所得税的性质特点
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❖ 个人所得税由于对个人工资、股息、利息所 得征税不易转嫁，而且个人作为自然人又是 负税主体，税负不易转嫁，由纳税人负担。
❖ 企业所得税由于对企业利润、利得、股息所 得征税也不易转嫁，但企业作为法人并不是
2、税收分配的累进性
❖ 个人所得税在名义上一般累进征收，既实行 累进税率，税率随个人收入增加而递增，低 收入者适用低边际税率，而高收入者适用高 边际税率；
东南大学远程 教育
财政与税收
第 四十 讲
主讲教师： 吴斌
第二节 所得税制类型
❖ [本节提要] ❖ 介绍企业所得税按课税范围，包括企业所得
税和公司所得税两种类型。了解个人所得税 和资本利得税的主要内容，熟悉企业所得税 和个人所得税的关系。 ❖ 所得税依据纳税人的不同特点，可划分为企 业所得税和个人所得税。 ❖ 企业所得税是以企业所得为课税对象征收的 所得税；
5．税收收入的弹性
❖ 所得税是对企业和个人所得征税，所得随国 民经济的发展变化和国民收入的变化而变化 ，因此收入可靠。
❖ 个人所得税的累进征税特点，能够自动适应 国民经济周期的变化，随经济膨胀和经济衰 退发挥稳定经济作用，也能根据政策的需要 相机抉择，调整税收政策，促进国民经济的 稳定增长。
❖ 个人所得税的“自动稳定器”的功能。
❖ 从税收实务的角度来看，所得是指应税所得 ，是在会计所得的基础上，经过必要的调整 而计算的所得，即按会计所得减去法定不予 计列项目后的余额，因此应税所得一般小于 会计所得。
❖ 从实务角度来看，就企业而言，所得是企业 收入减去成本、费用、商品税和其他法定扣 除项目后的余额；就个人而言，是个人收入 扣除个人生计费、赡养费、其他费用和其他
所得税的性质特点
【本章提要】
❖ 这一章学习中应注意对基本知识点 的把握，
❖ 主要包括：
❖ 第一节 所得税的性质和特点
❖ 了解所得税的性质，重点掌握税收 的特点1、税收负担的直接性 2．税 收分配的累进性 3．税收征收的公开 性4．税收管理的复杂性5．税收收 入的弹性。
❖ 第二节 所得税制类型
❖ 介绍企业所得税按课税范围，包括
❖ 所得税是以所得额为课税对象，确定所得额 成为所得税的课征关键。所得额不同的理解 。
❖ 从经济学的角度来看，所得是指人们在某个 时点之间以货币表示的经济能力的净增加值 。如果以净增加值定义，所得应包括工资、 利润、租金、利息等要素所得以及赠与、遗 产、财产增值等所得。
❖ 从会计学的角度来看，所得必须以实现的交
❖ 了解所得税的性质，重点掌握税收的特点1、 税收负担的直接性 2．税收分配的累进性 3 ．税收征收的公开性4．税收管理的复杂性5 ．税收收入的弹性。
一、所得税的性质
❖ 所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营 和投资而取得的各种所得课征的税种统称， 所得税是以所得额为课税对象而课征的税种 统称。
【理解分析】
❖ 实行标准扣除和单项扣除，扣除随个人收入 增加而递减，低收入者扣除占收入比例高， 高收入者扣除占收入比例低。
【理解分析】
❖ 个人所得税通过累进税率和标准扣除，达到 累进征收、缩小个人税后收入差距的目的， 符合税收的公平原则要求。
❖ 对于企业所得税一般实行比例税率，即使实 行累进税率，也主要是对部分小企业的税收 照顾，而企业规模并不是负担能力的主要依 据，企业所得税并不具有累进特点。税收分 配的累进性主要是对个人所得税而言的。
一、企业所得税
❖ 企业所得税是以企业所得为课税对象征收的 所得税，但由于企业组织形式多种多样，企 业所得税在课征范围上可能会有不同的选择 ，从而形成不同类型的所得税。
1．企业组织形式
❖ 企业是以赢利为目的，从事生产、经营活动 而形成的独立核算的经济组织，是国民经济 的基本单位。
❖ 按企业组织形式的特点划分，大致可把企业 划分为独资企业、合伙企业和公司企业三种 组织形式。
第三节 所得税制设计
❖ 介绍所得税制设计中涉及到课税范围、税基 、税率、征税方法等基本要素及其政策选择 问题。
❖ 重点掌握所得税设计中的课税范围、税基、 税率内容。
❖ 第四节 所得税制政策 ❖ 了解所得税在制度设计时涉及税种确定、税
基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等 问题。
第一节 所得税的性质和特点
4．税收管理的复杂性
❖ 所得税不但对企业所得征税，而且对个人所 得征税，由于个人纳税户多、税额小、税源 分散，故征收管理的成本高、难度大。
❖ 所得税是对所得额征税，企业要核算企业的 收入、成本、费用、利润，计算企业应税所 得；
❖ 个人所得税，要计算个人收入；免税额、扣 除额、应税所得，从而又增加了成本核算和 管理上的难度。
二、所得税的特点
❖ 与其他税种相比，所得税作为整个税收体系 中的占有重要的地位，具有不同于其他大类 税收的特点，可归纳为以下几个方面：
❖ 1、税收负担的直接性 ❖ 所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳
税义务，并且又由企业和个人最终承担税负 。
【理解分析】
❖ 由于纳税人就是负税人，税负不能转嫁，因 而被称为直接税。所得税作为直接税不能转 嫁只是从立法者的预期来考虑，事实上，所 得税能否转嫁还需要区别具体税种。
【理解分析】
❖ (1)独资企业。 ❖ 独资企业是企业的一种组织形式，它是由一
人投资，企业为个人所有，企业规模较小， 一般由业主直接从事企业经营，利润归业主 ，业主对企业债务负有无限清偿责任。我国 的城乡个体工商户是比较典型的独资企业。 ❖ 问题：独资企业在我国适用什么所得税制？ ❖ (2)合伙企业。 ❖ 合伙企业是企业的一种组织形式，它是由2人 或2人以上共同投资，企业归合伙人共同所有
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(3)公司企业。
❖ 公司是企业的一种组织形式，它是由2人或2 人以上共同投资，按公司法组建，是独立的 法人。
3．税收征收的公开性
❖ 所得税在税收负担上一般以企业或个人为纳 税人，同时，税负又由纳税人承担，一般不 能转嫁。
❖ 所得税在征收方式上一般由企业或个人申报 缴纳，即使实行源泉课征，也必须申报结算 。所得税在征收环节上选择收入分配环节， 对企业利润或个人所得征收。
❖ 所得税征收具有公开性、透明度强的特点， 容易引起税收对抗，推行比较困难。
❖ 企业所得税由于对企业利润、利得、股息所 得征税也不易转嫁，但企业作为法人并不是
2、税收分配的累进性
❖ 个人所得税在名义上一般累进征收，既实行 累进税率，税率随个人收入增加而递增，低 收入者适用低边际税率，而高收入者适用高 边际税率；
东南大学远程 教育
财政与税收
第 四十 讲
主讲教师： 吴斌
第二节 所得税制类型
❖ [本节提要] ❖ 介绍企业所得税按课税范围，包括企业所得
税和公司所得税两种类型。了解个人所得税 和资本利得税的主要内容，熟悉企业所得税 和个人所得税的关系。 ❖ 所得税依据纳税人的不同特点，可划分为企 业所得税和个人所得税。 ❖ 企业所得税是以企业所得为课税对象征收的 所得税；
5．税收收入的弹性
❖ 所得税是对企业和个人所得征税，所得随国 民经济的发展变化和国民收入的变化而变化 ，因此收入可靠。
❖ 个人所得税的累进征税特点，能够自动适应 国民经济周期的变化，随经济膨胀和经济衰 退发挥稳定经济作用，也能根据政策的需要 相机抉择，调整税收政策，促进国民经济的 稳定增长。
❖ 个人所得税的“自动稳定器”的功能。
❖ 从税收实务的角度来看，所得是指应税所得 ，是在会计所得的基础上，经过必要的调整 而计算的所得，即按会计所得减去法定不予 计列项目后的余额，因此应税所得一般小于 会计所得。
❖ 从实务角度来看，就企业而言，所得是企业 收入减去成本、费用、商品税和其他法定扣 除项目后的余额；就个人而言，是个人收入 扣除个人生计费、赡养费、其他费用和其他
所得税的性质特点
【本章提要】
❖ 这一章学习中应注意对基本知识点 的把握，
❖ 主要包括：
❖ 第一节 所得税的性质和特点
❖ 了解所得税的性质，重点掌握税收 的特点1、税收负担的直接性 2．税 收分配的累进性 3．税收征收的公开 性4．税收管理的复杂性5．税收收 入的弹性。
❖ 第二节 所得税制类型
❖ 介绍企业所得税按课税范围，包括
❖ 所得税是以所得额为课税对象，确定所得额 成为所得税的课征关键。所得额不同的理解 。
❖ 从经济学的角度来看，所得是指人们在某个 时点之间以货币表示的经济能力的净增加值 。如果以净增加值定义，所得应包括工资、 利润、租金、利息等要素所得以及赠与、遗 产、财产增值等所得。
❖ 从会计学的角度来看，所得必须以实现的交
❖ 了解所得税的性质，重点掌握税收的特点1、 税收负担的直接性 2．税收分配的累进性 3 ．税收征收的公开性4．税收管理的复杂性5 ．税收收入的弹性。
一、所得税的性质
❖ 所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营 和投资而取得的各种所得课征的税种统称， 所得税是以所得额为课税对象而课征的税种 统称。
【理解分析】
❖ 实行标准扣除和单项扣除，扣除随个人收入 增加而递减，低收入者扣除占收入比例高， 高收入者扣除占收入比例低。
【理解分析】
❖ 个人所得税通过累进税率和标准扣除，达到 累进征收、缩小个人税后收入差距的目的， 符合税收的公平原则要求。
❖ 对于企业所得税一般实行比例税率，即使实 行累进税率，也主要是对部分小企业的税收 照顾，而企业规模并不是负担能力的主要依 据，企业所得税并不具有累进特点。税收分 配的累进性主要是对个人所得税而言的。
一、企业所得税
❖ 企业所得税是以企业所得为课税对象征收的 所得税，但由于企业组织形式多种多样，企 业所得税在课征范围上可能会有不同的选择 ，从而形成不同类型的所得税。
1．企业组织形式
❖ 企业是以赢利为目的，从事生产、经营活动 而形成的独立核算的经济组织，是国民经济 的基本单位。
❖ 按企业组织形式的特点划分，大致可把企业 划分为独资企业、合伙企业和公司企业三种 组织形式。
第三节 所得税制设计
❖ 介绍所得税制设计中涉及到课税范围、税基 、税率、征税方法等基本要素及其政策选择 问题。
❖ 重点掌握所得税设计中的课税范围、税基、 税率内容。
❖ 第四节 所得税制政策 ❖ 了解所得税在制度设计时涉及税种确定、税
基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等 问题。
第一节 所得税的性质和特点
4．税收管理的复杂性
❖ 所得税不但对企业所得征税，而且对个人所 得征税，由于个人纳税户多、税额小、税源 分散，故征收管理的成本高、难度大。
❖ 所得税是对所得额征税，企业要核算企业的 收入、成本、费用、利润，计算企业应税所 得；
❖ 个人所得税，要计算个人收入；免税额、扣 除额、应税所得，从而又增加了成本核算和 管理上的难度。
二、所得税的特点
❖ 与其他税种相比，所得税作为整个税收体系 中的占有重要的地位，具有不同于其他大类 税收的特点，可归纳为以下几个方面：
❖ 1、税收负担的直接性 ❖ 所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳
税义务，并且又由企业和个人最终承担税负 。
【理解分析】
❖ 由于纳税人就是负税人，税负不能转嫁，因 而被称为直接税。所得税作为直接税不能转 嫁只是从立法者的预期来考虑，事实上，所 得税能否转嫁还需要区别具体税种。
【理解分析】
❖ (1)独资企业。 ❖ 独资企业是企业的一种组织形式，它是由一
人投资，企业为个人所有，企业规模较小， 一般由业主直接从事企业经营，利润归业主 ，业主对企业债务负有无限清偿责任。我国 的城乡个体工商户是比较典型的独资企业。 ❖ 问题：独资企业在我国适用什么所得税制？ ❖ (2)合伙企业。 ❖ 合伙企业是企业的一种组织形式，它是由2人 或2人以上共同投资，企业归合伙人共同所有
Hale Waihona Puke Baidu
(3)公司企业。
❖ 公司是企业的一种组织形式，它是由2人或2 人以上共同投资，按公司法组建，是独立的 法人。
3．税收征收的公开性
❖ 所得税在税收负担上一般以企业或个人为纳 税人，同时，税负又由纳税人承担，一般不 能转嫁。
❖ 所得税在征收方式上一般由企业或个人申报 缴纳，即使实行源泉课征，也必须申报结算 。所得税在征收环节上选择收入分配环节， 对企业利润或个人所得征收。
❖ 所得税征收具有公开性、透明度强的特点， 容易引起税收对抗，推行比较困难。