入计算缴纳增值税 ， 贷记 “ 应交税费一应交增值税（ 销项税额 ） ” 。然 价１ ０ ０ ０ ０ ０ ０元 ， 增值税 １ ７ ０ ０ ０ ０元 ， 液 晶电视 的成本 ８ ０ ０ ０ ０ ０元 ， 后， 结转成本时 ， 按连 同赠品的成本计入“ 主营业务成本 ” 。 相应 的账 同时赠送小型电水壶 ，同类小型 电水壶 的不含税售价 １ ０ ０ ０ ０ ０元 ， 务处理如下。 该商 品的成本 ７ ０ ０ ０ ０万元 ， 货款 已存入银行 。首先 ， 按照两种产 品 销售商品时 ： 借 ： 银行存款 ７ ０ ２ ０ ０ ０ 的公允价值的 比例分摊确认各项销售 收入 。 贷： 主营业务收入 ６ ０ ０ ０ ０ ０ 液 晶 电视 的 收入 ＝ １ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ÷（ １ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ＋ １ ０ ０ ０ ０ ０ ） ×１ ０ ０ ０ 应 交 税 费一 应 交 增 值 税 （ 销项税额 ） １ ０ ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ＝ ９ ０ ９ ０ ９ ０ ． ９ １（ 元 ） 小 型 电水 壶 的 收 入 ＝ １ ０ ０ ０ ０ ０÷（ １ ０ ０ ０ 结转销售成本 ：借 ： 主营业务成本 ４ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ＋ １ ０ ０ ０ ０ ０ ） ×１ ０ ０ ０ ０ ０ ＝ ９ ０ ９ ０ ９ ． ０ ９ （ 元） 。然后 ， 根据 分摊 比例进 贷： 库存商品 ４ ０ ０ ０ ０ ０ 行 。相应的账务处理如下 。 虽然销售赠品只有进项税额没有销项税额 ， 表面上看似乎不合 确认收入 ： 借： 银行存款 １ １ ７ ０ ０ ０ ０ 理， 其实赠 品的销项税额 隐含在正价销售商 品的销项税额 当中。因 贷： 主营业务收入一 家电组 （ 液晶电视 ）９ ０ ９ ０ ９ ０ ． ９ １ 此， 对于赠 品的进项税额 应允 许其 申报抵扣 ， 赠送赠 品时也不应该 家 电组 （ 小 型 电水 壶 ） ９ ０ ９ ０ ９ ． ０ ９ 单独再计算销项税额 。 应交税费一应交增值税 （ 销项税额 ） １ ７ ０ ０ ０ ０ 参 考 文 献 结转成本 ： 借： 主营业务成本 ８ ０ ０ ０ ０ ０ ［ １ 】 徐捷 ， 高淑 君 ， 柳 宁． 谈 附 买 赠 方 式 销 售 的税 务 与 会 计 处理 ［ Ｊ 】 ． 财会
特殊销售商品业务
(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税（销项税额） 17(2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
(4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。
借：银行存款1070库存商品（200×0.5） 100贷：主营业务收入（200×5）1000应交税费——应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本600贷：库存商品600注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。
(5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
应注意，视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入。
（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。
双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。
说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。
①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：借：银行存款 117贷：库存商品 80应交税费——应交增值税（销项税额）（100×17％） 17其他应付款（100－80） 20②5月末确认利息每月应确认的利息＝（回购价110－售价100）÷月份数5＝2（万元）借：财务费用 2贷：其他应付款 26－9月同上。
【税会实务】特殊销售业务情况下销售额的确定
【税会实务】特殊销售业务情况下销售额的确定1.折扣方式商业折扣：如果折扣额和价格开在同一张发票上的，按折扣后的销售额计算纳税。
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
现金折扣：不得扣减销售额。
2.以旧换新采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新除外）。
3.以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。
4.包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。
但是，逾期（1年）未收回的包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
从1995年6月1日起，除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当其销售额征税。
5.对视同销售货物行为的销售额的确定纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由的，以及纳税人有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序确定其销售额：注意两个问题：核算的顺序和组成计税价格（1）核算的顺序：平均销售价格——组成计税价格（2）组成计税价格①只征增值税，不征消费税的，公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本利润率按10%计算。
②既征增值税，又征消费税的，公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税。
成本利润率按消费税税法的规定计算。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
特殊销售（买赠、返利、退货）.pptx
特殊销售（买赠、返利、退货）.pptx买⼀赠⼀的财税处理主讲：司马⽼师⼀、什么是买⼀赠⼀⼆、买⼀赠⼀的会计与税务处理分析三、实务案例⼀、什么是买⼀赠⼀买⼀赠⼀是企业常见的⼀种促销⽅式。
⼀般是指购货⽅购买指定商品后，销货⽅赠送给购货⽅某种商品的⼀种销售⾏为。
常见的有：买衬衫送领带、买⼤包装⾷⽤油送⼩桶油等等。
那么，对于这种销售⽅式，会计账务怎么处理？发票怎么开？增值税、企业所得税如何计算？我们结合实务案例⼀起来学习⼀下。
⼆、买⼀赠⼀的会计与税务处理分析1、会计处理分析对于买⼀赠⼀的会计处理，在实务中⽐较常见的观点有两种：第⼀种，是按售价确认主商品的收⼊、结转主商品的成本，所赠商品成本确认为销售费⽤。
借：销售费⽤贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）第⼆种，是将总的销售⾦额按照各项商品的公允价值⽐例分摊确认各商品的收⼊，同时结转相应商品的销售成本。
具体应该采⽤哪⼀种处理⽅法呢？???《企业会计准则解释》：《企业会计准则解释》规定，“企业采购⽤于⼴告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进⾏会计处理，待取得相关商品时计⼊当期损益（销售费⽤）。
”《企业会计准则讲解》明确，“商业折扣，是指企业为促进商品销售⽽在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的⾦额确定销售商品收⼊⾦额。
”综上，在实务中，我们将买⼀赠⼀这种销售⾏为，根据其具体的“赠送⽬的”来进⾏分类处理。
（1）买⼀赠⼀过程中，附赠商品的⽬的为宣传、⼴告、客户联系之⽤，则应计⼊销售费⽤。
例如买⾐服赠送商场台历，买化妆品赠送新品⼩样，买啤酒赠送品牌开瓶器等等。
（2）买⼀赠⼀过程中，附赠商品本质上与主商品构成捆绑销售、折扣销售，则应将总的销售⾦额按照各项商品的公允价值⽐例分摊确认各商品的收⼊，同时结转相应商品的销售成本。
例如买⼀双鞋送⼀双鞋，买指定款西装送衬衫，买电饭煲送铁锅等等。
2、增值税处理的分析根据《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》第四条规定，将⾃产、委托加⼯或购买的货物⽆偿赠送他⼈，视同销售货物。
特殊销售业务的会计处理
合作社专页
合作社 采用分期 收款 方式 向乙公 司销售一批 商品， 同约定的销售价格 为１ ０ 合 ８
万元 ， 次于每 年１月３ 日 分３ ２ １ 等额收 取 ， 该批 商品成 本为９ ７元 ， 现销 方式 ０７ 在
下。 该批 商品的销售价格为１０ ５ 万元 。
分析 ： 本例中， 实质是专业合 作社 向购货 方提供 信 贷， 专业合 作社 应当确 认 的销售商品收入金 额为１ ０７ 。 据 公式 ： 来３ ５ ２元 根 未 年收款 额现值 ＝ 销方 现
一
二 、 有融资性 质的分期收 具 款销售
一
般 情 况下， 应按 从 购货 方 已
笔款 项时才交货的销售方 式。
收 或应收 的合 同或协议价款确 定销 售 收入 金额 。 合同或协 议价款 采 但
用递延方 某专业合作社与甲公司 例 】
签订协 议 ， 用预 收款 方式向甲公 采
的， 专业合作 社 应 按 照应 收的合 同
司销售一批 红提 葡萄。 该批 商品实际 成 本为６ ０ ０ ， ０ ０ 元 协议 约定 ， 该批商
品销售价 格为 １０ ０ 元 ， ０ ００ 甲公 司应
或协议价款 的公允价 值确定销 售收 入 金额 。 收 的合 同或协议价款 的 应 公允价 值 ， 通常 按照其 未来 现金 流 量现值 或商品现销价格计 算 确定 。 应 收的合 同或协议价款 与其 公允价 值 之问 的差额 ， 当在 合 同或 协议 应
２ 两 个月后 收 到 剩 余 货 款 时确 ．
认收入 ：
借： 预收账 款一 甲公司
５ ０ ００ ０
将发 生的成本 能够 可靠 计量 。 于 对
特殊销售商品业务除了 上述条件外，
会计实务：增值税8种特殊销售方式
增值税8种特殊销售方式1.采取折扣折让方式销售 (1)折扣销售 (2)销售折扣 (3)销售折让 2.以旧换新方式销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。
对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 3.还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 4.以物易物销售 以发出的货物核算销售额并计算销项税额 以收到的货物核算购货额并计算进项税额 5.包装物押金处理 (1)单独记账、没有逾期，不征税 (2)逾期(合同约定或以1年为限)则征税 注意：押金为含税收入、税率为所包装货物适用税率 (3)啤酒、黄酒按上述规定处理，其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税 6.直销企业增值税销售额的确定 2013年3月1日起施行 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。
直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。
直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
7.提供应税服务中止、折让 因服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减 提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，开具红字增值税专用发票，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或销售额 发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。
扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减; 8.其他注意 (1)航空运输企业的销售额不包括机场建设费. (2)客运站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除给承运方运费后的余额为销售额，从承运方取得的增值税专用发票不得抵扣进项税。
若干特殊销售方式的会计核算与税务处理浅析
Ｍａ ｖ ２ ０１ ３ Ｖｏ １ ． ２ ６ Ｎｏ ． ３
若 干 特 殊 销 售 方式 的会 计 核 算 与 税 务 处 理浅 析
李 淑 琴
（ 兰州职业技术学 院， 甘肃 兰州 ７ ３ ０ ０ ０ ０ ）
摘
要： 市场 经济条件 下企业 出于扩 大市场份额 、 提 高市场竞争力等 目的 ， 都会采 用一 些特殊 的销 售方式 ， 比如
所 以给予对方 １ ０ ％的 商业 折扣 ， 商 品 已发 出 ， 货 款 未收 到。
则 Ａ公 司 的账 务 处 理 为 ：
借 ：应收账款一 Ｂ公 司
１ ０ ５ ３ ０ ０
贷 ：主营业务收入
应交税费一 应交增值税 （ 销项税额 ）
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ３— ４ — ０ ２ ２
２ ０ １ ３年 ５月 第２ ６卷第 ３期
黑龙 江生态工程职业学 院学报
Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ ｏ ｆ Ｈ ｅ ｉ ｌ ｏ ｎ ｇ ｊ ｉ ａ ｎ ｇ Ｖ ｏ ｃ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｌ Ｉ ｎ ｓ ｔ ｉ ｔ ｕ ｔ ｅ ｆ ｏ Ｅ ｃ ｏ ｌ ｏ ｇ ｉ ｃ ａ ｌ Ｅ ｎ ｉｎ ｇ ｅ ｅ ｒ ｉ ｎ ｇ
些特殊 的销售方式 ， 比如 ： 给予 对方一定 数额的 资金 优惠 ，
即商业折扣和现金 折扣 ； 有 时因 为所销 售产 品的质 量 、 品种 及规格不符合购买方的要求 ， 需要 在价格 上给购买方 一定的 减让 ， 即销售折让 ； 有时还会 因为所销 售的产 品在质量 、 到货
时间 、 品种 等 各 方面 不 符 合 购 买 方 的 要 求 而 被 部 分 或 全 部 退
的销项税 ， 而购 货 方却 按 销售 额计 算增 值税 的进 项税 并抵 扣， 这显然违背了有关增值税的相关规定 。
一般纳税人的六种特殊销售业务的增值税处理方法
一般纳税人的六种特殊销售业务的增值税处理方法一、非货币性资产交换(以物易物）税法规定，交易双方以物易物的，双方都应作为货物购销处理。
以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【案例】友好电机有限公司用15台电机向泰山电机零部件有限公司换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，不含税销售额为20000元，原材料已入库，计算本业务应纳增值税额。
【解析】销项税额=20000x17%=3 400(元)进项税额=20000x17%=3 400(元)应纳增值税=3 400-3 400=0二、以存货偿还债务以存货偿还债务的，债务人应作为销售货物处理，按销售价格确认销项税额。
当然，债权人接受存货时，按购进存货处理，确认进项税额。
【案例】甲、乙企业为一般纳税企业，2009年1月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。
由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。
于2009年12月20日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的不含税销售价格220万元，实际成本180万元。
则甲企业在本业务中应纳多少增值税额？【解析】销项税额=220x17%=37.4（万元）进项税额=180 x17% =30.6（万元）应纳增值税=37.4-30.6=6.8（万元）三、以折扣方式销售货物（一）折扣销售折扣销售，即会计上的商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
根据增值税的有关规定，折扣销售的计税依据要区别对待。
对于在同一张发票上分别注明销售价与折扣价的，可以按折扣后的销售额为依据征收增值税；如果将折扣额另开发票，则不论公司在会计上如何处理，税法上不得减除折扣额，而是以销售总额为依据征收增值税。
（二）销售折扣销售折扣，即会计上的现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
企业销售商品涉及现金折扣的，会计上按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。
特殊销售的会计核算与涉税处理
ＦＲｌ ＮＤＳ ｌ ＥＮＤＳ Ｅ
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特殊销售 的会计核算 与涉税处理
南京 航 空 航 天 大学 经 济 与 管 理 学 院会 计 系 徐 芬 芬
【 摘
要 】企业的销售行为可分为一般销 售和特 殊销售两种 类型。本文分别从会计和税法的 角度 ， 对分期收款销售商品、 售后回购 、 附
一
致 ， 而 需 要进 行 相 应 的调 整 ， 殊 销 售 的业 务 处 理也 就 变 从 特
款 日期 的 当天 ， 无书 面合 同 的或 者 书面 合 同没 有约 定收 款 日期 的， 为货 物发 出 的 当天。 也就 是说 ， 有 书面 合 同 的情 况下 ， 在 企 业 以分 期 收款 销 售 产 品 时产 生 增值 税 纳 税 义 务 的 时间 为合 同 约 定 的收款 目。
会计 规 定 ： 业 以分 期 收 款 方式 进 行 销售 货 物 的 ， 交付 企 在 为 １ ０ 万元 ， ０ ６ 设备 的成 本 为 １５ ０万元 。 ０
分析 ： Ａ公 司此 项分 期 收 款销 售 的 收款 期 限 为 ５年 。高 于
商 品 时进 行确 认 收 入 ，其 确 认 的收 入 金 额应 按 照 应 收 的合 同
安 装 劳务 的 产 品 销 售 这 三 种 特 殊 销 售 行 为 进 行探 讨 ， 析 其 在 会 计 核 算 与 税 务 处 理 中的 差 异 ， 而 指 导 实务 。 分 从
【 关键词 】特殊销售 ； 会计核 算； 税务 处理
依 据企 业 会 计 准则 ，销售 收 入 的 确认 主要 遵 循 实 质 重 于 款 方 式销 售 货 物 的 ，按 照合 同约 定 的 收款 日期 确 认 收 入 的实 形 式 和谨 慎 性 的信 息 质 量 要 求 ，以 与销 售 商 品 有关 的 风 险 和 现 。 即企业 在 合 同约定 的 每一 收款 日分别 确认 收 入 的实 现 ， 并
销售收入
例1、一般销售商品业务核算例1、某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，2012年5月发生下列经济业务：1、销售一批产品给A企业，产品的销售价格为10 000元（不含增值税，下同），增值税额1 700元。
产品已经发出，并收到A企业开来的、承兑期为3个月的商业承兑汇票。
该批商品的实际成本为7 000元，适用的消费税率为5%。
该商品销售符合收入确认的条件。
（1）确认收入借：应收票据—A 11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额) 1700（2）结转销售成本借：主营业务成本7000贷：库存商品7000（3）计算和结转有关税费借：营业税金及附加500贷：应交税费——应交消费税500（二）特殊销售业务的核算1、已经发出商品不符合销售商品收入确认条件的处理（1）对于发出商品，在不能确认收入时，按实际成本，借：发出商品等贷：库存商品（2）如果销售时该商品的纳税义务已经发生，如开出增值税发票，则应确认应交的增值税销项税额，借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）例2、已经发出商品先不符合销售商品收入确认条件，后又符合销售商品收入确认的处理例2、销售一批产品给D公司，价款为100 000元，产品已发出，增值税发票也已开出，货款未收回。
为保证能收回货款，合同规定，在收回货款前，本企业仍保留售出商品的法定所有权。
该批商品的成本为70 000元。
2个月后，D公司承诺付款，后款项收到。
（1）发出商品时借：发出商品70 000贷：库存商品70 000（2）将增值税发票上的增值税额转入应收账款借：应收账款——D公司17 000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17 000（3）2个月后D公司承诺付款时，企业确认收入借：应收账款——D公司100 000贷：主营业务收入100 000同时结转成本借：主营业务成本70 000贷：发出商品70 000（4）收到款项时借：银行存款117 000贷：应收账款——D公司117 0002、商品销售折扣（1）商业折扣：指在销售商品时从商品价目表上规定的价格中扣减一定的数额，以扣减后的金额作为发票价格。
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98
特殊销售业务核算
3
1. 将 7 日收到的账款送存银行 填制支票→填制进账单→送存银行。如图 3-4 和图 3-5 所示。
中国工商银行 转账支票存根 ⅩⅥ20305413 科 目 出票日期: 收款人： 人民币 年 月 日 (大写) 年 月 日 开户行： 账 号： 中国工商银行转账支票 ⅩⅥ20305413
农业银行信汇凭证(回单)1
汇款单位编号 收 款 单 位 金 额 全称 账号 汇入 地点 人民币(大写) 汇入行 名称 千 百 年 月 日 汇 款 单 位 十 万 全称 账号 汇出 地点 千 百 十 汇出行 名称 元 角 分 此联 是汇 出行 给汇 (出票银行盖章) 汇款用途： 年 月 日 款单 位的 回单 第 号
图
3-7
100
特殊销售业务核算
3
2. 编制 10 日收到双兴超市货款的记账凭证(如图 3-8 所示)
收 款 凭 证
借方科目 摘 要 贷方总账科目 年 明 细 科 目 月 日 金 字第 额 号
借或贷
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附 件
合
计 出纳： 图 3-8 审核： 制单：
张
财务主管：
任务 4
本部分涉及若干种特殊销售业务的核算，是本门课程的难点内容。特殊销售业务的种 类较多，考虑中职学生的特点，这里主要选择“现金折扣业务”、“预收账款业务”、“发 出商品业务”等。教师可以根据授课对象的接受能力状况对授课内容进行增减调整。教师 应准备必要的理论知识和实际业务操作所用的各种原始凭证、记账凭证以及明细账页等。 教材提供了每笔业务所用凭证的样式，可以供学生练习用。另外教材未对各种凭证进行填 写，是为教师组织教学以及学生的操作练习留下更广阔的活动空间。
年 摘 要 总账科目 明细科目 √ 月 借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 日 √ 字第 贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件 号
张
合
计 记账： 图 3-13 审核： 制单：
财务主管：
103
销售业务核算与管理
任务 6
完成 3 个月后西联超市答应付款时的会计工作
完成三个月后西联超市解除财务困难， 并答应近期付款时， 华茂公司编制的记账凭证， 如图 3-14 所示。
对方科目 出票日期
收款人： 金 用 额： 途：
用途 上列款项请从 我账户内支付 出票人签章
科目(借) 对方科目(贷) 转账日期 复核 年 记账 月 日
单位主管
会计
0 0 0 0 1 1 0 1 0 4 9 4 5 2 1 3 5 2 4 4 4 2 2 2 6 0 0 1 4 0 8 9 2 0 3 3000 图 3-4
96
特殊销售业务核算
3
3.1
办理销售业务相关手续
采用上述案例的资料。
任务 1
完成 3 日采用现金折扣方式向双兴超市销售商品的会计工作
1. 填制 3 日销售商品的增值税专用发票(如图 3-2 所示)
北京市增值税专用发票 发票联
开票日期： 购货 单位 名 年 称 月 日 纳税人登记号 开户银行及账号 计 商品或劳务名称 量 单 位 量 价 数 单 金 额 税 率 税 额 第 二 No 01253124
地址、电话
纳税人登记号 开户银行及账号 图 3-9
地址、电话
101
销售业务核算与管理
2. 编制 17 日向多多公司交付商品时确定销售收入业务的记账凭证(如图 3-10 所示)
转 账 凭 证
年 摘 要 总账科目 明细科目 √ 月 日 借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 √ 字第 号
贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件
工商银行进账单(回单)1
年 全称 出 票 人 账号 开户 银行 人民币 (大写) 票据种类 票据张数 持票人开户银行盖章 收 款 人 月 日 全称 账号 开户 银行 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 第 号
图
3-5
99
销售业务核算与管理
2. 编制 7 日收到多多公司预收账款业务的记账凭证(如图 3-6 所示)
地址、电话
百 十 万 千 百 十 元 角 分 (%) 百 十 万 千 百 十 元 角 分 联 . 发 票 联
价税合计(大写) 销货 单位 名 称
仟
佰
拾
万
仟
佰
拾
元
角
分
¥：
纳税人登记号 开户银行及账号 图 3-2
地址、电话
现 金 折 扣
(1) 销售折扣的种类。主要包括商业折扣和现金折扣。两种折扣的主要区别在于折扣 目的不同，商业折扣的目的在于扩大销售，现金折扣的目的在于加速收回销售账款。
收 款 凭 证
借方科目 摘 要 贷方总账科目 年 明 细 科 目 月 日 金 字第 额 号
借或贷
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附 件
张
合
计 出纳： 图 3-6 审核： 制单：
财务主管：
任务 3
完成 10 日收到双兴超市汇来货款业务的会计工作
1. 填制 10 日收到双兴超市货款的相关原始凭证(如图 3-7 所示)
97
销售业务核算与管理
(2) 现金折扣的核算方法。包括总价法和净价法。总价法在确定销售收入和应收账款 时以总价确定，不减掉折扣价值；净价法是在确定销售收入和应收账款时以减掉折扣后的 价值确定。 2. 编制本日销售业务的记账凭证(如图 3-3 所示)
转 账 凭 证
年 摘 要 总账科目 月 √ 日 借方金额 千百十万千百十元角分 √ 字第 贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件 号
摘
要
总账科目 明细科目
借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
张
合
计 记账： 图 3-15 审核： 制单：
财务主管：
104
特殊销售业务核算
3
任务 7
完成第 4 个月的 15 日全额收进西联超市货款业务的会计核算
1. 填制第四个月的 15 日全额收进西联超市货款业务的原始凭证(如图 3-16 和图 3-17 所示)
转 账 凭 证
年 √ 月 日 √ 字第 贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件 号
摘
要
总账科目 明细科目
借方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
张
合
计 记账： 图 3-14 审核： 制单：
财务主管：
同时结转商品的销售成本，如图 3-15 所示。
转 账 凭 证
年 √ 月 日 √ 字第 贷方金额 千百十万千百十元角分 附 件 号
特殊销售业务核算
【学习目标】
学生能够阐述特殊销售业务的种类，准确描述每种销售业务的业务程序；能够办理 特殊销售业务的会计手续，并审查特殊销售业务过程中产生的各种原始凭证，根据审查 无误的原始凭证制作记账凭证并登记相关账簿；能够采用个别计价法计算结转已销商品 的成本。 在特定的环境中完成特殊销售业务的各项工作，主要包括：审验商品销售合同，根据 订货资料填制商品销售发票、提货单、出库单等；根据在完成业务过程中填制的各种原始 凭证进行账务处理，即编制记账凭证、登记明细账等；在每笔业务确定收入的同时计算结 转已销商品的成本；编制销售业务情况报告。工作流程如图 3-1 所示。
任务 5
完成 20 日向西联超市发出商品业务的会计工作
1. 填制 20 日向西联超市发出商品业务的相关原始凭证(如图 3-12 所示)
102
特殊销售业务核算
3
北京市增值税专用发票 发票联
开票日期： 购货 单位 名 年 称 月 日 纳税人登记号 开户银行及账号 计 商品或劳务名称 量 单 位 量 价 数 单 金 额 税 率 税 额 第 二 No 01253124
审阅商品 购销合同
办理销售 有关手续等
协调与有关方面的关系
登记账簿
计算结转 销售成本
编制记账凭证
图
3-1
北京市华茂贸易公司为一般纳税人，增值税率 17%，开户银行是工行丰台南苑路分理 处，银行账号 0101063257-476856，纳税登记号 110066887259。公司本月发生的特殊销售 业务情况如下。 (1) 3 日， 根据北京市华茂贸易公司与双兴超市签订的购销合同， 销售给双兴超市商品
销售业务核算与管理
情况如下。 购货客户双兴超市，开户银行为农行天津河西区分理处，账号是 0101563925-336655， 电话 64858576，纳税登记号是 11010712190356。 果料面包 300 箱，销售单价 60 元；维生素面包 300 箱，销售单价 55 元。 黑芝麻饼干 300 箱，销售单价 90 元；蔬菜饼干 300 箱，销售单价 100 元。 合同附折扣条件：2/10，1/20，n/30。3 日商品已交付双兴超市，尚未收到账款。 商品的成本单价如下。 果料面包 42 元；维生素面包 35 元。 黑芝麻饼干 62 元；蔬菜饼干 71 元。 (2) 7 日，根据购销合同华茂公司预收了多多公司购买商品的货款 100 000 元。 (3) 10 日收到双兴超市汇来的货款。 (4) 17 日，向多多公司交付的商品如下。 果料面包 300 箱，销售单价 60 元；维生素面包 300 箱，销售单价 55 元。 黑芝麻饼干 300 箱，销售单价 90 元；蔬菜饼干 300 箱，销售单价 100 元。 款项不足部分又收到多多公司的一张支票存入银行。 商品的成本单价如下。 果料面包 42 元；维生素面包 35 元。 黑芝麻饼干 62 元；蔬菜饼干 71 元。 (5) 20 日，向西联超市销售商品一批。 果料面包 500 箱，销售单价 60 元；维生素面包 500 箱，销售单价 55 元。 黑芝麻饼干 500 箱，销售单价 90 元；蔬菜饼干 300 箱，销售单价 100 元。 该批商品的账面成本单价如下。 果料面包 42 元；维生素面包 35 元。 黑芝麻饼干 62 元；蔬菜饼干 71 元。 也可把此案例放入第二单元的案例中，计算移动计算加权平均单价。 已开具增值税专用发票，但西联超市由于发生财务困难，何时收款尚难估计。 (6) 三个月后西联超市已解除财务困难，并答应近期付款。 (7) 第四个月的 15 日，收到西联超市所欠的全额货款(一张转账支票)，存入银行。