复式簿记和三式簿记的哲学思考

交流园地
１４９４年，意大利数学家帕乔利在他的著作《算术、几何与比例概要》中专设一章：“计算与记录详论”（简称《簿记论》），在《簿记论》中第一次向人们系统介绍和论述了复式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全球范围的普及奠定了基础。

意大利复式簿记不仅标志着会计记帐方法的完善，也是现代会计划时代的里程碑。

今天，会计信息失真，会计监督弱化这一普遍现象的存在并呈现蔓延势态，又再度引起人们思考：复式簿记是否存在着缺陷以致影响了会计信息质量的控制和提高？２０世纪７０年代美国会计学会会长伊玖雄治教授提出“三式簿记”，向复式簿记发起了挑战。

针对这一形势，本文力求运用哲学知识解释证明复式簿记存在的合理性，以及从哲学角度说明三式簿记的缺陷。

一、哲学基本原理
任何事物都是矛盾着的，矛盾包括两个方面，这两个方面既对立又统一。

矛盾的斗争性是一个具有广泛意义的范畴，指的是矛盾双方互相分离、互相对立、互相排斥、互相否定的倾向，矛盾的斗争性产生于事物或现象之间的差别性，即产生于客观事物或现象之间的同中之异。

“在差异中这些方面彼此分离，各不相干；在对立本身中，它们失去别的方面，它们彼此莫不相关、互相排斥。

”？
矛盾的同一性也称统一性，使之矛盾双方在一定条件下互相连接、互相依存、互相渗透、相互贯通的性质。

“它们每一个本质上都是它自己在他物中的映现，并且本身就是它自己作为他物那样的建立。

”？矛盾双方的这种互相联结、互相依存，使之任何矛盾的两个方面，总是以一定的条件，不可分割的联系在一起，各以和它对立着的方面为自己存在的前提，双方共处于一个统一体中，任何一方都不能离开另一方面孤立存在。

二、借贷记账法的哲学解释
复式簿记的主要形式是借贷记账法，借贷记账法是目前全世界范围内通用的记账方法。

借贷记账法的记账规则：
有借必有贷，借贷必相等。

对这个记账规则的详细解释是：第一，任何一个经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化。

第二，经济业务发生以后，所记入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户。

当然，可以是一个借方账户，同时对应两个或多个贷方账户，也可以是多个借方账户对应一个贷方账户，但也不排除在经济业务较为复杂时，多个借方账户对应多个贷方账户的情况。

第三，不管借方、贷方各自涉及多少个账户，但是借方的金额（合计）与贷方的金额（合计）必须相等。

这个结论对单一的一项经济业务是如此，对于一个企业一定时期内所有经济业务也同样适用。

会计是连续反映和记录经济业务的，记录一笔经济业务应该由既统一又斗争的两个方面构成，这两个方面既要相互区别、对立又应同时记录。

根据记账规则，一笔经济业务必须通过借方和贷方来反映，而且借方金额（合计）和贷方金额（合计）必定相等，这正好说明会计是遵循辩证规律的科学。

复式记账方法是与单式记帐方法相对应的，单式记帐方法的特点是对企业发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行反应，采用单式记帐方法只能反映价值运动的某一侧面，不能够系统反映企业的经济业务的全貌。

不符合事物由对立统一的两个方面构成的科学规律，因而，单式记帐只能是会计核算很不成熟下的记账形式，随着生产力的发展，内在的要求用完善的复式簿记取代落后的单式记账方法。

三、会计恒等式的哲学解释。

借贷记账法之所以有“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是基于会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”，“利润＝收入－费用”，在考虑第二个等式一般意义上蕴含与第一个等式之中，所以这里就只讨论第一个等式，由于负债和所有者权益属于对资产的请求权，因而“资产＝负债＋所有者权益”可以转化为“资产＝权益”，即现实生活中，存在一项财产就有关于这项财产的所有权、使用权问
题，并且对这项资产要求的权益是多少，从数量上等于这项资产的价值。

在会计的眼里，一个企业就是客观的资产及对这些资产请求权两大方面构成的，这两方面既相互区别又紧密联系着并在量上始终保持相等。

四、三式簿记简介
目前出现的三式簿记有“时间三式簿记”，“微分三式簿记”和“责任三式簿记”。

考虑到不少人可能对三式簿记的内容不太了解，因此我首先以伊玖雄治教授的时间三式簿记为例，简单介绍三式簿记的有关情况。

时间三式簿记的平衡方程等式是“未来＝现在＝过去”，赋予经济含义，则是“预算＝财富＝资本”。

时间三式簿记的账户分为预算类账户、财富类账户和资本类账户。

预算类账户用来处理企业预算的、计划的或执行的业务，用来反映预算收入、费用等内容，财富类账户反映资产和负债内容，资本类账户反映权益内容。

其经济业务则在原复式簿记的三大分类的基础上再增加两类：一是“预算内部经济业务”，反映预算自身变化的情况，这些业务的全部只记预算的一方，所计金额的总计总是零。

二是，在预算、财富与资本三者之间的经济业务，这类经济业务发生后，它在增加或减少财富总额的同时，必然等额的引起预算总额和资本总额的变化。

其分录格式比例说明。

如，预算本年出租取得租金收入４００００元，假设实际也取得现金收入４００００元，则会计分录格式为：
业务内容预算财富资本
租金收入预算收入４００００现金４００００收入４００００
五、三式簿记缺憾的哲学说明
对立的规定又同样被造成为一个命题，所谓排中命题。

某物或者是Ａ，或者是非Ａ；第三者是没有的。

这个命题的含义，首先是：一切事物都是对立物，都是要么肯定地、要么否定的规定了的东西。

矛盾命题的含义是：没有既不是Ａ、又不是非Ａ的东西，没有对于对立漠不相关的一个第三者。

三式簿记是相对于复式簿记而言的。

复式记账法是基于“资产＝负债＋所有者权益”，即“资产＝权益”的平衡方程。

它属于资金分类的两分法，即将资金分为资产和权益两类。

若用字母替代则是：Ａ＝Ｂ。

如果把Ａ看成是资金的一度，则Ｂ是另一度。

三式簿记认为如果把资金分为三类，再寻求另外的一度Ｃ并使：Ａ＝Ｂ＝Ｃ，那么按此三度平衡式建立的簿记就是三式簿记。

但是，从目前条件看，资金要么是资产，要么就是权益，还不存在既不是资产又不是权益的第三类。

三式簿记的这种分法忽视了事物是由两个关键部分构成，是形而上学的。

六、综述
时间三式簿记的“预算＝财富＝资本”公式中，预算虽然是现代经济管理中重要的管理手段，但它还不能纳入传统会计的核算领域，因为预算的经济业务属于未来行为，它的发生本身具有不确定性，更不要说具体量化了。

根据会计主体假设，对于模棱两可的，不能确定本单位本企业一定会发生的经济业务，是不能与企业的一般性经济业务一同核算的。

所以，无论从具体内容上看，还是到应用的实际环境中，三式簿记都欠考虑，不成熟。

至于会计信息质量的提高，我想应该从制度安排等其他方面着手考虑，而复式簿记符合客观规律，符合人们的习惯，会计人员应该好好利用前人伟大成果，坚持使用复式簿记。

参考文献：
［１］葛家褚林志军：《现代西方会计理论》［Ｍ］，厦门：厦门大学出版社，２００２。

［２］张文贤：《会计理论创新》［Ｍ］，北京：中国财经出版社，２００２。

［３］黑格尔：《逻辑学》上卷［Ｍ］，北京：商务出版社，１９７６。

［４］庞长富：《马克思主义哲学原理》［Ｍ］，北京：中国国际广播出版社，１９９３。

［５］葛家褚余绪缨：《会计学》［Ｍ］，北京：高等教育出版社，２００２。

复式簿记和三式簿记的哲学思考李维维
安徽大学工商管理学院２３００３９
［摘要］随着会计信息失真，财务舞弊案件层出不穷的发生，传统复式簿记记账方法受到人们的质疑。

２０世纪７０年代出现的“三式簿记”向复式簿记发起了挑战。

针对这样的形势，本文力求运用哲学知识阐述
复式簿记的合理性，说明三式簿记的缺陷，以期维护复式簿记的主导地位。

［关键词］复式簿记三式簿记哲学解释
２５８。