第11章货币资金和特殊项目审计

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第11章货币资金和特殊项目审计
张军和李明首先向该公司的法律顾问 询问，法律顾问声明没有此事。而后，张 军和李明又向该公司的领导询问，领导也 断然声明没有此事。为了将此事查个水落 石出，张军和李明又找到了反映情况的职 工，该职工很明确地指出了两个单位的经 办人及该公司担保盖章的日期。按照该职 工所反映的情况，张军和李明又回到了海 达公司，找到经办此事的办公室主任，证 实确有此事，但非领导交办，而是讲哥们 意气自作主张，偷偷办理的。
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第11章货币资金和特殊项目审计
(二)管理层的责任
管理层应当根据企业会计准则的规定，对 持续经营能力做出评估，考虑运用持续经 营假设编制财务报表的合理性。
管理层对持续经营能力的评估涉及在特定
时点对事项或情况的未来结果作出判断，
这些事项或情况的未来结果具有固有的不
确定性。
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被审计单位在财务、经营以及其他 方面存在的某些事项或情况可能导致 经营风险，这些事项或情况单独或连 同其他事项或情况可能导致对持续经 营假设产生重大疑虑。
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1.财务方面
(1)净资产为负或营运资金出现负数;
(2)无法偿还即将到期且难以展期的借款;
(3)存在债权人撤销财务支持的迹象；
(4)无法继续履行重大借款合同中的有关条款;
(5)无法偿还到期债务;
(6)拖欠或停止发放股利;
(7)无法获得开发必要的新产品或进行其他必要 的投资所需的资金等。
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2. 经营方面
(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营； (2)关键管理人员离职且无人替代; (3)失去主要市场、特许权或主要供应商; (4)人力资源或重要原材料短缺； (5) 出现非常成功的竞争者。
• 对律师的函证，通常以被审计单位的名义，通过寄 发审计询证函的方式实施。
• 律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。单位不 同或情况不同，律师出具的声明书也不相同。
• 律师询证函和律师询证函复函的格式见教材407页。
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四.持续经营的审计
(一)含义
是指被审计单位在编制会计报表时,假
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2.被审计单位运用持续经营假设适当，但 存在重大不确定性
（1）存在多项重大不确定性或其他极端 情形
审计意见： 无法表示 （2）不存在多项重大不确定性或其他极 端情形
若披露充分：无保留+强调事项段 披露不充分：保留或否定
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3.被审计单位运用持续经营假设不适当 （1）继续使用
1.识别可能导致对持续经营能力产生重 大疑虑的事项或情况的审计程序（补充）
• ①关注被审计单位在财务、经营等方面存在 的持续经营假设不再合理的各种迹象。
• ②了解被审计单位管理当局对于存在的持续 经营假设不再合理的迹象计划采取的措施， 井判断其能否缓解对持续经营假设的影响。
• ③与管理当局分析、讨论最近的会计报表。 • ④与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈
张军和李明根据已掌握的审计证据，认为 海达公司确实存在为别的企业进行债务担保的 事实。此事已构成海达公司的或有负债，因此， 海达公司必须在会计报表附注中进行充分披露， 以避免给投资者和债权人造成损失，误导潜在 的投资者。
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（五）获取律师声明书
• 被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律 师声明书。
审计意见：否定 （2）改用其他编制基础 不适当：否定 适当但未充分披露：保留或否定 适当且已充分披露：无保留+强调事项段
见教材411页，图11-3
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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第11章货币资金和特殊项目审计
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(二)或有事项的特点
是过去的交易或事项形成的一种状况; 具有不确定性;
结果只能由未来发生的时间加以确定;
影响或有事项结果的不确定性因素不
能由企业控制.
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•（三）或有事项的审计目标
•1.确定或有事项是否存在和完整; •2.确定或有事项的确认和计量是否符合规定; •3.确定或有事项的披露是否恰当 •重点关注： •①是否存在或有事项产生的条件、情况或者 环境。 •②或有事项产生不利结果的可能性。 •③可能造成损失的金额或者范围的大小。
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（四）审计程序
1.了解被审计单位的内部控制（与识别或有事 项有关的）
2.查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪 录
3.向与被审计单位有业务往来的银行函证或检
查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，
以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票
据背书和担保。
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（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营 能力作出评估，提请其进行评估。
（2）评价管理层与经营能力评估相关的未来 应对计划，这些计划的结果是否可能改善目
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（3）如果被审计单位已编制现金流量预测， 且对预测的分析是评价管理层未来应对计划 时考虑的事项或情况的未来结果的重要因素， 评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并 确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。
（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他 可获得的事实或信息。
（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有 关未来应对计划及其可行性的书面声明。
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（六）审计结论与报告
• 考虑以下四种情况对审计意见的影响 1.提请管理层对持续经营能力作出评估 2.被审计单位运用持续经营假设适当，但
(三)注册会计师的责任
考虑管理层运用持续经营假设的适当 性和披露的充分性。
注册会计师应按照审计准则的要求， 实施必要的审计程序，获取充分、适当的 审计证据，确定可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大 不确定性，并考虑对审计报告的影响。
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（四）导致对持续经营假设产生重大疑虑 的事项或情况
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若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业, 就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有 事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一 般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企 业不应加以确认;
若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,
定其经营活动在可预见的将来会继续
下去,不拟也不必终止或破产清算,可
以在正常的经营过程中变现资产、清
算债务.
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第11章货币资金和特殊项目审计
思考:CPA为什么要关注被审计单位的 持续经营能力?
持续经营假设是会计确认和计量的四 项基本假定之一，对财务报表的编制 和审计关系重大。是否以持续经营假 设为基础编制财务报表，对会计确认、 计量和列报将产生很大影响。
利预测及其他预测。 •20
第11章货币资金和特殊项目审计
⑤审核影响持续经营能力的期后事项、 财务承诺及或有事项。对于应予披露的 持续经营事项，验明是否已作恰当披露。
• ⑥检查借款合同及债务契约条款等的履 行情况。
• ⑦查阅股东大会、董事会会议及其他重 要会议有关财务困境的记录。
• ⑧向被审计单位的法律顾问或律师询问 有关诉讼、索赔的情况。
存在重大不确定性 3.被审计单位运用持续经营假设不适当 （1）继续使用 （2）改用其他编制基础：适当或不适当 4.严重拖延对财务报表的批准
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1.提请管理层对持续经营能力作出评估 若评估期间未延伸至自资产负债表日起 的12个月，注册会计师又未能获取充分 适当的审计证据，审计意见:保留或无法 表示。
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3. 其他方面
(1)违反有关资本或其他法定要求; (2)未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支
付索赔金额; (3)有关法律、法规或政策的变化可能造成重
大不利影响; (4)对发生的灾害尚未购买保险或保额不足。
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(五)审计程序
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张军和李明根据实际情况，认定海达公司 为别的企业在贷款担保文件上盖章签字，事实 清楚，虽非领导授意，但已具备了法律效力。 若被担保企业破产，海达公司则应无条件为被 担保企业偿还该笔债务，因而必然影响该公司 的财务状况和经营现状。至于对办公室主任的 处理，则是该公司内部的事。
同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负
债---预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以
确认,但需在报表附注中披பைடு நூலகம்.
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常见的或有事项
• 1.未决诉讼或仲裁 • 2.债务担保 • 3.产品质量保证（含产品安全保证） • 4.承诺 • 5.亏损合同 • 6.重组义务 • 7.环境污染整治等
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第11章货币资金和特殊项目审计
⑨检查有无改善措施及财务救助计 划，并评估其合法性和可行性。
• ⑩向被审计单位管理当局索取其关 于持续经营假设的书面声明。
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2.进一步审计程序
识别出可能导致对持续经营能力产 生
重大疑虑的事项或情况时，应追加 审
计程序：
4.复核税收结算报告 5.函证被审计单位律师或法律顾问 6.询问被审计单位管理当局 7.复核已有的审计工作底稿 8.确定或有事项的确认和计量是否符合规 定,会计处理是否正确