浅析实际利率法下提前偿还企业债券的会计处理

浅析实际利率法下提前偿还企业债券的会计处理

一、实际利率法下提前偿还企业债券的处理要点

实际利率法下，无论是全部偿还还是部分偿还，其会计处理的关键点均在于确定以下五个项目的数额：1．上次付息日至偿还日止的利息。如果企业提前偿还债券的日期并非付息日，那么应补付其问应付未付的债券利息。2．上次付息151至偿还日止的溢价或折价的摊销额。与以上补付利息同理，应该补摊其问的折溢价。3．债券偿还部分尚未摊销的溢折价。尚未摊销的溢折价应在债券偿还日进行冲销。4．债券偿还部分的摊余成本。以便计算债券提前偿还发生的损益额。5．偿还债券发生的损益额。由于提前偿还债券时，通常偿还的价格高于债券的账面价值和利息之和．提前偿还债券大部分情况下会产生损失，损失额为二者之差。

二、提前偿还全部债券的会计处理

提前偿还全部债券的会计处理只需要计算出上述五项即可．处理过程相对简单有关项目的计算如下(以溢价发行为删)：

应补付的利息=面值×票面利率×上次付息日至偿还日的时间／债券付息周期利息费用=期初摊余成本X实际利率×一次付息日至偿还目的时间／债券付息周期应补摊的溢价：应补付的利息一利息费用未摊销的溢价=期初未摊销的溢价一应补摊的溢价债券摊余成本=期初摊余成本+利息费用一应补付的利息例1：A 业2008年1月1日发行3年期、票面年利率为10％、总面值l0万元的长期债券，每年1月1日和7月1日付息。2010年4月30日，A 企业将该批债券从证券市场上以108％的价格全部提前收回(收回价中包含上次付息日至偿还日的应付利息)。发行时，市场利率为8％。

1．计算债券发行价格和溢价总额。债券发行价格=100 O00xP／F(4％，6)+100 000x5％xP／A(4％．6)=79 030+26 2l0．5=105 240．5(元)债券溢价总额=105 240．5—100 000=5 240．5(元)

2．偿还日之前的各期付息、摊销按到期还本方式处理。编制2008．1．1至2009．12．31债券溢价摊销表如下：

3．2010．1．1至2010．4．30应计息、利息费用及摊销溢价应付利息=100 O00x5％x4／6=3 333．33(元)利息费用=i01 884．18x4％x4／6=2 716．91(元)摊销溢价=3 333．33—2 716．91=616．42(元)4．2010．4．30债券的未摊销溢价和摊余成本以及提前偿还债券的损失额尚未摊销的溢价总额=1 884．18-616．42=1 267．76(元)债券摊余成本=101 884．18+2 716．91—3 333．33=10l 267．76(元)提前收回债券损失=1O0 000 x108％一101 267．76—3 333．33=3 398．91(元)根据以上计算，编制会计分录如下：2010．4．30计息、摊销溢价：借：财务费用2 716．91应付债券——利息调整616．42贷：应付利息3 333．33支付4个月的利息，转销偿还债券的面值和未摊销的溢价，并反映偿还债券的付款额和损益数：借：应付债券——面值1O0 000．O0——利息调整l 267．76应付利息3 333．33营业外支出3 398．91贷：银行存款108 000．O0

三、提前偿还部分债券的会计处理

提前偿还部分债券的会计处理相对于全部偿还复杂? 些，在核算当人权与国权发生冲突及其和谐方式时，需要按偿还部分的面值占全部债券面值的比例计算。另外，需要计算债券未偿还部分的账面价值以及未摊销的溢折价余额，以便进行以后的会计处理，其计算如下：末偿还部分的未摊销溢价=期初未摊销溢价一偿还部分补摊溢价一偿还部分未摊销溢价『或=期初未摊销溢价x(1一偿还部分占全部面值的比例)1未偿还部分的摊余成本=期初摊余成本一偿还部分补摊溢价一偿还部分摊余成本f或=期初摊余成本X(1一偿还部分占全部面值的比例)1例2：承例1，2010年4月30日，若A企业从证券市场上以l08％的价格提前偿还4万元面值的债券，其他条件不变。

1．债券发行价格和溢价总额的计算以及偿还臼之前各期的付息、摊销处理方法。

2．2010．1．1至2010．4．30应计息、利息费用及摊销溢价。

应付利息=l0O 000x4／10x5％x4／6=1 333．33(元)浅论转让与担保制度的法律结构利息费用=101 884．18×4／10x4％x4／6=1 086．76(元)摊销溢价=l 333．33—1 086．76=246．57(元)3．2010．4．30债券偿还部分的未摊销溢价和摊余成本以及提前偿还债券的损失额。

债券偿还部分尚未摊销的溢价总额=1 884．18x4／10—246．57=507．10(元)债券偿还部分摊余成本=101 884．18x4／10+1 086．76—1 333．33=40 507．10(元)提前偿还债券的损失额=100 000 x4／lO x108％一40 507．1O-1 333．33=1 359．57(元)根据以上计算，编制会计分录如下：

2010．4．30应计息、利息费用及摊销溢价。

借：财务费用l 086．76应付债券——利息调整246．57贷：应付利息1 333．33支付4个月的利息，转销债券偿还部分的面值和未摊销的溢价并反映偿还债券的付款额和损失额：

借：应付债券——面值40 000．O0——利息调整507．10应付利息1 333．33营业外支出1 359．57贷：银行存款43 200．O04．偿还4万元债券后至到期日的会计处理。

剩余债券面值=100 000—40 000=60 000(元)未摊销余额=l 884．18—246．57—507．10=1 l30．51(元)债券摊余成本=101 884．18—246．57—40 507．10=61 130．51(元)2009．5．1至2010．12．31各期付息、摊销按债券到期还本方式处理。编制剩余债券的溢价摊销表如下：