第十一章管理审计讲义
审计课件第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
对控制的监督--注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义3
注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义3对控制的监督十、对控制的监督对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督。
注意：内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息系统与沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。
在实务中，注册会计师应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。
十一、在整体层面对内部控制了解和评估的总结在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。
注册会计师在评估财务报表层次重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。
注意：第一，对于连续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况，包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策。
注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的可能性及其影响。
第二，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
第三，被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性，进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
十二、在业务流程层面了解内部控制总体思路：业务活动→控制目标→相关认定→常用的控制活动→被审计单位的控制活动→控制活动对实现目标是否有效→控制活动是否得到执行→是否测试该控制活动的有效性举例：销售，新顾客如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。
内部控制的局限性--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义5内部控制的局限性五、内部控制的局限性（一）内部控制的固有局限性1.内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。
内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
2.其他可能会影响内部控制效果的情况（并非固有局限性）（1）如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。
（2）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
（3）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。
【例题11·单选题】内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。
A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任[答疑编号5743110306]『正确答案』C『答案解析』内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对账务报告的可靠性提供合理的保证。
内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
知识点4：内部控制五要素解读一、控制环境（一）控制环境的含义控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
《管理审计》课件
人工智能技术为管理审计提供了新的工具和方法，能够提高审计的智能化水平，提升审计的效率和准确性。
人工智能技术可以用于数据挖掘和分析，自动识别异常和风险点，提高审计的预警能力和预防能力。同时，人工智能技术还可以用于审计报告的自动生成和审核，提高审计的工作效率和质量。
《管理审计》ppt课件
目录
引言管理审计的流程管理审计的内容管理审计的方法和技术管理审计的实践应用管理审计的未来发展
01
CHAPTER
引言
管理审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值并改善组织运营。它通过系统地、规范地评价和改善组织的治理、风险管理和控制过程，帮助组织实现其目标。
管理审计的范围涵盖了组织的各个方面，包括财务、战略、合规、运营等，旨在提供全面的、综合的审计服务。
审计报告
对审计结果进行跟踪，确保改进措施得到有效执行。
建立跟踪机制，定期对改进措施进行评估和监督，确保其得到有效执行，并及时调整和优化管理流程。
跟踪与改进的方法
跟踪与改进
03
CHAPTER
管理审计的内容
战略一致性
评估组织的战略目标是否与总体战略一致，是否符合利益相关者的期望。
战略实施
审查组织是否制定了有效的战略实施计划，包括资源配置、组织结构和流程等。
评估组织对客户信息的收集、整理和使用是否规范、安全。
客户关系管理
审查组织是否能全面、准确地识别内外部风险。
风险识别
评估组织对风险的评估是否客观、科学，是否能反映风险的实质。
风险评估
审查组织的风险应对措施是否合理、有效，是否能降低风险的影响。
与审计相关的控制--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义4与审计相关的控制二、与审计相关的控制注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。
注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
（一）为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。
（二）其他与审计相关的控制1.如果拟利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。
2.如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。
3.被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。
例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统），但这些控制通常与审计无关。
4.用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制。
注册会计师可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制。
例如，保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常就与审计不相关，只有所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表的可靠性。
三、对内部控制了解的深度对内部控制了解的深度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。
（一）评价控制的设计1.注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。
评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。
被审计单位的性质--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义3被审计单位的性质三、被审计单位的性质注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：（1）所有权结构；（2）治理结构；（3）组织结构；（4）经营活动；（5）投资活动；（6）筹资活动；（7）财务报告。
（一）所有权结构对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。
注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。
同时，注册会计师可能需要对其控股母公司（股东）的情况做进一步的了解。
（二）治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。
注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。
（三）组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。
注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。
（四）经营活动了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。
（五）投资活动了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。
了解被审计单位的投资活动，主要包括：1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。
注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑他们是否会引发进一步的经营风险。
2.证券投资、委托贷款的发生与处置。
3.资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。
审计学第十一章舞弊审计
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第11章舞弊审计
一、舞弊三角
动机/压力：管理层或其他员工有动机或压力进行舞弊。
机会：环境为管理层或职员提供了舞弊机会
态度/合理化：态度、性格或已有的道德价值默许管理层或职员作出不诚实的行为，或者他们身处高压环境中致使其为实施不诚实的行为寻找合理借口。
二、评估舞弊风险
需要记录的事项
在计划阶段审计小组成员关于财务报表存在重大舞弊可能性的讨论。
为获取识别与评估重大舞弊风险所需的必要信息而执行的程序。
已识别的具体重大舞弊风险以及审计师应对这些风险的描述。
不存在重大不当收入确认的重大风险的原因。
为应对管理层逾越控制的风险所执行的程序结果。
表明需要执行其他审计程序或其他应对措施的其他情况与分析性关系，以及审计师所采取的行动。
与管理层、审计委员会或其他人员就舞弊所进行的沟通的性质。
三、管理层、审计师的应对
管理层预防、阻止、发现舞弊的行动
诚信道德与高尚的文化
管理层对舞弊风险的评价责任
审计委员会的监督
审计师的应对
改变整体审计行为
设计和执行应对舞弊风险的审计程序
设计和执行应对管理层逾越内部控制的审计程序
更新风险评估程序。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
风险评估--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义1风险评估考情分析：本章属于审计教材中最重要的章节，本章的内容将要贯穿整个审计过程的始终，考试中也是属于分值极高的章节，最近三年都有相关的综合题体现了本章的内容。
此外，本章还常以客观题的形式出现较多的分值。
学习建议：要把握风险评估的实质，重点关注其基本理念的应用。
针对简答、综合题等主观题目，其次也要关注客观题目。
知识点1：风险评估概述及基本程序一、审计风险准则的特点1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。
2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。
注册会计师应当将识别的风险与认定层次可不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。
5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。
二、风险评估的作用了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（注意客观题目）1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降低至可接受的水平；6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
初步评价和风险评估--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义8初步评价和风险评估（六）初步评价和风险评估1.对控制的初步评价注册会计师对控制的评价结论可能是：（掌握）（1）所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果而发生变化。
2.风险评估需考虑的因素。
注册会计师对控制的评价，进而对重大错报风险的评估，需考虑以下因素：（1）账户特征及已识别的重大错报风险①如果己识别的重大错报风险水平为高，相关的控制应有较高的敏感度，即在错报率较低的情况下也能防止或发现并纠正错报。
②如果已发现的重大错报风险水平为低，相关的控制就无须具有像重大错报风险较高时那样的敏感性。
（2）对被审计单位整体层面控制的评价注册会计师应将对整体层面获得的了解和结论，同在业务流程层面获得的有关重大交易流程及其控制的证据结合起来考虑。
注册会计师同时也要考虑其识别出针对某控制的风险，被审计单位是否也识别出该风险，并采取了适当的措施来降低该风险。
3.评价决策（1）在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：①控制本身的设计是否合理；②控制是否得到执行；③是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。
（2）如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，注册会计师通常可以信赖这些控制，减少拟实施的实质性程序。
如果拟更多地信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个拟信赖期间都有效地发挥了作用，即注册会计师应对这些控制在该期间内是否得到一贯运行进行测试。
拟信赖该控制的期间可能是整个年度，也可能是其中某一时段。
如果控制测试的结果进一步证实内部控制是有效的，注册会计师可以认为相关账户及认定发生重大错报的可能性较低，对相关账户及认定实施实质性程序的范围也将减少。
第十一章 管理 审计
2020/7/22
2
第一节 管理审计的含义与特征
二、特征： 对象：是受托管理责任以及为履行受托 管理责任而形成的各种管理制度和发生 的各种管理行为。 根本目标：帮助管理当局提高管理水平 和管理效率，更好地履行受托管理责任。
2020/7/22
3
第一节 管理审计的含义与特征
定位：管理审计的职能是咨询性和建 设性的，而非执行性的，主要为管理 当局做出正确的决策提供及时、相关 的建议和信息。
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第三节 管理审计的主要内容
（二）职能部门管理审计 对各职能部门的管理对象所进行的审计，以 评价其管理工作是否有效，是否充分履行了 各项管理职能。
1、计划管理部门的审计 对计划管理部门编制的企业中长期规划、短 期计划以及供、产、销计划的审查。主要是 检查其科学性、合理性与可行性。
2020/7/22
问题，依据已有的管理模式和固有的思维习 惯，对问题的是与非做出判断。 “思维创新”审计法则相反，它根据被审计 单位的实际情况并打破原有的思维定式，对 问题进行判断。
2020/7/22
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第四节 管理审计常用的方法
比如：企业临时用工问题。按国企固有的管理模 式及固有的思维方式，企业临时用工是不可取的， 因为企业本身就存在冗员。按“遵循性”审计法， 就会否定企业临时用工的做法。
2020/7/22
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第四节 管理审计常用的方法
五、“否定之否定”审计法
在实际审计工作中，由于受环境和知识水平等 因素的影响，审计人员做出的审计结论往往不 可能一次完成，先前的审计结论可能存在一定 的偏差。这时，如果审计人员发现了这一偏差， 应对原的的审计结论进行否定，重新得出正确 的结论。
否定之否定才是肯定。审计人员只有勇于面对 自己的错误，才能得出正确的结论。否定之否 定并不意味着批一次否定，在有些情况下，可 能需要多次否定才能得出正确的结论。
第十一章注会审计学课件
2020/5/19
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
舞弊vs.错误 （error）
3
舞弊的含义与类型
舞弊的类型
Fraud involving one or more members of management or those charged with governance is referred to as ‘management fraud’，fraud involving only employees of the entity is referred to as ‘employee fraud’
舞弊性财务报告涉及旨在欺骗财务报表使用者的故意 错报，包括财务报表中金额或披露的故意遗漏
2020/5/19
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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舞弊的含义与类型
侵占资产
侵占资产涉及盗窃被审计单位的资产，通常由雇员实 施，金额相对较小且不重要
然而，它也有可能涉及管理层，因为管理层更 有能力以难以发现的方式掩盖或隐藏资产被盗用 的事实
风险评估程序
询问
注册会计师应询问治理层、管理层、内部审计人员和内 部其他相关人员，以确定是否知悉任何舞弊事实、舞弊 嫌疑或舞弊指控
考虑舞弊风险因素
舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但舞弊 发生时通常存在舞弊风险因素
2020/5/19
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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舞弊导致的重大错报风险的评估
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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舞弊风险因素
Typical rationalizations/justifications
风险评估概述--注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义1
注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义1风险评估概述1.总体要求：审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
2.了解的程度第一，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
第二，了解的程度是否恰当，关键看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。
风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源1.风险评估程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。
注意：第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述所有风险评估程序。
2.信息来源注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。
注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。
二、其他审计程序和信息来源1.其他审计程序。
注册会计师除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。
2.其他信息来源。
信息来源应从多方面获取（被审计单位外部、承接业务时、以前期间获取的信息等）。
三、项目组内部的讨论（一）讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。
项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
教学课件：第十一章-采购与付款循环审计
审计报告和结论
整理审计证据和资料
分析审计结果
对收集到的审计证据和资料进行整理、分 类和归纳。
根据审计证据和资料，分析被审计单位的 采购与付款循环是否存在问题、风险和漏 洞。
撰写审计报告
汇报审计结果
根据分析结果，撰写详细的审计报告，包 括审计目标、范围、方法、发现问题、风 险评估和建议等。
将审计报告向相关领导或委托方汇报，并 就审计结果进行解释和讨论。
课程目标和重要性
课程目标
本章节将介绍采购与付款循环审计的基本概念、审计程序和技巧，以及相关法律法规和职业道德要求 。通过学习，学生将掌握采购与付款循环审计的基本理论和实践，能够独立完成相关业务的审计工作 。
重要性
采购与付款循环审计在现代企业财务报表审计中具有重要地位，对于保障企业财务信息的真实性和公 允性、维护投资者利益、促进市场公平交易等方面具有重要意义。同时，随着企业业务规模和复杂性 的增加，采购与付款循环审计在企业内部控制和风险管理中的作用也日益突出。
点。
未来职业发展建议
01
02
03
04
深入学习企业内部控制和风险 管理理论，提高自身专业素养
。
关注国内外审计准则和法律法 规的最新变化，及时更新自己
的知识体系。
参加行业内的培训和学习活动 ，拓展自己的专业视野和技能
。
在实际工作中不断积累经验， 提高自己的实践能力和问题解
决能力。
THANKS
感谢观看
为的地方。
关键风险点包括：未经授权的采 购、不合理的采购价格、未经验 收的货物入库、虚构应付账款以
及未经授权的付款等。
审计人员需要对这些关键风险点 进行重点关注，通过实施有效的 审计程序来评估风险并采取应对
控制活动--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义6控制活动四、控制活动（重点掌握）（一）相关的控制活动的含义控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
【例题14·多选题】下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有（）。
A.授权B.业绩评价C.风险评估D.职责分离[答疑编号5743110403]『正确答案』ABD『答案解析』控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
1.授权。
注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，包括一般授权和特别授权。
授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。
（1）一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。
（2）特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。
特别授权也可能用于超过一般授权限制的常规交易。
2.业绩评价。
注册会计师应当了解与业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
【例题15·多选题】戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（）。
A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B.定期与客户对账并发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系[答疑编号5743110404]『正确答案』CD『答案解析』注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
《审计学教程》第十一章 生产与费用循环审计
引导 案例
振隆特产IPO造假
（接上）振隆特产IPO造假
证监会认为，瑞华所应保证所有存货都有被检查的机会，从而为注册会计师针对整个 总体得出结论提供合理基础。振隆特产存货密集堆放的方式不能成为注册会计师不对垛中 心存货进行检查的理由；相反，注册会计师应避免任何有意识的偏向或可预见性，如回避 难以找到的项目。
实物流转程序控制
成本费用管理控制
在生产循环中，产品的品种和数 量一般是由生产控制部门根据顾客订 单、销货合同、市场预测等来确定， 并下达生产计划和通知单。依据实物 流转程序控制的要求，各个生产环节 的相关部门必须制定严格的责任制度。
成本费用会计控制
成本费用管理控制对成本费用支出业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核， 其具体内容包括：① 确定成本控制目标 和成本计划；② 制定各项消耗定额，包 括直接材料、直接人工和制造费用定额； ③ 编制成本、费用预算；④ 对各项成本 费用指标进行分解，建立成本费用归口、 分级管理责任制；⑤ 定期进行成本费用 考核与评价。
（一）生产循环的内部控制
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 一、生产与费用循环的内部控制
费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财 务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 三、生产与费用循环的控制测试
测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务上的执行与实施 情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控 制测试。生产与费用循环进行控制测试的程序主要包括以下几个方面：
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第十一章管理审计讲义
• （二）实施阶段 • 1.深入调查研究，调整原审计方案 • 2.取得充分、相关和可靠的审计证据 • 3.全面整理和归纳审计证据 • 4.组织好与被审计事项有关人员交换意见
第十一章管理审计讲义
• 七、经济性审计评价标准的确立原则： • 1.内部审计人员首先应确定组织管理层
已建立标准的适当性。如果此标准是适当 的，内部审计人员在经营活动的经济性评 价中就应使用这些标准。如果标准不适当， 应该向适当管理层报告； • 2.如果管理层没有制定标准，内部审计 人员应会同管理层选择适当的评价标准。
经济性=耗费资源÷获得一定的产品或服务的数量 和质量
通俗地讲，内部审计人员要关注组织的成本 管理水平，要对组织经营活动的资源耗费水平 （单位成本水平）进行审查评价。
• 含义：内部审计机构和人员对组织经营活 动的经济性进行审查与评价的活动。
第十一章管理审计讲义
• 主要内容：
• 1、资金的取得和使用是否节约； • 2、人力资源的取得及配置是否恰当； • 3、物资财产的取得及消耗是否节约； • 4、资源取得和配置在时间消耗上的适当性； • 5、资源取得的机会成本；
用和管理中的损失、浪费等事实，导致上述结果的原因及 产生的影响； • 6.对进一步优化组织资源管理、节约资源使用所提出的建 议。
第十一章管理审计讲义
二、效率性审计
• （一）效率性及效率性审计的定义
• 效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产 出成果之间的对比关系。
• 效率性审计是指内部审计机构和人员对组织经 营活动的效率性进行审查与评价的活动。效率性 审计是管理审计的重要组成部分。
• 4.经济性审计评价标准应具备适当性、先进 性和动态性。评价标准可以是组织内部的，也可 以是组织外部的；可以是本年度的，也可以是以 前年度的。
第十一章管理审计讲义
• 八、经济性审计报告：
经济性审计报告的正文应当主要包括以下内容： • 1.被审计单位经营活动的基本情况； • 2.开展经济性审计的立项依据； • 3.开展经济性审计的目的； • 4.经营活动经济性的评价标准及评价意见或结论； • 5.经济性审计中发现的主要问题，包括在资源的取得、使
第十一章管理审计讲义
五、管理审计的内容
• 包括经济性审计、效率性审计和效果性审 计
• （一）经济性审计
经济性是指组织经营活动过程中获得一定数 量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资 源最少。经济性主要关注的是资源投入和使用过 程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。
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五、管理审计的内容
促进其健全完善，间接提高经济效益。 第二阶段：对效益进行评价，发现问题并提
出改进建议，直接涉及经营管理过程的效 益方面 管理审计发展的基本动因：内部受托责任的 多级化
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二、管理审计的种类与要素
• （）含义
• 1954年费拉德瑞克.E.敏茨认为管理审计是 对企业经营活动进行分析性检查，决定企 业活动是否与管理政策相一致，以此保证 管理目标的实现。
第十一章管理审计讲义
• （二）管理审计的种类 • 1.职能性管理审计 • 2.组织性管理审计 • 3.特种管理审计
第十一章管理审计讲义
• （三）管理审计的要素
• 1.权限和责任 2.目标
• 3.方针
4.状况
• 5.效果
6.程序与做法
• 7.原因
8.结论
• 9.建议
第十一章管理审计讲义
三、管理审计的程序
第十一章管理审计讲义
• 6、资源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循 有关法律、法规；
• 7、组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、 报告和监督特定业务或项目的经济性；
• 8、管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实、 可靠；
• 9、其他有关事项。
第十一章管理审计讲义
• 六、经济性审计的主要方法：
第十一章管理审计讲义
• （二）比较分析法。比较分析法是通过分析、比 较数据间的关系、趋势或比率来取得审计证据、 完成审计目标的方法。
• （三）标杆法。标杆法是内部审计人员对经营活 动状况进行实际观察和检查，通过与组织内外部 相同或相似经营活动的最佳实务进行比较而取得 审计证据的方法。
• （四）其他方法。
第十一章 管理审计
第十一章管理审计讲义
一、管理审计的产生与发展
• 1.第一次世界大战后，逐渐形成。 • 2.1941年重要转折点——维多克.Z.布瑞克
《内部审计》；1948年3月，阿瑟.肯特 《管理审计》 • 3.里程碑——1957年《内部审计责任说明 书》
第十一章管理审计讲义
发展过程可以分为两个阶段： 第一阶段：对企业内部控制制度进行评价，
第十一章管理审计讲义
• 3.内部审计机构和人员应当根据不同的审计 对象及目标，选择定性或定量的经济性评价标准， 或将二者适当结合。
• （1）定量的评价标准主要包括计划、预算、定额、 目标值、评价标准值等。
• （2）定性的评价标准主要包括：国家法律、法规、 方针和政策；主管部门的有关规定；组织的规章 制度；职业组织推荐的最佳实务等。
• 内部审计机构和人员在选择经济性审计方法时应当与审计 对象、审计目标及经济性审计评价标准相适应。除了运用 常规的审计方法以外，还可以运用数量分析法、比较分析 法、标杆法等。
• （一）数量分析法。数量分析法是对经营活动相关数据进 行计算分析，并运用抽样技术，对抽样结果进行评价以获 得充分、相关、可靠的审计证据的方法。数量分析法包括 线性规划法、网络分析法、回归分析法、经济批量分析法 等。
• 美国D.J.开勒斯和J.R.克劳开特认为管理审 计是评价一个组织在管理组织控制下经营 活动的经济性、效率性和效果性，并将评 价结果和改进建议报告给有关人员的系统 过程
第十一章管理审计讲义
• 综上所述，管理审计是以改善企业的管理 素质和提高管理水平为目的，审查被审计 事项在计划、组织、领导、控制等管理职 能上的表现，促使被审计单位提高管理水 平以提高经营的经济性、效率性和效果性 的一项管理。