第11章货币资金和特殊项目审计
第十一章 特殊项目与目的审计

识别和评估重大错报风险:
在了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序 及相关控制活动后,注册会计师应当识别和评估重 大错报风险,以确定进一步审计的性质、时间和范 围。
考虑特别风险:
特别风险通常与重大的非常规交易和判 断事项有关,与公允价值计量和披露有关的 重大错报风险很可能构成特别风险,需要引 起注册会计师的高度关注。
三、控制测试程序
在了解相关内部控制之后,如果预期控制运行是有效的, 注册会计师应当实施控制测试,以获取支持重大错报风险 评估结果的证据。 控制测试的目的:获取内部控制运行有效性的审计证据。 控制测试的程序: *阅读治理层的会议纪要,以获取被审计单位遵守既定 政策、定期复核衍生活动和套期有效性的证据 *将衍生交易与被审计单位政策相比较,以确定这些政 策是否得到遵守。
本章的核心内容
会计估计审计 公允价值计量和披露审计 关联方交易审计 持续经营审计 衍生金融工具审计
第一节 会计估计审计
要了解会计估计审计,首先应当理解什么是 会计估计。 会计估计通常是指企业对其结果不确定的交 易或事项以最近可利用的信息为基础所作的 判断。
针对会计估计的重大错报风险实施的 审计程序
确定关联方关系披露是否充分
注册会计师应进行以下审计程序:
复核由治理层和管理层提供的关联方交 易的信息 了解被审计单位与关联方交易相关的内 部控制
异常的交易有以下几种类型:
△价格、利率、担保和付款条件异常的交易 △商业理由明显不合乎逻辑的交易 △实质与形式不符的交易 △处理方式异常的交易 △与某些顾客或供货商进行的大量或重大交 易 △未予记录的交易
一、实施风险评估程序
(一)了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会 计估计的要求 (二)了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、 事项和情况 (三)了解管理层作出会计估计的过程 (四)复核会计估计的结果,或对其进行重新估计
货币资金和特殊项目审计课件
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审计人员应核查其他货币资金 的收入来源是否合法、合规, 核对收入金额与相关凭证是否 一致,确保其他货币资金收入 的完整性和准确性。
审计人员应对其他货币资金的 支出进行审批、复核,核查支 出的用途、金额是否符合规定, 并核对支出与相关凭证是否一 致,防止虚假转账和挪用公款。
审计人员应关注其他货币资金 的管理制度是否健全、合规, 核对其他货币资金的账务处理 是否规范,确保其他货币资金 的安全和完整。
推进审计信息化建设和技术创新
加强信息化建设
建立完善的审计信息系统, 实现审计数据的集中管理 和分析。
引入先进技术
积极探索和应用大数据、 人工智能等先进技术,提 高审计效率和准确性。
培养技术人才
加强审计人员的技术培训 和技能提升,以满足审计 信息化建设和技术创新的 需求。
2023 WORK SUMMARY
总结词
合同履行不力
详细描述
某工程项目合同履行情况不佳,存在工程进度延迟、质量不 达标、超预算等问题。审计发现后,提出了加强合同履行监 管、严格质量控制和预算管理的建议,并要求施工单位整改。
案例三:某公司投资项目风险评估审计案例
总结词
风险评估不足
详细描述
某公司在投资项目风险评估方面存在缺陷,导致投资决策失误,造成重大经济损失。审 计提出了完善风险评估机制、加强投资项目可行性研究的建议,并要求公司吸取教训,
2023 WORK SUMMARY
货币资金和特殊项目 审计课件
REPORTING
CATALOGUE
• 货币资金审计概述 • 货币资金审计实务 • 特殊项目审计实务 • 货币资金和特殊项目审计案例分析 • 货币资金和特殊项目审计建议与展望
PART 01
货币资金和特殊项目审计
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(二)期初余额的审计目标
期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报
上期期末余额已正确结转至本期,或已按要求恰当地重新表述
上期适用的会计政策是否恰当,是否一贯遵循,变更是否合理
上期期末存在的或有事项已做恰当处理
24
(三)期初余额的审计程序 1.分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否 一贯运用; 2.分析上期期末余额是否已正确结转至本期,或者已 恰当地重新表述,上期审计调整分录是否已正确入 帐; 3.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审 计; 4.了解前任CPA是否对上期会计报表出具了非标准 审计报告;
库存现金盘点表
年 月 日 分盘点 单位:元
审计人员:
出纳员:
会计主管:
16
答案:(1)根据清查结果,编制库存现金盘点表如下。
库存现金盘点表
2005年3月11日下午5时30分盘点 单位:元
审计人员:
出纳员:
会计主管:
17
(2)该企业现金管理中存在下列主要问题:
①白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给3 名职工现金,共计2 560元,至今抵充库存入账。 ②账款不符。盘点日止账面应存额为21925.41元, 而实际盘存库存现金仅为19226.06元,其中除出 纳员擅自以白条借据2560元抵充库存外,尚短缺 139.35元,出纳员提不出任何理由。 ③银行核定该厂库存现金限额为10 000元,而实 际库存超过限额9 226.06元 ④出纳员工作拖拉,未及时登记现金日记账。 ⑤收入销货款的转账支票未及时送存银行,已超 过支票有效期,该笔货款将被对方开户银行拒付。
34
(四)期后事项对审计报告的影响 资产负债表日---审计报告日的期后事项 第一类的应提请被审计单位调账,第二类的应披 露,如被审计单位已调账或披露,不影响CPA发 表审计意见; 如果被审计单位不调账或披露,CPA应发表保留 意见或否定意见 审计报告日--公布日的期后事项 CPA获知后应 (1)同管理当局讨论;(2)追加必要的审计程序。
现代企业货币资金与特殊项目审计
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现代企业货币资金与特殊项目审计一、大纲(一)货币资金与业务循环(二)内部操纵测试(三)现金审计(四)银行存款审计(五)其他货币资金审计(六)特殊项目审计二、本章重点、难点(一)货币资金与业务循环货币资金审计涉及的凭证与会计记录要紧有:1. 现金盘点表;2. 银行对账单;3. 银行存款余额调节表;4. 有关科目的记账凭证;5. 有关会计账簿。
(二)内部操纵测试l.货币资金内部操纵及测试概述(1)一个良好的货币资金内部操纵制度应该包含下列几点:①货币资金收支与记账的岗位分离;②货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据;③全部收入及时准确入账,同时支出要有核准手续;④操纵现金坐支,当日收入现金应及时送存银行;⑤按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符;⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。
(2)货币资金的内部操纵能够细分为收款内部操纵、付款内部操纵与备用金(零用现金)内部操纵。
①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围,超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。
因此,企业应建立相应的支票申领制度。
②关于支票报销与现金报销,企业应建立报销制度。
A报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据,有关购货支出还应具有验货手续;B 财会部门应对报销单据加以审核,现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后,方可付款。
③对零用现金的操纵,应使用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查,从而达到操纵零用现金的目的。
2.货币资金内部操纵测试(1)熟悉货币资金内部操纵(2)抽取并检查收款、付款凭证假如货币资金收款内部操纵不强,很可能发生贪污舞弊或者挪用等情况。
出纳员同时兼记应收账款明细账,很可能发生循环挪用的情况。
表14-1 对收款、付款凭证的检查(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。
(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核。
111货币资金审计46页PPT
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1 制定库存现金监盘计划。
监盘一
般应当经 过以下几 个步骤:
2 查验现金日记账及相关收付凭证。 3 结出库存现金余额。 4 监盘库存现金。
5
比较监盘金额与库存现金日记账余额。
目录
3.抽查大额现金收支
大额现金收支业务进行 抽查,主要检查以下内容: 原始凭证是否齐全,记账凭 证与原始凭证是否相符,账 务处理是否正确,是 否记录于恰当的 期间等。
目录
5.检查其他货币资金收支的截止正确与否
注册会计师应选取资产负债表 日前后一定数量一定金额以上的凭 证,对其他货币资金收支凭证实施 截止测试。如有跨期收支事项,应 考虑是否进行调整。
目录
6.检查其他货币资金外币折算
目录
7.检查其他货币资金的列报是否恰当
根据有关规定,企业的其他货币资金应在资 产负债表的“货币资金”项目中反映。因此,注 册会计师应在实施上述审计程序后,确定其他货 币资金的期末余额是否恰当,进而确定其他货币 资金是否在资产负债表上恰当列报。
审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对,针对审计过程中发现的利 达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账”、“利达 劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份 有限公司进行了交流,并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。
目录
案例导入
思考题: (1) 货币资金审计中对内部控制进行测试时涉及的不相容 岗位有哪些? (2) 对此案例你有何感想?
目录
(2) 货币资金内部控制及其测试。审计人员应对企业的货 币资金内部控制制度进行符合性测试,以确定企业内部控制 制度是否存在、有效和一贯地被执行,是否可以加以信赖。 货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤:即 了解和描述货币资金内部控制制度的内容,测试货币资金的 内部控制制度,评价货币资金的内部控制制度。 (3) 货币资金的实质性程序。在对货币资金进行控制性测 试的基础上,审计人员应对货币资金实施实质性程序。审计 人员应分别对库存现金、银行存款、其他货币资金实施实质 性程序。
货币资金和特殊项目审计
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特殊项目审计的重要性
提高财务报表质量
促进企业合规经营
通过特殊项目审计,可以发现和纠正 财务报表中的错误和舞弊,提高财务 报表的准确性和可靠性,保护投资者 和其他利益相关者的利益。
通过特殊项目审计,可以发现企业是 否存在违法违规行为,促进企业合规 经营,提高企业的声誉和形象。
揭示潜在风险
特殊项目审计可以揭示企业存在的潜 在风险和问题,帮助企业及时采取措 施进行整改和改进,降低经营风险和 财务风险。
长期投资审计内容
长期投资审计是对企业长期投资项目进行 全面、系统的审查和评估,以确保其真实 、完整、合法和效益性。
长期投资审计的内容包括长期投资项目的 立项、决策、实施、管理及收益分配等环 节,以及相关内部控制制度的审查。
长期投资审计方法
长期投资审计报告
长期投资审计的方法包括投资合同审查、 财务报表分析、实地调查等,以确保长期 投资的真实存在和合规性。
未来展望
未来,随着经济全球化和信息化的发展,特殊项目审计将面临更多的挑战和机遇。审计师 需要不断更新自己的专业知识和技能,提高审计质量和效率,为企业的发展提供更好的服 务。
03
货币资金审计的核 心概念
现金审计
总结词
现金审计是货币资金审计的重要组成部分,主要关注现金的保管、使用和账务处理是否合规、准确。
固定资产审计是对企业固定资产进行全面、系统的审查和评估,以确 保其真实、完整、合法和效益性。
固定资产审计内容
固定资产审计的内容包括固定资产的采购、使用、折旧、处置等环节 ,以及固定资产的账务处理和相关内部控制制度的审查。
固定资产审计方法
固定资产审计的方法包括实地盘点、账目核对、凭证抽查等,以确保 固定资产的真实存在和合规性。
货币资金与特殊项目审计
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第六节 特殊项目审计
– 三、债务重组的审计 – (2)审计程序 – ①取得并审阅股东大会、董事会和管理当局
会议记录等,查明被审计单位在报告期内是 否发生债务重组事项。 – ②检查与债务重组相关的协议、合同、批文、 法院裁决文件等,了解债务重组的方式与具 体内容。 – 如果按规定涉及的资产或债务需经审计评估 的,还应取得审计报告、资产评估报告及资 产评估结果确认文件,以检查交易的合法性 及金额的正确性。
第六节 特殊项目审计
– 二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正 的审计
– (2)审计程序 – ④检查与会计政策、会计估计变更和会计差错
更正相关的会计记录,确定其会计处理是否正 确。 – ⑤关注企业有无滥用会计政策、会计估计变更 和会计差错更正,若有,应提请其作为重大会 计差错予以调整。 – ⑥验明会计政策、会计估计变更和会计差错更 正的披露是否恰当。
– 二、会计政策、会计估计变更和会计差 错更正的审计
– (1)审计目标 – ①确定会计估计变更和会计差错更正是
否合理; – ②确定会计政策变更是否合理、合法; – ③确定会计政策、会计估计变更和会计
差错更正的会计处理是否正确; – ④确定会计政策、会计估计变更和会计
差错更正的披露是否恰当。
第六节 特殊项目审计
第四节 银行存款审计
– 一、审计目标(同现金类似) – 二、银行存款的符合性测试 – 三、银行存款的实质性测试 – (1)银行存款总账与日记账核对是否相符 – (2)分析性复核程序 – 计算定期存款占银行存款的比例,了解被审计
单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金 拆借,应进一步分析拆出资金的安全性,检查 高额利差的入账情况;计算存放于非银行金融 机构的存款占银行存款的比例,分析这些资金 的安全性。 – (3)取得并检查银行存款余额调节表
货币资金与特殊项目审计.doc
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货币资金与特殊项目审计一、内部控制测试(一)概述根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范――货币资金(试行)》,货币资金的内部控制包括以下内容:1.岗位分工及授权批准(多看)(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作,单位不得由一人办理货币资金业务的全过程⑵单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批⑶单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务(4)单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,防范依法、侵占、挪用货币资金等行为2.现金和银行存款的管理⑴单位应当加强现金库存限额的管理,超过库存限额的现金应及时存入银行⑵单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定,结合本单位的实际情况,确定本单位现金的开支范围。
不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
⑶单位现金收入应当及时存入银行,不得用于直接支付单位自身的支出。
因特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准。
⑷单位取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得账外设账,严禁收款不入账。
⑸单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定,加强银行账户的管理,严格按照规定开立账户,办理存款、取款和结算。
单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况,发现问题,及时处理。
单位应当加强对银行结算凭证的十进制、仁慈及保管等环节的管理与控制⑹单位应当严格遵守银行结算纪律,不准签发没有奖金保证的票据或远期支票,套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和全权债务的票据,套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用银行帐户⑺单位应当指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款金额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节。
自考审计学第十一章
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第十一章货币资金审计一、单项选择题1.N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元,在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时,A注册会计师注意到以下事项:N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元;N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元;银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元;银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。
假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是()。
A. 625 000元B. 635 000元C. 575 000元D. 595 000元2.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符,A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是()。
A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表3.下列工作中,出纳还可以从事的工作是()。
A.会计档案保管B.记录收入、支出、费用的明细账C.记录银行存款、现金日记账D.编制银行存款余额调节表4.N公司采购了一项大型设备(金额重大),采购已批准,验收后需要付款,下面有关支付的内部控制最适当的是()。
A.由采购员确定是否支付B.由出纳根据银行存款存量确定何时支付C.由采购部经理确定审批D.由经理会议审批5.下列不符合现金管理暂行条例的是()。
A.单位应当加强现金库存的管理,超过库存限额的现金应及时存入银行B.单位现金收入应当及时存入银行,如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付C.单位应当定期检查,清理银行账户的开立及使用情况,发现问题,及时处理D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点6.下列审计程序中属于银行存款控制测试的是()。
A.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符B.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出C.抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核D.对未质押的定期存款,检查开户证实书原件7.下列不属于银行存款函证涉及到的内容的是()。
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第11章货币资金和特殊项目审计
张军和李明首先向该公司的法律顾问 询问,法律顾问声明没有此事。而后,张 军和李明又向该公司的领导询问,领导也 断然声明没有此事。为了将此事查个水落 石出,张军和李明又找到了反映情况的职 工,该职工很明确地指出了两个单位的经 办人及该公司担保盖章的日期。按照该职 工所反映的情况,张军和李明又回到了海 达公司,找到经办此事的办公室主任,证 实确有此事,但非领导交办,而是讲哥们 意气自作主张,偷偷办理的。
•13
第11章货币资金和特殊项目审计
(二)管理层的责任
管理层应当根据企业会计准则的规定,对 持续经营能力做出评估,考虑运用持续经 营假设编制财务报表的合理性。
管理层对持续经营能力的评估涉及在特定
时点对事项或情况的未来结果作出判断,
这些事项或情况的未来结果具有固有的不
确定性。
•14
第11章货币资金和特殊项目审计
被审计单位在财务、经营以及其他 方面存在的某些事项或情况可能导致 经营风险,这些事项或情况单独或连 同其他事项或情况可能导致对持续经 营假设产生重大疑虑。
•16
第11章货币资金和特殊项目审计
1.财务方面
(1)净资产为负或营运资金出现负数;
(2)无法偿还即将到期且难以展期的借款;
(3)存在债权人撤销财务支持的迹象;
(4)无法继续履行重大借款合同中的有关条款;
(5)无法偿还到期债务;
(6)拖欠或停止发放股利;
(7)无法获得开发必要的新产品或进行其他必要 的投资所需的资金等。
•17
第11章货币资金和特殊项目审计
2. 经营方面
(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营; (2)关键管理人员离职且无人替代; (3)失去主要市场、特许权或主要供应商; (4)人力资源或重要原材料短缺; (5) 出现非常成功的竞争者。
• 对律师的函证,通常以被审计单位的名义,通过寄 发审计询证函的方式实施。
• 律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。单位不 同或情况不同,律师出具的声明书也不相同。
• 律师询证函和律师询证函复函的格式见教材407页。
•11
第11章货币资金和特殊项目审计
四.持续经营的审计
(一)含义
是指被审计单位在编制会计报表时,假
第11章货币资金和特殊项目审计
2.被审计单位运用持续经营假设适当,但 存在重大不确定性
(1)存在多项重大不确定性或其他极端 情形
审计意见: 无法表示 (2)不存在多项重大不确定性或其他极 端情形
若披露充分:无保留+强调事项段 披露不充分:保留或否定
第11章货币资金和特殊项目审计
3.被审计单位运用持续经营假设不适当 (1)继续使用
1.识别可能导致对持续经营能力产生重 大疑虑的事项或情况的审计程序(补充)
• ①关注被审计单位在财务、经营等方面存在 的持续经营假设不再合理的各种迹象。
• ②了解被审计单位管理当局对于存在的持续 经营假设不再合理的迹象计划采取的措施, 井判断其能否缓解对持续经营假设的影响。
• ③与管理当局分析、讨论最近的会计报表。 • ④与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈
张军和李明根据已掌握的审计证据,认为 海达公司确实存在为别的企业进行债务担保的 事实。此事已构成海达公司的或有负债,因此, 海达公司必须在会计报表附注中进行充分披露, 以避免给投资者和债权人造成损失,误导潜在 的投资者。
•10
第11章货币资金和特殊项目审计
(五)获取律师声明书
• 被审计单位律师对函证问题的答复和说明,就是律 师声明书。
审计意见:否定 (2)改用其他编制基础 不适当:否定 适当但未充分披露:保留或否定 适当且已充分披露:无保留+强调事项段
见教材411页,图11-3
第11章货币资金和特殊项目审计
•29
第11章货币资金和特殊项目审计
3rew
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再见,see you again
2020/11/25
第11章货币资金和特殊项目审计
第11章货币资金和特殊项目审计
(二)或有事项的特点
是过去的交易或事项形成的一种状况; 具有不确定性;
结果只能由未来发生的时间加以确定;
影响或有事项结果的不确定性因素不
能由企业控制.
第11章货币资金和特殊项目审计
•(三)或有事项的审计目标
•1.确定或有事项是否存在和完整; •2.确定或有事项的确认和计量是否符合规定; •3.确定或有事项的披露是否恰当 •重点关注: •①是否存在或有事项产生的条件、情况或者 环境。 •②或有事项产生不利结果的可能性。 •③可能造成损失的金额或者范围的大小。
第11章货币资金和特殊项目审计
(四)审计程序
1.了解被审计单位的内部控制(与识别或有事 项有关的)
2.查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪 录
3.向与被审计单位有业务往来的银行函证或检
查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件,
以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票
据背书和担保。
第11章货币资金和特殊项目审计
(1)如果管理层尚未对被审计单位持续经营 能力作出评估,提请其进行评估。
(2)评价管理层与经营能力评估相关的未来 应对计划,这些计划的结果是否可能改善目
•23
第11章货币资金和特殊项目审计
(3)如果被审计单位已编制现金流量预测, 且对预测的分析是评价管理层未来应对计划 时考虑的事项或情况的未来结果的重要因素, 评价用于编制预测的基础数据的可靠性,并 确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。
(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他 可获得的事实或信息。
(5)要求管理层和治理层(如适用)提供有 关未来应对计划及其可行性的书面声明。
•24
第11章货币资金和特殊项目审计
(六)审计结论与报告
• 考虑以下四种情况对审计意见的影响 1.提请管理层对持续经营能力作出评估 2.被审计单位运用持续经营假设适当,但
(三)注册会计师的责任
考虑管理层运用持续经营假设的适当 性和披露的充分性。
注册会计师应按照审计准则的要求, 实施必要的审计程序,获取充分、适当的 审计证据,确定可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大 不确定性,并考虑对审计报告的影响。
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第11章货币资金和特殊项目审计
(四)导致对持续经营假设产生重大疑虑 的事项或情况
第11章货币资金和特殊 项目审计
2020/11/25
第11章货币资金和特殊项目审计
若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业, 就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有 事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一 般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企 业不应加以确认;
若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,
定其经营活动在可预见的将来会继续
下去,不拟也不必终止或破产清算,可
以在正常的经营过程中变现资产、清
算债务.
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第11章货币资金和特殊项目审计
思考:CPA为什么要关注被审计单位的 持续经营能力?
持续经营假设是会计确认和计量的四 项基本假定之一,对财务报表的编制 和审计关系重大。是否以持续经营假 设为基础编制财务报表,对会计确认、 计量和列报将产生很大影响。
利预测及其他预测。 •20
第11章货币资金和特殊项目审计
⑤审核影响持续经营能力的期后事项、 财务承诺及或有事项。对于应予披露的 持续经营事项,验明是否已作恰当披露。
• ⑥检查借款合同及债务契约条款等的履 行情况。
• ⑦查阅股东大会、董事会会议及其他重 要会议有关财务困境的记录。
• ⑧向被审计单位的法律顾问或律师询问 有关诉讼、索赔的情况。
存在重大不确定性 3.被审计单位运用持续经营假设不适当 (1)继续使用 (2)改用其他编制基础:适当或不适当 4.严重拖延对财务报表的批准
第11章货币资金和特殊项目审计
1.提请管理层对持续经营能力作出评估 若评估期间未延伸至自资产负债表日起 的12个月,注册会计师又未能获取充分 适当的审计证据,审计意见:保留或无法 表示。
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第11章货币资金和特殊项目审计
3. 其他方面
(1)违反有关资本或其他法定要求; (2)未决诉讼或监管程序,可能导致其无法支
付索赔金额; (3)有关法律、法规或政策的变化可能造成重
大不利影响; (4)对发生的灾害尚未购买保险或保额不足。
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第11章货币资金和特殊项目审计
(五)审计程序
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第11章货币资金和特殊项目审计
张军和李明根据实际情况,认定海达公司 为别的企业在贷款担保文件上盖章签字,事实 清楚,虽非领导授意,但已具备了法律效力。 若被担保企业破产,海达公司则应无条件为被 担保企业偿还该笔债务,因而必然影响该公司 的财务状况和经营现状。至于对办公室主任的 处理,则是该公司内部的事。
同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负
债---预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以
确认,但需在报表附注中披பைடு நூலகம்.
第11章货币资金和特殊项目审计
常见的或有事项
• 1.未决诉讼或仲裁 • 2.债务担保 • 3.产品质量保证(含产品安全保证) • 4.承诺 • 5.亏损合同 • 6.重组义务 • 7.环境污染整治等
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第11章货币资金和特殊项目审计
⑨检查有无改善措施及财务救助计 划,并评估其合法性和可行性。
• ⑩向被审计单位管理当局索取其关 于持续经营假设的书面声明。
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第11章货币资金和特殊项目审计
2.进一步审计程序
识别出可能导致对持续经营能力产 生
重大疑虑的事项或情况时,应追加 审
计程序:
4.复核税收结算报告 5.函证被审计单位律师或法律顾问 6.询问被审计单位管理当局 7.复核已有的审计工作底稿 8.确定或有事项的确认和计量是否符合规 定,会计处理是否正确