第四章 税收原理
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统一比例税率：同一税种只设置一个比例税率 差别比例税率：同一税种依据不同税目设置多
个比例税率，例：营业税 返回
2）定额税率
定量税率，按课税对象等重量、体积、数 量课税，而不是按交易金额课税。例
啤酒税率：220-250元每吨
定量税即从量税（其余两者为从价税） 返回
3）累进税率
商品税，也称流转税，对商品和服务流转时产
生的的销售额或增值额课税，主要有：
增值税、消费税、营业税、关税
所得税：对收益课税，主要有 个人所得税，企业所得税 财产税：对于持有或转让动产和不动产课税 资源税和行为税
资料
无税之国沙特：沙特全国免税，免关税和 商业税收，因此很多进口产品价格非常低 廉，进口名牌手表的价格大约只有中国内 地的一半左右。同时，沙特也不存在个人 所得税，在很多普通沙特人的字典里，根 本没有任何税收概念。 美国税收体系有世界上最多的税种，达到 80种，我国为25种
西方国家的消费税一般采用价外税形式，标价之外
另需支付税收
二、税制结构
１、单一税制：税制由一类税种构成 ２、复合税制：税制由多类税，多种税构 成 ３、税制结构：复合税制中哪一种税为主 体税种
流转税为主体
所得税为主体
双主体税种
第三节 税收原则
一、效率原则 二、公平原则 返回
第四章 税收原理
教学目的
理解和掌握税制各要素 掌握税收的各种分类 理解税收的原则 理解税收转嫁含义和转嫁的方式，掌握在 完全竞争市场条件下税负的转嫁和归宿 理解税收的超额负担，理解税收对企业储 蓄的影响
本章框架
第一节 税收制度及其要素 第二节 税收分类和税制结构 第三节 税收原则 第四节 税收的转嫁和归宿 第五节 税收和效率
相关概念：
税目：课税对象分类规定的具体征税品种和项目
计税依据：课税对象在数量的上具体化 例：所得税的计税依据为应税所得额
返回
关于计税依据
应纳税额=计税依据X适用税率 由于存在减免或加重征收，计税依据和课 税对象在数量上并不一定相等，例：
对于所得税而言，课税对象是所得，计税依据
劳动供给无弹性时
S：劳动的供给曲线
返回
税前：P1
税后：P2 D`
4、小结
分析税收负担必须考虑供求弹性，弹性较 小一方承担较多税负 如果要定量分析税收负担，必须知道需求 函数和供给函数，求出税前价格和税后价 格，再将税前价格和税后价格比较，可以 定量知道税收分担情况（重复前香烟课税 之例）返回
1）对消费者课征从价税：需求曲线向左移动， 供给曲线不变
（相同消费量下， 新的需求曲线的价 格加上税之后回到 原来的价格）
2）对生产者课征从价税：供给曲线向左移动， 需求曲线不变
四、竞争条件下的税负转嫁和归宿
1、例题 2、税负的无关性定理 3、 从价税情况下的竞争市场的税负转嫁 和归宿 4、小结 5、讨论 返回
S` S 税后P2
返回
税前P1
D
需求弹性等于供给弹性：双方承担税 负相等
S
返回
供给无弹性：供给方承担全部税负
S
返回
税前：P1
税后：P2 D`
供给完全弹性：需求方承担全部税 负,p329,图13-6
返回
S
税前价格= 税后价格 D`
3、从价税情况下的竞争市场的税负 转嫁和归宿
和从量税相同，服从无关性定理返回 P257 工薪税之例 劳动的供给曲线，缺乏弹性
（500，2000]的部分 （2000，5000]的部分
5
10 15
0
25 125 375 …..
（5000，200000]的部分 20% ……. ……
速算扣除数的由来
设某人全月应纳税所得额为x元， 500<x<2000 全额累进时应纳税额
A=x*10%
超额累进时应纳税额B=
B=500*5%+（x-500）*10%
一、税负转嫁
（对酒课税的例子） 纳税人在市场交易过程中，通过变动价格 的方式，将其所缴纳的税款部分或全部地 转由他人负担的一种经济现象
二、税负转嫁的方式
1、前转 2、后转 3、混合转嫁：前转和后转的混合 4、辗转转嫁：转嫁行为多次发生 5、税收资本化 返回
三、从量税和从价税对需求/供给函数的影响
例：个人全月应纳税所得额为4000元，则平均税率是？
边际税率是
名义税率和实际税率
4、课税环节
纳税人履行纳税义务的环节
环节分为：产制环节（出厂销售，报关进口）、
批发环节、零售环节 单一环节课税：仅在某一环节课税，例如消费 税只在产制环节课税 多环节课税：每发生一次交易，课一次税
原则之间会存在冲突
2、节约和便利：通过简化税制，提高征管水平 而降低征纳双方的成本
强调税种设置具有易征集性、简明性和确定性，这不
仅给纳税人带来极大的便利，节省税收交纳的中间成 本，便利税务部门的征管工作，降低征管成本
3、中性和校正性
中性：不会因为征税而改变商品的相对价格，从而不
影响消费者的决策。 校正性：通过区别对待的 税收政策，改变商品的相对 价格，而对市场失灵进行校正（例如对污染课税）
税负的转嫁和归宿与究竟是消费者纳税还 是生产者纳税无关，如果市场是完全竞争 的，税负的转嫁取决于该商品的供给和需 求的价格弹性。弹性较小的一方负担较大 的税负，无弹性的一方负担全部的税负
需求弹性小于供给弹性
需求弹性等于供给弹性
供给无弹性 供给完全弹性
返回
需求弹性小于供给弹性：消费者承担 较多税负 p256,14-2
5、讨论（交待市场的竞争状况）
70年代，纽约的地方政治家提出对宾馆住 房课征21.25%的税收，他们提出，这对于 纽约而言是有利的，因为这项政策可以筹 集到财政收入，而受害者是外地人，试评 论之 返回
第一节 税收制度及其要素 p231
一、税收制度
即税制，是税收法令，条例和税收办法的总称，
百度文库
在税制中会明确规定了向谁征税、对什么征税、 征多少税，即如何征收等问题
二、税制要素 返回
二、税制要素
1、纳税人 2、课税对象 3、税率 4、课税环节 5、附加、加成和减免 6、违章处理（略） 7、纳税期限（略）返回
一、效率原则
1、充分且有弹性 2、节约和便利 3、中性和校正性 返回
1、充分且有弹性
充分：是指税收应当满足提供社会所需的 适当规模公共产品的资金需求 弹性：税制设计应能使税收收入随着经济 的增长而增长，满足财政支出增长的要求。
从价税比从量税更有弹性，所以税制中从价税
比重远大于从量税
A-B=25元 不同级距有不同的速算扣除数 返回
税率分析方法的讨论 p234
“累进税率”和累退税率
纳税人收入越高，税负占其收入比率越高为“累进税
率”，反之为累退税率
例：对生活必需品的征收具有累退性质，而对奢侈品的课税
具有累进性质。
平均税率和边际税率
边际税率：最后一个课税对象所适用的税率 平均税率：全部税额和课税对象之间的比例
我国税收收入的构成:2008
３、税收管理权限:中央税/地方税/共享税 ４、按计量标准分为从价税和从量税 ５、按税收和价格的关系分价内税/价外税
价内税：税金包含在价格中，故计税依据要含
该税，计税价格应为含税价格 价外税：税金不应包含在价格中，计税依据中 不含该税，计税价格应为不含税价格
按课税对象的数额大小，规定不同等级的 税率，数额越大，适用的税率越高，分为
全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与
之相适应的税率征收 超额累进税率：课税对象的超额部分按与之相 适应的税率征收
全额累进和超额累进的比较 速算扣除数的由来 返回
全额累进和超额累进的比较
全额累进税负较超额累进重
1、从量税：分对消费者课征和对生产者课征 1）对消费者课征从量税：需求曲线向左平移， 供给曲线不变
（相同消费量下， 新的需求曲线的 价格加上税之后 回到原来的价格）
2）对生产者课征从量税：供给曲线 向左平移，需求曲线不变
（相同供给量 下，新的供给 曲线的价格减 去税之后回到 原来的价格）
2、从价税
征税成本：征税费用占税收收入比例约为3-10％
二、公平原则
横向公平和纵向公平
横向公平：相同“境遇”的人缴纳相同的税收 纵向公平：不同“境遇”的人缴纳不同的税收
1、平等竞争原则：为经济主体创造平等竞 争的环境，消除垄断或者客观条件优越
资源税、遗产税的设计遵循该原则
2、受益原则：谁受益，谁纳税每个纳税者 根据他从公共服务中获得利益的水平来相 应纳税，即社会成员的税收负担应与他从 政府中获得的收益相等。
合理性：与私人产品相同，有收益，就要付出
成本。税收就是私人享受公共产品的成本。 获益水平的衡量：每个纳税人从公共服务中获 益的水平。但纳税人不会如实申报。 例：养路费改为“燃油税”
3、能力原则
根据纳税人的纳税能力来确定其应承担的 税负。 1）客观说：认为应以能客观地观察的某种 数量指标作为衡量纳税能力的依据
1、例题
某地对香烟的需求函数为，Q=2000-200P， 香烟的供给函数为Q=200P假设市场是完全 竞争的
此时香烟市场均衡价格和数量 对生产者课征每包2元的消费税，问政府可以
收到多少税收，税负归宿？ 对消费者课征每包2元的消费税，问政府可以 收到多少税收，税负归宿？
2、税负的无关性定理
1、纳税人
税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个 人
分为自然人纳税人和法人纳税人
辨析几个相关概念：
纳税人：法律规定的缴纳税款的人 负税人：实际承担税负的人（实际缴纳税款的
人）
2、课税对象
课税的标的物，说明对什么课税，是确定税种的 主要标志
例： 营业税：课税对象为营业额 所得税：课税对象为企业和个人的所得
纳税成本：世行与普华永道近日(2004)联合公布了 全球纳税成本的调查报告。在被调查的（地区）中， 马尔代夫纳税成本最低，白俄罗斯纳税成本最高。
白俄罗斯的公司需缴纳的税额高达利润的186%，且将
这些税种成文报交还要耗费1188个小时。中国香港的公 司需要缴4项税，共占总利润的29%，纳税共需要80个 小时。而这在中国内地则需交纳”47”个税种，占总利润 的77.1%，共需要872个小时。调查报告称中国纳税成 本高居世界第八:
返回
5、附加、加成和减免
附加：地方政府选择在某正税上附加征收 加成：加一成即为加收正税税额的10% 减税：减征部分税款 免税：免征全部应纳税额 起征点：课税对象达到一定数额开始征税 免征点：在一定数额以下的课税对象免税， 仅超过该数额以上的部分的课税 返回
第二节 税收分类和税制结构
设某人全月应纳税所得额4000元，则应纳税？
在两个级距的临界点附近，全额累进会出 现税负增加额超过应纳税所得额增加额的 不合理现象 超额累进计算复杂，但可以通过速算扣除 数的方法解决
超额累计税额=全额累进税额-速算扣除数
个人所得税税率表
全月应纳税所得额 税率% 速算扣除数
<=500元的部分
以收入作为衡量个人纳税能力的标准 个人所得税 以消费作为衡量个人纳税能力的标准 以财产作为衡量个人纳税能力的标准
2）主观说（略）
第四节 税收的转嫁和归宿
一、税负转嫁 二、税负转嫁的方式 三、从量税和从价税对需求/供给函数的影 响 四、竞争条件下的税负转嫁和归宿 五、垄断条件下的税负转嫁和归宿 返回
是应纳税所得额，应纳税额称为应纳所得税额， 即： 应纳所得税额=应纳税所得额X所得税率
3、税率
应纳税额和计税依据/课税对象之间的比例， 分为：
1）比例税率 2）定额税率 3）累进税率
税率分析方法的讨论 返回
1）比例税率
不论课税对象数额多少，都按同一比例征 税，进一步可分为
一、税收分类 二、税制结构 返回
一、税收分类
1、按税负能否转嫁分为间接税和直接税
直接税：纳税人无法转嫁，自己承担税负得税
种，例如人头税 间接税：纳税人可将税负全部或部分转嫁于他 人承担的税种，商品税一般为间接税
２、按课税对象分类
商品税、所得税，财产税，资源税，行为 税
个比例税率，例：营业税 返回
2）定额税率
定量税率，按课税对象等重量、体积、数 量课税，而不是按交易金额课税。例
啤酒税率：220-250元每吨
定量税即从量税（其余两者为从价税） 返回
3）累进税率
商品税，也称流转税，对商品和服务流转时产
生的的销售额或增值额课税，主要有：
增值税、消费税、营业税、关税
所得税：对收益课税，主要有 个人所得税，企业所得税 财产税：对于持有或转让动产和不动产课税 资源税和行为税
资料
无税之国沙特：沙特全国免税，免关税和 商业税收，因此很多进口产品价格非常低 廉，进口名牌手表的价格大约只有中国内 地的一半左右。同时，沙特也不存在个人 所得税，在很多普通沙特人的字典里，根 本没有任何税收概念。 美国税收体系有世界上最多的税种，达到 80种，我国为25种
西方国家的消费税一般采用价外税形式，标价之外
另需支付税收
二、税制结构
１、单一税制：税制由一类税种构成 ２、复合税制：税制由多类税，多种税构 成 ３、税制结构：复合税制中哪一种税为主 体税种
流转税为主体
所得税为主体
双主体税种
第三节 税收原则
一、效率原则 二、公平原则 返回
第四章 税收原理
教学目的
理解和掌握税制各要素 掌握税收的各种分类 理解税收的原则 理解税收转嫁含义和转嫁的方式，掌握在 完全竞争市场条件下税负的转嫁和归宿 理解税收的超额负担，理解税收对企业储 蓄的影响
本章框架
第一节 税收制度及其要素 第二节 税收分类和税制结构 第三节 税收原则 第四节 税收的转嫁和归宿 第五节 税收和效率
相关概念：
税目：课税对象分类规定的具体征税品种和项目
计税依据：课税对象在数量的上具体化 例：所得税的计税依据为应税所得额
返回
关于计税依据
应纳税额=计税依据X适用税率 由于存在减免或加重征收，计税依据和课 税对象在数量上并不一定相等，例：
对于所得税而言，课税对象是所得，计税依据
劳动供给无弹性时
S：劳动的供给曲线
返回
税前：P1
税后：P2 D`
4、小结
分析税收负担必须考虑供求弹性，弹性较 小一方承担较多税负 如果要定量分析税收负担，必须知道需求 函数和供给函数，求出税前价格和税后价 格，再将税前价格和税后价格比较，可以 定量知道税收分担情况（重复前香烟课税 之例）返回
1）对消费者课征从价税：需求曲线向左移动， 供给曲线不变
（相同消费量下， 新的需求曲线的价 格加上税之后回到 原来的价格）
2）对生产者课征从价税：供给曲线向左移动， 需求曲线不变
四、竞争条件下的税负转嫁和归宿
1、例题 2、税负的无关性定理 3、 从价税情况下的竞争市场的税负转嫁 和归宿 4、小结 5、讨论 返回
S` S 税后P2
返回
税前P1
D
需求弹性等于供给弹性：双方承担税 负相等
S
返回
供给无弹性：供给方承担全部税负
S
返回
税前：P1
税后：P2 D`
供给完全弹性：需求方承担全部税 负,p329,图13-6
返回
S
税前价格= 税后价格 D`
3、从价税情况下的竞争市场的税负 转嫁和归宿
和从量税相同，服从无关性定理返回 P257 工薪税之例 劳动的供给曲线，缺乏弹性
（500，2000]的部分 （2000，5000]的部分
5
10 15
0
25 125 375 …..
（5000，200000]的部分 20% ……. ……
速算扣除数的由来
设某人全月应纳税所得额为x元， 500<x<2000 全额累进时应纳税额
A=x*10%
超额累进时应纳税额B=
B=500*5%+（x-500）*10%
一、税负转嫁
（对酒课税的例子） 纳税人在市场交易过程中，通过变动价格 的方式，将其所缴纳的税款部分或全部地 转由他人负担的一种经济现象
二、税负转嫁的方式
1、前转 2、后转 3、混合转嫁：前转和后转的混合 4、辗转转嫁：转嫁行为多次发生 5、税收资本化 返回
三、从量税和从价税对需求/供给函数的影响
例：个人全月应纳税所得额为4000元，则平均税率是？
边际税率是
名义税率和实际税率
4、课税环节
纳税人履行纳税义务的环节
环节分为：产制环节（出厂销售，报关进口）、
批发环节、零售环节 单一环节课税：仅在某一环节课税，例如消费 税只在产制环节课税 多环节课税：每发生一次交易，课一次税
原则之间会存在冲突
2、节约和便利：通过简化税制，提高征管水平 而降低征纳双方的成本
强调税种设置具有易征集性、简明性和确定性，这不
仅给纳税人带来极大的便利，节省税收交纳的中间成 本，便利税务部门的征管工作，降低征管成本
3、中性和校正性
中性：不会因为征税而改变商品的相对价格，从而不
影响消费者的决策。 校正性：通过区别对待的 税收政策，改变商品的相对 价格，而对市场失灵进行校正（例如对污染课税）
税负的转嫁和归宿与究竟是消费者纳税还 是生产者纳税无关，如果市场是完全竞争 的，税负的转嫁取决于该商品的供给和需 求的价格弹性。弹性较小的一方负担较大 的税负，无弹性的一方负担全部的税负
需求弹性小于供给弹性
需求弹性等于供给弹性
供给无弹性 供给完全弹性
返回
需求弹性小于供给弹性：消费者承担 较多税负 p256,14-2
5、讨论（交待市场的竞争状况）
70年代，纽约的地方政治家提出对宾馆住 房课征21.25%的税收，他们提出，这对于 纽约而言是有利的，因为这项政策可以筹 集到财政收入，而受害者是外地人，试评 论之 返回
第一节 税收制度及其要素 p231
一、税收制度
即税制，是税收法令，条例和税收办法的总称，
百度文库
在税制中会明确规定了向谁征税、对什么征税、 征多少税，即如何征收等问题
二、税制要素 返回
二、税制要素
1、纳税人 2、课税对象 3、税率 4、课税环节 5、附加、加成和减免 6、违章处理（略） 7、纳税期限（略）返回
一、效率原则
1、充分且有弹性 2、节约和便利 3、中性和校正性 返回
1、充分且有弹性
充分：是指税收应当满足提供社会所需的 适当规模公共产品的资金需求 弹性：税制设计应能使税收收入随着经济 的增长而增长，满足财政支出增长的要求。
从价税比从量税更有弹性，所以税制中从价税
比重远大于从量税
A-B=25元 不同级距有不同的速算扣除数 返回
税率分析方法的讨论 p234
“累进税率”和累退税率
纳税人收入越高，税负占其收入比率越高为“累进税
率”，反之为累退税率
例：对生活必需品的征收具有累退性质，而对奢侈品的课税
具有累进性质。
平均税率和边际税率
边际税率：最后一个课税对象所适用的税率 平均税率：全部税额和课税对象之间的比例
我国税收收入的构成:2008
３、税收管理权限:中央税/地方税/共享税 ４、按计量标准分为从价税和从量税 ５、按税收和价格的关系分价内税/价外税
价内税：税金包含在价格中，故计税依据要含
该税，计税价格应为含税价格 价外税：税金不应包含在价格中，计税依据中 不含该税，计税价格应为不含税价格
按课税对象的数额大小，规定不同等级的 税率，数额越大，适用的税率越高，分为
全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与
之相适应的税率征收 超额累进税率：课税对象的超额部分按与之相 适应的税率征收
全额累进和超额累进的比较 速算扣除数的由来 返回
全额累进和超额累进的比较
全额累进税负较超额累进重
1、从量税：分对消费者课征和对生产者课征 1）对消费者课征从量税：需求曲线向左平移， 供给曲线不变
（相同消费量下， 新的需求曲线的 价格加上税之后 回到原来的价格）
2）对生产者课征从量税：供给曲线 向左平移，需求曲线不变
（相同供给量 下，新的供给 曲线的价格减 去税之后回到 原来的价格）
2、从价税
征税成本：征税费用占税收收入比例约为3-10％
二、公平原则
横向公平和纵向公平
横向公平：相同“境遇”的人缴纳相同的税收 纵向公平：不同“境遇”的人缴纳不同的税收
1、平等竞争原则：为经济主体创造平等竞 争的环境，消除垄断或者客观条件优越
资源税、遗产税的设计遵循该原则
2、受益原则：谁受益，谁纳税每个纳税者 根据他从公共服务中获得利益的水平来相 应纳税，即社会成员的税收负担应与他从 政府中获得的收益相等。
合理性：与私人产品相同，有收益，就要付出
成本。税收就是私人享受公共产品的成本。 获益水平的衡量：每个纳税人从公共服务中获 益的水平。但纳税人不会如实申报。 例：养路费改为“燃油税”
3、能力原则
根据纳税人的纳税能力来确定其应承担的 税负。 1）客观说：认为应以能客观地观察的某种 数量指标作为衡量纳税能力的依据
1、例题
某地对香烟的需求函数为，Q=2000-200P， 香烟的供给函数为Q=200P假设市场是完全 竞争的
此时香烟市场均衡价格和数量 对生产者课征每包2元的消费税，问政府可以
收到多少税收，税负归宿？ 对消费者课征每包2元的消费税，问政府可以 收到多少税收，税负归宿？
2、税负的无关性定理
1、纳税人
税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个 人
分为自然人纳税人和法人纳税人
辨析几个相关概念：
纳税人：法律规定的缴纳税款的人 负税人：实际承担税负的人（实际缴纳税款的
人）
2、课税对象
课税的标的物，说明对什么课税，是确定税种的 主要标志
例： 营业税：课税对象为营业额 所得税：课税对象为企业和个人的所得
纳税成本：世行与普华永道近日(2004)联合公布了 全球纳税成本的调查报告。在被调查的（地区）中， 马尔代夫纳税成本最低，白俄罗斯纳税成本最高。
白俄罗斯的公司需缴纳的税额高达利润的186%，且将
这些税种成文报交还要耗费1188个小时。中国香港的公 司需要缴4项税，共占总利润的29%，纳税共需要80个 小时。而这在中国内地则需交纳”47”个税种，占总利润 的77.1%，共需要872个小时。调查报告称中国纳税成 本高居世界第八:
返回
5、附加、加成和减免
附加：地方政府选择在某正税上附加征收 加成：加一成即为加收正税税额的10% 减税：减征部分税款 免税：免征全部应纳税额 起征点：课税对象达到一定数额开始征税 免征点：在一定数额以下的课税对象免税， 仅超过该数额以上的部分的课税 返回
第二节 税收分类和税制结构
设某人全月应纳税所得额4000元，则应纳税？
在两个级距的临界点附近，全额累进会出 现税负增加额超过应纳税所得额增加额的 不合理现象 超额累进计算复杂，但可以通过速算扣除 数的方法解决
超额累计税额=全额累进税额-速算扣除数
个人所得税税率表
全月应纳税所得额 税率% 速算扣除数
<=500元的部分
以收入作为衡量个人纳税能力的标准 个人所得税 以消费作为衡量个人纳税能力的标准 以财产作为衡量个人纳税能力的标准
2）主观说（略）
第四节 税收的转嫁和归宿
一、税负转嫁 二、税负转嫁的方式 三、从量税和从价税对需求/供给函数的影 响 四、竞争条件下的税负转嫁和归宿 五、垄断条件下的税负转嫁和归宿 返回
是应纳税所得额，应纳税额称为应纳所得税额， 即： 应纳所得税额=应纳税所得额X所得税率
3、税率
应纳税额和计税依据/课税对象之间的比例， 分为：
1）比例税率 2）定额税率 3）累进税率
税率分析方法的讨论 返回
1）比例税率
不论课税对象数额多少，都按同一比例征 税，进一步可分为
一、税收分类 二、税制结构 返回
一、税收分类
1、按税负能否转嫁分为间接税和直接税
直接税：纳税人无法转嫁，自己承担税负得税
种，例如人头税 间接税：纳税人可将税负全部或部分转嫁于他 人承担的税种，商品税一般为间接税
２、按课税对象分类
商品税、所得税，财产税，资源税，行为 税