《支出循环审计》PPT课件 (2)

（2）进行分析性复核：
✓期末余额与期初余额； ✓计算应付账款与存货的比率、与流动负债的比率，并与上 期比较，评价应付账款整体的合理性； ✓计算应付账款的增减变动，并与存货、主营业务收入、和 主营业务成本的增减变动幅度相比较。
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单选：
审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实 际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一 般来说，实质性分析的内容不包括（ ）。
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二、采购与付款交易不相容岗位至少包括
（1）请购与审批； （2）询价与确定供应商； （3）采购合同的订立与审批； （4）采购与验收； （5）采购、验收与相关会计记录； （6）付款审批与付款执行。
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采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测公司的控制活动， (CPA测试内部控制 (CPA实施实质性分析 控制是否能够防止、CPA必须了解的内部控制 运行是否有效，修订 程序和细节测试，获取 发现并纠正认定层 活动，了解后评估本业务 前期评估的本业务循 认定层次的错报的审计 次的重大错报) 循环的重大错报风险) 环的重大错报风险） 证据，证明认定)
A、将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分 析波动的原因
①从验收单追查至采购
②验收单均经事先连续编 ②检查验收单连续编 明细账
号并已登记入账
号的完整性
②从卖方发票追查至采
③应付凭单均经事先连续 ③检查卖方发票 连 续 购明细账
编号并已登记入账 可整理编p号pt的完整性
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①将采购明细账中记录
3.所记录的采购交易 估价正确( 准 确 性 、 计价和分摊)
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采购与付款循环所涉及的财务报表项目：
1、主要是资产负债表项目：预付款项、固定 资产、在建工程、工程物资、固定资产清 理、无形资产、开发支出、商誉、长期待 摊费用、应付票据、应付账款和长期应付 款等；
2、所涉及的利润表项目通常为销售费用、管 理费用。
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采购与付款交易程序：
第九章 支出循环审计
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学习目的：
I. 了解支出循环主要相关科目的实质性测试 程序与技术。
II.掌握应付账款和固定资产及其折旧审计程 序，了解其他账户的主要审计程序。
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第一节 支出循环审计目标与主要程序
支出循环：指企业为保证其生产经营正常进行 而发生的各种支出，是企业付出代价从外界获取 各种生产资源的所有活动。 从内容来看，包括采购和付款两大类业务。
人员 • 有订购单的才能验收
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4. 保管及储存：入库单或签收单 • 顺序编号 • 三联：存根、验收、会计 • 包括：品名、数量、品质、保管人员、存放
地点
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5. 编制应付款凭单
• 销售部门或应付凭单部门 • 事先编号 • 两联：存根、会计 • 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发
入应付账款和存货等 明细账中，并被正确 汇总(准确性 、 计 价
应付账款明细账内容 的内部核查
检查内部核查的标 记
追查过入采购总账和应 付账款、存货明细账的 数额是否正确，用以测
和分摊)
试过账和汇总的正确性
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第二节 应付账款审计
1. 目标：（略）
2. 实质性程序 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
①对计算准确性进行 内部核查 ②采购价格和折扣的 批准
①检查内部核查的 标记 ②检查批准采购价 格和折扣的标记
的交易同卖方发票、验 收单和其他证明文件比 较 ②复算包括折扣和运费 在内的卖方发票填写的
准确性
4.采购交易的分类正 确(分类)
①采用适当的会计科 目表 ②分类的内部核查
①检查工作手册和 会计科目表 ②检查有关凭证上 内部核查的标记
①复核采购明细账、总 账及应付账款明细账， 注意是否有大额或不正 常的金额 ②检查卖方发票、验收 单、订购单和请购单的 合理性和真实性 ③追查存货的采购至存 货永续盘存记录 ④检查取得的固定资产
2.已发生的采购交 易均已记录(完整 性)
①订购单均经事先连续编 ①检查订购单连续编
号并已登记入账
号的完整性
参照卖方发票，比较会 计科目表上的分类
5.采购交易按正确的 日期记录(截止)
①要求收到商品或接 受劳务后及时记录采 购交易 ②内部核查
①检查工作手册并 观察有无未记录的 卖方发票存在 ②检查内部核查的 标记
将验收单（日期）和卖 方发票上的日期与采购 明细账中的日期进行比 较
6.采购交易被正确记
通过加计采购明细账，
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2. 订购：订购单
• 由采购部门制作 • 对经授权的请购单发出 • 顺序编号 • 四联：供应商（正），验收，请购部门，会计 • 应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、
采购人员
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3. 验收：验收单
• 验收部门制作 • 顺序编号 • 四联：存根、采购、请购、会计 • 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收
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一、涉及的主要业务及记录
1. 请购：请购单
➢ 由仓储或其它部门（非存货类）提出
➢ 由提出部门的负责人签字认可，
➢ 不用顺序编号，原因？
➢ 应包括：品名、数量、请购部门、需要日期
➢ 采购交易轨迹的起点 ➢ 证明其“发生”
请购单可由手工或计 算机编制，企业内不 少部门都可以填列请 购单，不便事先编号。
票、入库单或签收单 • 授权批准制度：实际付款时
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6. 确认记录负债：
• 会计部门 • 以应付凭单为依据
7. 付款：
• 编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化 • 在应付凭单和附件上加盖注销戳 • 由独立人员签发支票 • 付款的授权批准制度 • 结算凭证的安全控制
8.记录现金或银行存款的支出
1.所记录的采购都 确已收到商品或已 接受劳务，并符合 采购方的最大利益 (存在)
①请购单、订货单、验收 单和卖方发票一应俱全， 并附在付款凭单后 ②采购经适当级别批准 ③注销凭证以防止重复使 用 ④对卖方发票、验收单、 订购单和请购单作内部核 查
①查验付款凭单后是 否附有单据 ②检查批准采购标记 ③检查注销凭证的标 记 ④检查内部核查的标 记