会计师事务所合并与审计质量_基于_省略_勤华永和中瑞岳华两起合并案的研究_李明辉
基于客户构成的会计师事务所合并效果研究——以中瑞岳华会计师事
“ ２ ０ ０ ３ 年度会计师事务所全 国百家信息” 中居 内 资所 第三 位 。而 岳 华 会 计 师 事 务 所 是 我 国首 家 集 团会计 师事 务所 、 我 国企业 集 团 中的第 一 家 人 合公 司 ， 在我 国注 册会 计 师事 业 发 展 中首 开规 模 化经 营之 先 河 。 中瑞 岳 华 的合 并 被 视 为 行 业 做 大做 强和 国 际化 发 展 诸 多实 践 中取 得 的 又 一 新
第 ３ ３卷
第 ２期
郑 州 航 空 工 业 管 理 学 院 学 报
Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ ｏ ｆ Ｚ ｈ ｅ ｎ ｇ ｚ ｈ ｏ ｕ Ｉ ｎ ｓ ｔ ｉ ｔ ｕ ｔ ｅ ｏ ｆ Ａｅ ｒ ｏ ｎ ａ ｕ ｔ ｉ ｃ ａ ｌ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍｅ ｎ ｔ
的进 展和 成果 。
文献 主要 有 王 英 姿 等 （ ２ ０ ０ ４ ） 对 安永 大 华 合并 前后 客户构 成变 化 进行 分 析 ， 但该 研 究 主 要 集 中 于 国际“ 四大 ” 对 内资 所合 并 的影 响 ， 而 当前 的事 务所合 并 主要集 中在 内资 所 之 间 ， 因此 该 研 究 对 当前 事务 所合并 效果 的解 释 有 限 。从 客 户 构 成 方 面对事 务 所 合 并 效 果 进 行 分 析 需 要 以某 一 具
实务 界广 为关 注 的话题 ， 国 内学 者 主要 从 审 计 质 量方 面 （ 李 明辉 （ ２ ０ １ １ ） ¨ 、 曾亚 敏 等 （ ２ ０ １ ２ ） Ｌ ２ ｊ ） 、
２ ０ ０ ８年 １月 １ ６ 日， 由 我 国两 大 会 计 师 事 务 所—— 中瑞华恒信会计 师事务所和岳华 会计师 事务 所合 并而形 成 的 中瑞岳 华 会 计师 事 务 所 （ 以 下简 称 中瑞岳华 ） 宣 告 成立 。 中瑞 华 恒 信 会计 师 事务 所是 由原 隶 属 于 财 政 部 、 国家 税 务 总 局 、 国 家 电力部 的三 家大 型会计 师 事 务 所 （ 包 括 中瑞 华 夏、 中瑞 华 、 恒信） 改 组 而 成 的， 在 中 协 发 布 的
合并方式对会计师事务所审计质量影响的案例研究
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ＡＢ ＳＴＲＡＣＴ
ＡＢＳＴＲＡＣＴ：Ｆａｃｉｎｇ ｏｆ ｃｈａｎｇｅａｂｌｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍａｒｋｅｔ ｄｅｍａｎｄ ａｎｄ ｆｉｅｒｃｅ ｍａｒｋｅｔ ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ ａｔ ｈｏｍｅ ａｎｄ ａｂｒｏａｄ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｆｉｎｎｓ ｓｈｏｕｌｄ ＣａｌＴｙ ｏｕｔ ｄｉｖｅｒｓｉｆｉｅｄ ａｎｄ ｓｃａｌｅ
引言………………………………………………………………………．１ 研究背景……………………………………………………………一１ 研究目的和意义……………………………………………………．．３ 研究方法和框架……………………………………………………．．４ 本文创新点…………………………………………………………。６
ＳｈｉｎｅＷｉｎｇ
Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ Ｐｕｂｌｉｅ Ａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ ａｎｄ ＲＳＭ Ｃｈｉｎａ
Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ Ｐｕｂｌｉｃ Ａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ ｂａｓｅｄ
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ｓｐｅｃｉｅｓ ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｏｆ ｍｅｒｇｅｄ ｗａｙ．Ｔａｋｉｎｇ
ｍｅｒｇｅｄ ａｎｎｕａｌ ｆｏｒ ｄｅｍａｒｃａｔｉｏｎ
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中文摘要
摘要：随着经济全球化和国内市场经济的不断发展，为了应对多变的宏观局 势，提高本土审计行业应对国际会计师事务所冲击的核心竞争力，国内会计师事 务所寻求多元化、规模化发展之路，以期达到上规模、上水平的目标，切实增强 核心竞争力。 在做大做强的过程中，会计师事务所可以通过多种途径实现又好又快发展， 比如自身内涵式发展、设立分所、发展成员所、事务所联盟、合并等。内涵式发 展及设立分所成本、风险都比较高，并且规模化速度缓慢；事务所联盟是一种松 散式规模化，并且多为形式上的规模化，而成功的合并在较快实现规模化的同时， 更够提升核心竞争力，即提高执业质量。事实上，纵观审计行业近几十年来发展， 好多会计师事务所的确是多采用合并方式来实现飞速发展的目标 在财政部、证监会、审计行业监督组织的共同推动下，国内第三次合并浪潮 正在继续。在前两次合并浪潮中，许多会计师事务所受政府驱动因素影响，短期 内“拉郎配对＂，很快扩大了规模，但是从长远发展来看，好多合并案例都失败了， 这表明，合并不单单是简单的扩大规模，更重要的是通过合并达到事务所实质性 的融合，实现审计质量提高的目的。不同于前两次合并浪潮，第三次合并浪潮更 多的融入了经济市场驱动、会计师事务所自愿性合并的因素，那合并效果到底如
会计师事务所合并与质量控制_基于中天勤合并案例的经验分析
吴 溪
(中央财经大学会计学院 100081)
【摘要 】会计师事务所如何通过合并实现良性的规模化发展 , 是近年来我国会计市场管理与实践的重要课题 。2001年 国内最大的本土事务所中天勤的关闭促使我们反思该宗知名的 “强强联合 ”案例伴随的潜在问题 。本文的证据显示 : 在合 并形成中天勤以前 , 深圳中天的上市客户群风险比天勤客户群更高 , 质量控制状况 (采用签字注册会计师的签字集中度衡 量 ) 比天勤更薄弱 ; 在合并后 , 合并双方的质量控制指标差距进一步拉大 , 且未观察到合并双方作出适当的质量控制与整 合 。我们认为 , 中天勤合并双方的合并前风险不匹配与合并后整合缺陷 , 抵消了合并的预期积极作用 , 从内因的角度为中 天勤合并后的迅速灭失现象提供了一种解释 。
④ 为了便于表述 , 将属于原深圳中天 (天勤 ) 的上市客户群 , 通常称作中天系 (天勤系 ) 客户群 。 ⑤ 考虑到已识别的银广夏多期财务造假 , 之前公布的财务数据不可用 , 故未含涉及银广夏的相关观测 。 ⑥ 这样不仅能够观察上市客户群的盈余管理行为 , 还能够初步评价不同合并方对客户群潜在盈余管理行为的态度差异 。当然 , 仅仅 考虑标准无保留意见的观测 , 并不一定就说明深圳中天的独立性更弱 , 有可能其出具的非标准报告要多于天勤 ; 但至少从单变量分析来看 , 深圳中天的非标意见率 (1913% = 26 /135) 并不高于天勤 (2318% = 20 /84) 。
表 1的结果总体上表明中天系的上市客户群质量 (以盈利持续性和实施重大盈余管理频率衡量 ) 比 天勤系的客户群更差 , 潜藏着更高的重大错报风险 。
表 1
中天系与天勤系的上市客户群之财务业绩比较
会计师事务所合并对审计质量的影响
AND TRADE会计师事务所合并对审计质量的影响李彬1，王曙光1，张晨2（1.青岛理工大学商学院，山东青岛266033；2.青海大学财经学院，西宁810000）摘要：基于规模效应理论、交易费用理论和声誉理论三个理论，结合事务所合并的具体案例数据进行分析，并将相关数据与其排名相近的大华事务所和大信事务所相关情况进行比较，得出会计师事务所合并对审计质量的影响。
关键词：会计师事务所；合并；审计质量中图分类号：F239文献标识码：Ａ文章编号：1005-913X （2019）08-0058-02收稿日期：2019-03-12作者简介：李彬(1994-)，女，山东青岛人，硕士研究生，研究方向：财务管理；王曙光(1962-)，男，山东青岛人，教授，硕士，研究方向：财务管理；张晨(2000-)，男，山东临沂人，本科学生，研究方向：财务管理。
一、引言近年来，合并重组成为会计师事务所做大做强的有效途径。
立信、天健光华、中瑞岳华、万隆亚洲等一批行业内具有代表性的会计师事务所不断通过合并的方式完成扩张。
但会计师事务所的合并不是简单的“1+1=2”，而是通过合并后的整合力和吸引力的增强，产生协同效应，实现“1+1>2”的效果。
二、相关概念（一）审计质量对于审计质量，国外学者认为审计人员的独立性和技术能力决定审计质量高低。
审计人员的技术能力决定其能否准确发现审计客户财务系统违规的事项，这个能力能通过审计员自身提高职业能力和加大对业务方面的投入来解决；而其独立性决定了审计人员在获悉客户财务系统具有违规事项的情形下报告或者该违规现象的可能性，这取决于审计员相对于其审计客户的依赖程度和审计执业过程中的独立性。
我国学者则认为审计质量是指经会计师事务所审计后的被审计单位财务报表公允性的反应程度。
也就是说，财务报告能在多大程度上真实反应公允性，财务报表被公允表达的程度越高，审计质量就会越高，反之则越低。
（二）会计师事务所合并会计师事务所合并是两家或两家以上的事务所通过产权关系的转移和重新组合，将各自资产合并成一家，也将原本各自的经营服务集合于一家事务所的行为。
瑞华会计师事务所合并对审计质量之影响
瑞华会计师事务所合并对审计质量之影响作者：***来源：《今日财富》2021年第22期會计师事务所属于中介服务机构，依法独立从事注册会计师的业务。
作为现代服务业的重要组成部分，加快规模化、国际化、品牌化和网络化发展是会计师事务所“十二五”时期的主要任务。
根据这一指示，近年来，以“做大做强”为目标的众多会计师事务所不断壮大，其中还包括并购以扩大规模这一发展战略。
合并后随着公司规模的扩大以及公众对审计质量的重视逐渐增加，人们开始关注会计师事务所合并对审计质量的影响。
在此背景下，本文以瑞华会计师事务所为案例，结合相关理论知识，对会计师事务所合并对审计质量的影响进行了深入分析。
通过分析，得出了结果：瑞华会计师事务所的合并对审计质量并没有起到显著的提升效果。
根据分析结果提出建议：合并后会计师事务所应更加重视内部管理，提高审计工作的严谨性，以达到提升审计质量这一目的。
一、审计质量的定义与衡量（一）审计质量的定义关于审计质量方面的研究，国外学者要早于国内的学者。
国外学者的观点可以归结为：审计质量是注册会计师发现被审计单位存在财务舞弊行为，并将该行为进行披露的联合概率大小。
我国学者的观点大致可以分为两种。
一种观点认为，审计质量就是审计报告的质量。
另一种观点认为，审计质量是从搜集审计证据到审计内部控制，再到最后给出审计意见的整套工作流程完成质量。
本文认为审计质量是会计师事务所在为被审计单位提供服务的过程中所表现出来的所有业务水平，以及审计目标的完成情况。
（二）审计质量的衡量指标审计质量的高低无法直观观测，故需要采用一些替代性指标来衡量。
且单一指标无法准确的评估审计质量，需要多个指标综合使用。
根据现有研究结果将审计质量的衡量指标概括如下：1.审计收费审计收费在一定程度上是与审计质量成正比的。
想要审计工作完成的更好，事务所就需要投入更多的人力物力。
审计收费也可以用来衡量会计师事务所的市场声誉，收费越高往往代表着市场声誉越好，也就意味着审计质量也会越好。
我国内资会计师事务所合并对审计的因素相关探讨
我国内资会计师事务所合并对审计的因素相关探讨下文为大家整理带来的我国内资会计师事务所合并对审计的因素相关探讨，希望内容对您有帮助，感谢您得阅读。
1.我国内资会计师事务所合并概况2000年起,在相关政府部门及行业组织的号召和推动下,举国上下掀起了一股会计师事务所的合并浪潮。
截止2000年底,全国的300多家会计事务所,合并为110家。
通过合并,这些会计事务所的规模明显扩大,平均拥有注册会计师超过100人。
2006年中注协下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见(意见征求稿)》的通知,指出了用五至十年时间发展并培育能够服务于中国企业走出去战略,提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所。
2009年10月,国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(以下简称国办发56号)发布,以及2009年11月财政部会计司、证监会会计部印发《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》,明确推出了相应的量化指标。
此次合并浪潮之后我国内资会计师事务所年收入额达到3亿元人民币的会计师事务所从2009年的5家上升至现在的12家。
在政府的引导作用下通过强强联合,我国会计师事务所规模得到了飞速的发展。
2020年,财政部会计司司长杨敏明确表示,合并是推动注册会计师行业做大做强的重要举措。
合并浪潮在国内已势不可挡,但随之带来的问题也逐渐暴露出来,下面选取中瑞岳华会计师事务所、信永中和会计师事务所和立信会计师事务所就合并对审计收费的影响进行对比研究。
2.内资会计师事务所合并对审计收费的影响我们之所以选取中瑞岳华会计师事务所(以下简称中瑞岳华)、信永中和会计师事务所(以下简称信永中和)和立信会计师事务所(以下简称立信)进行对比研究,主要是由于这三家会计师事务所合并双方都具有较大的市场份额,合并后会计事务所规模变化较大,这样合并对审计收费影响就大;中瑞华恒信和岳华的合并行为发生在2007年底,信永中和及立信的合并行为分别发生在2005年和2006年,选取发生在2006年这一时段合并的事务所,更加便于考察做大做强政策的实施效果;基于这三家事务所合并模式不同,且三家事务所的综合排名几乎揽括国内事务所前三甲,在国内独立审计市场上具有规模性、代表性和典型性。
审计论文：会计师事务所合并对审计质量的传染效应——基于瑞华会计师事务所的合并案例范文
审计论文：会计师事务所合并对审计质量的传染效应——基于瑞华会计师事务所的合并案例范文本研究发现，一是瑞华会计师事务所成立后，原深圳鹏城所的审计质量是明显低于瑞华其他部分事务所的审计质量的，可以说明是深圳鹏城所造成了低审计质量在瑞华所内部的传染；二是瑞华所的审计质量远低于其他会计师事务所的审计质量，2013 年合并后瑞华所的审计质量确实受到了深圳鹏城所低审计质量的影响。
1 引言1.1 研究背景与研究问题近年来，我国上市公司频频爆出财务丑闻，财务重述甚至欺诈等现象愈演愈烈，审计失败的案例屡见不鲜，而在审计这些上市公司的机构中，瑞华会计师事务所的身影出现的愈发频繁。
由中注协发布的《2018年度业务收入前100 家会计师事务所信息》可以得知，瑞华会计师事务所在2016 到2018 年三年的时间内共受到中国证监会 5 次行政处罚，其中涉及键桥通讯、亚太实业、振隆特产、勤上光电和华泽钴镍五家上市公司,瑞华所受到行政处罚的注册会计师共7 人，被要求证券市场禁入的注册会计师共 3 人。
而在2019 年，瑞华所又因康得新、大族激光、辅仁药业等一系列财务造假事件深陷舆论漩涡：2019 年1 月康得新账上122 亿元现金“不翼而飞”，之后被证监会立案调查发现其2014-2018 年期间连续财务造假的情况，瑞华所作为其审计机构竟连续五年出具了“标准无保留意见”，之后瑞华所便被证监会启动立案调查，一度深陷信任危机；2019 年7 月13 日国内激光行业龙头企业——大族激光发布2019 年半年度业绩预告后被质疑欧洲研发中心项目造假，该项目自2011 年开始筹建，历时八年仍未完成，而投资却从一开始的预算5000 万元暴增至10.5 亿元，瑞华所作为其公司的审计机构正是在该项目开展之后，这给深陷信任危机的瑞华所又一记重击；2019 年7 月辅仁药业发布公告称未能派发红利6271.58 万元，而其在2019 年第一季度公告显示仍持有货币资金18.16 亿元，在收到上海证券交易所问询函后，该公司给出的回复函中提到截至2019 年7 月19日该公司及子公司拥有现金总额1.27 亿元，其中受限金额1.23 亿元，未受限金额377.87 万元，在短短几天时间内该公司账上有近17 亿元资金蒸发，矛头直指辅仁药业财务造假，而辅仁药业的审计机构也是瑞华会计师事务所。
事务所合并对审计质量的影响分析——基于天健事务所合并案例的分析毕业论文[管理资料]
![事务所合并对审计质量的影响分析——基于天健事务所合并案例的分析毕业论文[管理资料]](https://img.taocdn.com/s3/m/b543f951f121dd36a22d8250.png)
深圳大学本科毕业论文（设计）题目:事务所合并对审计质量的影响分析——基于天健事务所合并案例的分析姓名:专业: 会计学学院: 经济学院学号:指导教师:职称：2013年4 月22日深圳大学本科毕业论文（设计）诚信声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计），题目《事务所合并对审计质量的影响分析----基于天健事务所合并案例的分析》是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注明。
除此之外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
本人完全意识到本声明的法律结果。
毕业论文（设计）作者签名：日期：2013年4月22日目录摘要 (1)序言 (1)一、会计师事务所合并的概述 (1)（一）事务所合并的历史背景 (1)（二）促进会计师事务所合并的原因分析 (2)（三）国内事务所合并的发展历程及现状 (3)二、审计质量的理论分析 (4)（一）审计质量的内涵以及属性特征 (4)（二）影响审计质量的因素分析 (5)（三）衡量审计质量的指标 (5)三、会计师事务所规模对审计质量的关系分析 (6)（一）国外会计师事务所规模与审计质量关系的研究 (6)（二）国内会计师事务所规模与审计质量关系研究 (7)四、天健事务所的合并案例分析 (7)（一）天健事务所合并的基本情况介绍 (7)（二）用事务所规模变化衡量合并前后审计质量的变化 (7)（三）用非标审计意见比例衡量事务所合并前后审计质量的变化 (9)（四）用审计信息使用者和监管者的反应来衡量审计质量的变化 (11)（五）案例研究小结 (11)五、事务所合并存在的问题和建议 (12)（一）存在的问题 (12)（二）对事务所通过合并提升审计质量的建议 (12)注释 (13)参考文献 (13)致谢 (14)Abstract (15)会计师事务所合并对审计质量的影响分析----基于天健事务所合并案例的分析【摘要】本文以案例研究的形式，以天健会计师事务所为实例，深入分析事务所合并前后的过程及其经济后果，对事务所合并前身进行深入细致的描述，通过对合并前后会计师事务所的排名、客户数量、市场占有率、审计意见等的变化，观察会计师事务所的合并是否有利于其获得规模效应，通过对合并前后审计质量的变化，观察合并的内在效果，分析发现合并出现的问题，并对完善事务所的合并提出建议。
会计师事务所合并对审计质量的影响研究——以瑞华会计师事务所为例
会计师事务所合并对审计质量的影响研究——以瑞华会计师事务所为例第一篇范文会计师事务所合并对审计质量的影响研究——以瑞华会计师事务所为例随着经济全球化的发展，会计师事务所之间的合并日益频繁。
会计师事务所合并不仅可以提高会计师事务所的市场竞争力，还可以提高审计质量。
然而，会计师事务所合并对审计质量的影响机制仍然存在争议。
本文以瑞华会计师事务所为例，通过收集整理最新最全的相关资料，探讨会计师事务所合并对审计质量的影响。
一、会计师事务所合并对审计质量的积极影响1. 提高审计资源配置效率会计师事务所合并可以实现审计资源的优化配置，提高审计效率。
合并后的会计师事务所可以更好地整合审计资源，包括人力资源、财务资源和技术资源，从而提高审计工作的效率。
在瑞华会计师事务所的合并过程中，通过整合两家会计师事务所的资源，实现了审计资源的优化配置，提高了审计效率。
2. 扩大审计业务范围会计师事务所合并可以扩大审计业务范围，提高审计质量。
合并后的会计师事务所可以更好地利用各自的专长和优势，提供更加全面、专业的审计服务。
在瑞华会计师事务所的合并过程中，通过整合两家会计师事务所的业务资源，实现了审计业务范围的扩大，提高了审计质量。
3. 提高审计独立性会计师事务所合并可以提高审计独立性，增强审计质量。
合并后的会计师事务所可以减少审计过程中的利益冲突，提高审计独立性。
在瑞华会计师事务所的合并过程中，通过整合两家会计师事务所的资源，提高了审计独立性，增强了审计质量。
二、会计师事务所合并对审计质量的负面影响1. 文化差异影响审计质量会计师事务所合并可能导致文化差异对审计质量的影响。
合并后的会计师事务所可能存在不同的企业文化、工作风格和价值观，这可能导致审计工作中的矛盾和冲突，影响审计质量。
在瑞华会计师事务所的合并过程中，两家会计师事务所的文化差异导致了审计工作中的矛盾和冲突，影响了审计质量。
2. 人员整合困难影响审计质量会计师事务所合并可能导致人员整合困难，影响审计质量。
我国大型会计师事务所合并动因与经济后果研究——基于瑞华事务所合并的案..
摘要在政策支持和经济全球化大环境背景下，2013年4月30日原排名第六的中瑞岳华和原排名第九的国富浩华合并，成立瑞华会计师事务所，一跃成为首家进入“四甲”的本土事务所，在2013年和2014年连续两年在会计事务所综合评价百强信息中排名第三，打破了国际“四大”在中国的格局。
表面上通过合并成立的瑞华所取得的成果十分显著，但实际上瑞华是否真正达到了“做大做强”的目标还需进一步的分析研究。
事务所合并会给品牌声誉度、市场集中度和审计定价带来影响，并且针对不同的环境背景、不同的合并动因，其合并的后果也可能不同。
通过对合并动因和经济后果进行分析，可以从一个方面来探讨我国大型会计师事务所能否真正通过合并来实现“做大”又“做强”。
从现有文献来看，国外以及我国港台地区学者虽然已经从不同方面对合并的经济后果进行了相关的实证研究，但是研究的内容只是单方面的研究了合并带来的影响，很少有将这些事务所选择进行合并的动因和影响结合起来进行研究。
制度背景的不同导致合并动因不同，在不同动因的促使之下，带来的经济后果也有可能不相同：国外事务所合并动因主要基于市场化，例如实现规模经济、提高市场竞争力；而国内事务所合并动因主要基于行政化，例如为了达到相关准入门槛而进行合并。
动因不同致使国外的研究成果未必能适应我国本土事务所。
从目前来看，中国内地将合并动因与经济后果相结合的探讨并不多，采用案例分析、经验研究等方法进行的分析也比较少。
再者，由于研究样本的限制、考察期的差异、影响因素的选择、制度背景的差异等原因，现有研究对于事务所合并后果的结论并没有达成统一的意见，也还未形成系统的理论体系。
因此，从合并的动因出发，将动因划分为基于市场化的动因和基于行政化的动因，联系我国特殊的国情体制，掌握我国大型事务所合并的根本出发点，才能更好的探讨事务所是否能够通过合并来达到最初想要实现的目标和经济后果。
本文总共分为了六章。
首先对国内外相关文献进行综合阐述，介绍了事务所合并的定义和三种类型、合并动因和经济后果的相关概念以及涉及到的规模经济理论、效率理论和声誉理论，为论文的写作奠定了理论基础。
会计师事务所合并对审计质量的影响--基于信永中和会计师事务所合
上市 公 司 ３ ４ ２ ９ ６ ３ 客户 数 量 非 标 准 审计 １ ４ ５ 意见 数 量 非 标 准 审计 ７ 意 见 比 率 ９ ３ ％
．
１
２
３
１
３
４
６
７
４ ． ４ ８ ％
４ ． ８ ２ ％
５ ． ７ ｌ ％ ５ ． ８ ３ ％
２ ０ ０ ９ ２ ０１ ０ ２ ０ １ １ ２ ０ １ ２
表 １ 信 永 中和 会 计 师 事 务 所 ２ ０ ０ ６ －２ ０ １ ２年 度 基 本 情 况
信 永 四 Ｊ Ｉ Ｉ 合 计 信永 四川 合 计 信 永 四川 合 计 信 永
中 和 君 和 百 强 排 名 Ｃ Ｐ Ａ 人 数 总 收入 ７ ３ ５ ６ ４ １ １ ４ ７ ５ ０ ３ 中 和 君 和 ７ ４ ８ ２ ６ ２ １ １ ７ ５ ９ ９ 中 和 君 和 １ ０ ５ ９ ０ ５ ９ ９ ５ 中和 ７ ６ ８ ５ １ ０ １ ６
【 摘 要】审计质 量一 直是 审计研 究的重要课 题之 一 ， 随着
合 并 浪 潮 的兴 起 ， 会 计 师事 务 所 合 并 对 审 计 质 量 的影 响 成 为 业 内外 关 注的 焦 点 。本 文 以信 永 中和 会 计 师 事 务所 合 并 案 为 研 究 对象 ， 运用Ｅ ｘ ｃ ｅ ｌ 及ｓ ｐ ｓ ｓ １ ６ ． ０等 统 计 分 析 方 法 ， 研 究事 务 所 合 并 对 审 计质 量 的 影 响 。研 究 表 明 ： 会 计 师 事 务 所 合 并 对 审 计 质 量 并没 有显 著 性 影 响 。 【 关 键 词 】会 计 师 事务 所合 并 审计 质 量 实证 分 析 引 言
２ ０ ０ ６ ２ ０ ｏ ７ ２ ０ ｏ８
会计师事务所合并对审计质量的影响--以瑞华会计师事务所为例
会计师事务所合并对审计质量的影响--以瑞华会计师事务所
为例
会计师事务所合并对审计质量的影响是一个复杂的问题，其中
包含许多因素。
以瑞华会计师事务所为例，以下是可能的影响：
1. 提升专业能力：合并后，瑞华可以通过共享经验、知识和技
能来提高专业能力。
这种提升可以改善审计的质量，因为会计师事
务所可以更好地理解客户的业务模型、风险以及审计需求。
此外，
瑞华还可以提供更广泛的专业服务，这也可以增加客户的信任和满
意度。
2. 资源整合：合并可以允许瑞华实现更高效地利用资源，例如
人员、培训计划、工具和技术。
这可以使审计工作更为准确和高效，从而提高审计质量。
此外，合并还可以帮助避免重复的工作，从而
节约时间和成本。
3. 多样化的客户群：客户群的多样化可以在一定程度上改善审
计质量。
增加客户规模和扩大业务领域意味着有更多的经验和实践。
这可以帮助审计师更好地理解不同的行业和公司，并在评估风险和
制定审计计划等方面提高其技能。
4. 合并风险：合并也可能带来一些风险。
例如，可能存在文化
冲突和系统不兼容性问题。
如果瑞华不能处理这些问题，将可能对
审计质量产生不利影响。
此外，合并后可能会造成员工流失和组织
重构等问题，这可能会影响整体审计队伍的稳定性和资源利用。
总之，会计师事务所合并对审计质量的影响是一个复杂的问题。
瑞华应正视合并可能带来的风险，并采取恰当的措施以提高其体系
和组织的结合，从而实现客户的需求，提高审计质量。
事务所合并对审计质量影响——基于中国第三次事务所合并浪潮的实证研究
一、引 言
1998 年至 1999 年，为了让事务所脱钩改制成为真正的法 人，中国政府主导了第一次事务所合并的浪潮。截至 1999 年 12 月 31 日，全国会计师 （审计） 事务所脱钩改制任务已基本 如期完成①。为了改革和入世的需要，2000 年 3 月，财政部 先后印发 《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、 《会计师事务所合并审批管理暂行办法》 和 《会计师事务所 从事金融相关审计业务暂行办法》 等文件，再一次引发了事 务所合并的浪潮。2005 年 3 月 19 日北京天健与德勤华永合并 ②，这次合并引发了会计师事务所第三轮的合并浪潮。为了 应对中国经济走向全球的竞争和挑战，本土会计师事务所合 并愈演愈烈，特别是 2007 年财政部和中注协积极推动会计师 事务所做大做强，更是起到了积极的推动的作用。第三次合 并和前两次合并有着不同的制度背景：在第一次和第二次事
会计； 曹丽梅 （1980—），女，新疆尼勒克人，中山大学管理学院博士研究生，研究方向：审计及财务会计。
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Abstract：China’s third wave of audit firms merger continues，and whether the merger of the audit firms affect its quality is worth to concern．This paper uses the merged firms from 2005 to 2008，investigates the differences of audit quality of com⁃
会计师事务所合并与审计质量
会计师事务所合并与审计质量曹梦玲;王雷;蒋水全【摘要】本文选取我国2007—2012年发生的13起会计师事务所合并案例为研究对象,以公司层面的会计稳健性来衡量审计质量,采用双重差分模型(DID)实证考察事务所合并对审计质量的影响.研究发现:在合并初期,事务所合并后会计稳健性显著下降,说明合并后并没有显著改善审计质量,进一步延长考察期至合并后6年,结果显示审计质量下降的趋势逐渐趋缓;并将事务所合并案例分为"大所合并小所"和"小所合并小所"两类,回归结果表明两类合并在审计质量上存在显著差异,且"大所合并小所"减缓了审计质量下降的趋势,随着合并时间向后推移,结果发现"大所合并小所"方式下对审计质量的负面影响逐渐减弱,其原因部分可归结为"大所"利用自身优势帮助"小所"改善审计质量.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2018(000)005【总页数】6页(P54-59)【关键词】事务所合并;大所合并小所;审计质量【作者】曹梦玲;王雷;蒋水全【作者单位】重庆大学经济与工商管理学院;重庆大学经济与工商管理学院;重庆大学经济与工商管理学院【正文语种】中文一、引言财政部、中国注册会计师协会（以下简称中注协）先后发布《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》和《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》等文件，在政策和市场力量的助推下，我国事务所合并案例不断增多，国内学者也越来越关注事务所合并带来的影响，尤其是对事务所审计质量的影响，并对此进行相关研究。
但国内有限的文献研究有待进一步改进：第一，对事务所合并与审计质量的实证研究基本都是从纵向角度开展，无法排除不同事务所之间本身的审计质量差异以及不同年度之间其他因素导致的差异对研究结果的影响；第二，相关文献对事务所合并的考察期间多为合并前后3年，无法充分地观察到事务所合并后的整合效果。
我国的会计师事务所合并效果的分析--基于瑞华与致同两起合并案的实证研究
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我国会计师事务所合并效果研究--基于瑞华和致同两起合并案的实证分析
Abstract
The foreign study of firm merger is stem from the event of the big eight. The spontaneous merger aims at expanding business scale, enhancing international audit market share. Chinese scholars should be think about the special situation of our country that our government has prompted firms merger under the policy guidance. To promoting our country accounting firm development, Chinese institute of CPA formally promulgated the file –"Several Opinions on Accelerating the Development of the CPA profession" in 2006, and quickly opened another round of merger.
Research on the Effect of Local Audit Firm mergers
--Empirical Analysis Based on the Combination of Ruihua and Zhitong
A Dissertation Submitted for the Degree of Master
会计师事务所合并问题研究
会计师事务所合并问题研究作者：刘美芸来源：《时代经贸》2013年第14期【摘要】自中注协发布《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》后，越来越多的会计师事务所顺应时代的变化及内部发展的需要，采用合并的方式来做强做大。
本文以瑞华会计师事务所为例分析合并的原因、存在的问题及合并后整合的建议。
【关键词】会计师事务所；合并；案例一、会计师事务所合并的原因在我国特殊的市场经济情况下，会计师事务所的合并存在着较为复杂的原因。
1、政府导向我国1980年恢复注册会计师制度以来，政府相关政策法规在我国会计师事务所合并浪潮中起了推波助澜的作用。
2000年，为了我国会计师事务所适应加入WTO后的激烈竞争，财政部发布了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》，提出事务所扩大规模的方式，掀起了会计师事务所第一次合并浪潮。
2007，为了推动事务所走出去，中注协发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，会计师事务所做大做强战略掀起了我国会计师事务所第二次合并浪潮。
2009年，为了提高事务所核心竞争力，发展大型会计师事务所，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》的通知，再次掀起我国会计师事务所合并浪潮。
2、竞争机制竞争机制即是经济越发达，竞争越激烈。
随着我国市场经济的不断发展，不断有新的竞争者进入会计市场，会计师事务所必将面临史无前例的竞争。
要想在当前竞争市场上分得一杯羹，又要保证会计师事务所的执业质量，事务所不得不选择合并来顺应市场变化和战略需求，以达到做大做强的最终目的。
合并后会计师事务所规模扩大，集中人力、财力等提高事务所的办公效率，在各方面不断提高事务所在会计市场中的竞争力，以不断适应市场竞争机制的需求。
3、资源互补会计师事务所的主要工作是接受客户委托进行审计业务，审计服务收费也是会计师事务所主要的收入来源。
拓展会计师事务所的非审计业务是扩大收入，增强与国内的大型会计师事务所竞争优势，缩小与四大会计师事务所的差距的主要方式。
会计师事务所合并与审计质量_基于德勤华永和中瑞岳华两起合并案的研究
三、 制度背景
(一 )我国的会计师事务所合并浪潮 我国本土会计师事务所先后经历了三次合并浪潮: 第一次是 1998) 1999 年 , 脱钩改制后成为独 立法人的国内会计师事务所开始通过合并走规模化发展的道路。第二次是 2000 年证券从业资格会 计师事务所的合并浪潮。该年 3 月, 财政部发布了 5会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见 6、 5会计师事务所合并审批管理暂行办法 6等文件 , 鼓励和引导会计师事务所通过合并扩大规模以适应 我国证券、 金融市场和大型国有企业审计对事务所规模化发展的需求 , 从而掀起了一股事务所合并浪 潮。第三次则是 2007年以来的事务所合并高潮。 2007年 5月 26日 , 中国注册会计师协会发布 5关于 推动会计师事务所做大做强的意见 6, 提出 / 积极支持事务ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ在依法、 自愿、 协商的基础上进行合并 0。 受上述文件的指引以及事务所自身生存发展的需要 , 国内很快掀起新一轮的事务所合并高潮。 随着我国会计市场的开放 , / 四大 0近年也加快了在中国的扩张速度。与中国本土所进行合并 , 成 为其实现低成本迅速扩张的重要途径。 2001 年, 安永与上海大华会计师事务所合并成为安永大华会 计师事务所 , 成为 / 四大 0合并中国本土所的开端。 2005 年 3月 19 日, 德勤宣布并入北京天健会计师 事务所 , 双方于 6 月 1 日进行了业务及人员的全面合并。 2005 年 8 月 4 日, 德勤再次宣布并入深圳天 健信德会计师事务所。 (二 )我国会计师事务所合并的特殊动因 概括而言, 我国本土会计师事务所合并的动因主要包括 : 达到不断提高的相关准入门槛 ( 如证券 期货资格、 H 股审计资格 ); 通过合并当地事务所以进入其他地域审计市场; 扩大规模以提高自身竞争 力、 扩大市场份额 ; 等等。但值得注意的是 , 在我国本土会计师事务所合并进程中, 政府以及实质上由 政府主导的注协扮演了重要的角色。 2000 年事务所为达到准入门槛而进行的合并并非完全的市场化 行为, 而是由政府监管标准改变推动的半市场化行为; 2007年以来的合并浪潮同样既有事务所自愿因 素 , 也存在一定的政府部门推动因素。例如, 2009 年, 大信、 万隆亚洲、 京都天华、 利安达、 浙江天健东 方、 天健光华、 信永中和、 中审亚太等多家事务所进行合并 , 很大程度上是为了达到 / 会计师事务所从 事 H 股企业审计业务试点工作方案 0对事务所规模的门槛要求而被迫通过合并迅速扩大规模。此外 , 近年来 , 财政部和中注协官员也在不同场合强调推动我国会计师事务所通过合并 / 做大做强 0。因此 , 我国会计师事务所合并的动因既包括市场化的动因 , 也包括行政化的动因, 后者的影响甚至可能超过 前者, 这与西方会计师事务所主要基于市场化原因进行合并有着本质的不同。合并动因的差异, 决定 我国会计师事务所合并的效果可能也与西方 ( 包括我国台湾地区 ) 不同。 不过, 作为国际 / 四大 0之一的德勤华永并购我国天健系下两家事务所, 很大程度上是为了实现其 在中国的扩张, 这与我国本土所之间的合并有所不同。本文对德勤华永合并案以及中瑞岳华合并案 这两个具有典型意义的案例进行研究 , 可以在一定程度上看出不同合并动因之下合并后果的差异。
政府主导合并的会计师事务所审计存在的问题及对策
recommendations formed the main line. This article analysis audit problems combined with audit business process, audit business process include initial business activities、 plan business process、conduct audit procedures and publish audit opinion ,and then find the reasons for audit problems .Finally, summarize recommendations from firms and government according to the reasons. Key words: Government-led；Accounting firms consolidation；Audit；Audit
characteristic
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1 引言
1 引言
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
近年来，国内会计师事务的重组合并正在加快。2013 年 5 月 10 日，中瑞岳 华会计师事务所与国富浩华会计师事务所宣布合并（合并后简称“瑞华”），目前 已经成为中国本土成立的最大所。根据中国注册会计师协会发布的《2014 年会计 师事务所综合评价前百家信息》公示稿，瑞华会计师事务所的综合排名仅次于普 华永道和德勤。这次合并又引起了理论界和实务界的注意。
市场主导下的会计师事务所合并能够实现有效的资源配置，提高会计师事务 所的竞争能力和风险应对能力。由于我国会计师事务所的合并是在政府主导下的 合并，会计师事务所的合并动机可以概括为：取得证券从业资格、获取更多的审 计客户，形式上的合并，实质上还是各自行其是，因此合并后出现的问题也在一 定程度上造成了会计师事务所的审计风险。其次，我国会计师事务所面临的审计
事务所合并方式、组织形式与审计质量
事务所合并方式、组织形式与审计质量摘要：本文选取2006-2010年的事务所合并案以及合并事务所全部A股客户公司为研究样本，研究事务所合并方式、组织形式对审计质量的影响。
结果表明：事务所合并后审计质量提高；吸收合并的事务所审计质量高于新设合并的事务所；特殊普通合伙制将成为事务所“做大做强”的有效制度框架。
关键词：事务所合并审计质量合并方式组织形式一、引言纵观西方发达国家审计市场的发展进程，国际知名的会计师事务所（以下简称“事务所”）能够发展成庞大的规模，并取得稳定业绩，大都经历了合并。
在市场的推进下，通过合并方式扩大事务所规模，提高事务所审计质量已成为主流趋势。
2007年中注协发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》（以下简称“意见”）、2009年国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》以及2010年中注协制定并发布的《会计师事务所分所管理暂行办法》、《会计师事务所合并程序指引》（以下简称“指引”），不难看出在政策方面，我国推动、鼓励事务所通过合并的方式发展壮大，并正在不断规范、完善这一发展方式的制度、法规。
在市场和政府的双重推动下，事务所合并已成为现阶段我国注册会计师行业的重要趋势。
事务所规模以及业务范围扩张的过程被称为“做大”，事务所不断积累发展动能，向更富生机和活力的组织发展的过程被称为“做强”。
事务所“做强”体现为向客户提供高质量审计服务。
DeAngelo （1981a）提出审计质量的经典定义：审计质量是市场对特定审计师发现客户会计系统中的违规行为并报告该行为的联合概率的评价。
在我国特有的制度背景下，事务所规模的扩大是否意味着审计质量的提高是值得深讨的问题。
由此，本文通过控制事务所合并方式与事务所组织形式来讨论、验证什么样的“合并”适合中国审计市场，以期切实为以“合并”提高我国事务所审计质量的方式提供理论与经验证据。
二、理论分析与研究假设（一）事务所合并与审计质量审计质量是事务所的生命，也是事务所赖以生存的根本。
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2011年1月第1期(总第265期)Econo m ic Issues i n Ch i naJan .,2011N o .1收稿日期:2010-10-26基金项目:本文获国家自然科学基金面上项目(基金号:71072043)和江苏省高校哲学社会科学研究重点项目(项目号:2010ZD I XM 025)资助。
感谢匿名审稿人的建设性建议,以及美国N ortheastern U n i versity 管理学院助理教授X iao tao K elv i n L i u 博士的帮助。
作者简介:李明辉,南京大学商学院会计学系、中国审计研究中心教授、博士。
会计师事务所合并与审计质量)))基于德勤华永和中瑞岳华两起合并案的研究李明辉南京大学 南京 210093内容提要:近年来,我国会计师事务所出现了数次合并高潮。
合并直接提高了相关会计师事务所的规模。
根据现有理论,会计师事务所规模的扩大有助于提高审计质量。
那么,在我国,合并是否会提高相关事务所的审计质量呢?本文以2005年德勤华永与北京天健及深圳天健信德合并案、2008年中瑞华恒信与岳华合并案为对象,检验事务所合并前后审计质量的变化,结果发现,就这两个合并案来说,事务所合并并不意味着审计质量的提高。
对中瑞岳华合并案而言,在合并后,其审计质量甚至有所下降。
此外,原先规模较小事务所审计质量能够得到更大提升的假说也未得到支持。
关键词:会计师事务所;合并;审计质量一、引 言合并是会计师事务所实现规模扩张的重要途径。
如安永、毕马威这样的国际性大事务所都是在经历了数十次的合并之后才发展到今天的规模的。
近年来,我国注册会计师行业也出现了数次合并浪潮,尤其是,2007年中国注册会计师协会极力推动会计师事务所/做大做强0后,本土事务所之间的合并案此起彼伏。
会计师事务所合并不仅意味着其规模的扩大,而且会对整个审计市场生态产生重大影响,如会计师事务所合并是否会损害审计市场的公平竞争、是否会降低审计成本、提高审计的效率和质量,成为各国监管者和学术界共同关注的重要话题。
然而,目前关于事务所合并对审计质量的影响的研究尚不够充分。
基于这一考虑,本文以2005年全球/四大0会计师事务所之一的德勤华永与北京天健及深圳天健信德合并成为新的德勤华永、2008年中瑞华恒信与岳华会计师事务所合并成为本土第一大所)))中瑞岳华会计师事务所两起合并案为研究对象,检验事务所合并后审计质量是否得到提升。
#98#本文的贡献在于对我国会计师事务所合并对审计质量的影响进行了实证检验,这不仅可以为事务所合并与审计质量之间的关系提供经验证据,而且可以进一步检验在中国这样的新兴市场中事务所规模的扩大是否意味着审计质量的提高。
本文的创新主要包括:(1)利用德勤华永合并案和中瑞岳华合并案这两个具有典型意义的事务所合并案,对事务所合并对审计质量的影响进行了实证检验;(2)在样本的选择上,避免选择发生多次合并的事务所,从而可以更加清洁地检验某次合并的影响;(3)对参与合并的不同规模的事务所合并前后审计质量变化的差异进行了检验。
二、文献回顾(一)现有文献回顾De Angelo(1981)认为事务所规模与审计质量存在正相关。
西方许多经验研究也发现事务所规模与审计质量之间存在显著正向关系的证据。
通过合并,会计师事务所的规模迅速提高了,那么,这种合并是否会导致审计质量的提升呢?Penney(1961)对被合并的地方性事务所合伙人访谈后发现,多数合伙人认为合并后其审计质量并不会有提高,合并更多地只是提高管理咨询服务的质量和范围。
GAO(2003a)对现有关于审计质量的文献回顾后指出,现有研究几乎没有发现支持事务所合并与审计费用、审计质量和审计师独立性之间存在联系的经验证据。
GAO(2003b)对159位大型公众公司人员调查后发现,多数被访者认为事务所合并对审计质量或审计独立性仅有很少或没有影响。
不过,也有一些研究发现,事务所合并确实会提高其审计质量。
如我国台湾地区学者W ang et al(2008)对2000年台湾地区属于/五大0的致远会计师事务所(即安永)与属于/非五大0的荣聪联合会计师事务所之间的合并案研究后发现,上述两家事务所合并后,其客户的操控性应计数的确有所降低,因此,合并能提升审计质量,并且,荣聪会计师事务所审计质量的提升幅度更大。
林宗辉和戚务君(2007)发现,台湾地区勤业与众信两家事务所合并后,其客户的操控性应计项目显著下降,盈余反应系数显著提高。
不过,同样是对台湾地区会计师事务所合并的研究,一些学者却并未发现事务所合并会提升审计质量。
如吴清在和曾玉琦(2008)以台湾地区最近三次会计师事务所合并为研究事件,并以持续经营审计意见作为审计独立性的替代变量,来探讨会计师事务所合并对审计独立性的影响。
结果未发现有一致的证据显示会计师事务所合并后审计独立性有显著的提高,而规模较小的事务所在合并之后审计独立性的提高幅度更高的推论,也未获得支持。
Chan andW u(2009)则发现,事务所合并是否会提高审计质量,与合并的具体特征有关。
他们将事务所合并分为两种:一种是同时具有证券从业资格的事务所之间的合并,这种合并可以提高事务所的累计在险准租,另一种则是具有证券从业资格事务所与非证券从业资格事务所之间的合并,这种合并不会导致累计在险准租的变动。
在对中国1999)2006年间事务所合并的数据研究后,他们发现,只有第一类合并会提高审计质量(以非标准审计意见度量),并且,在第一类合并中,出具非标意见的倾向与累计在险准租的提高幅度显著正相关。
在国内学者中,李眺(2003)从产业组织的角度分析了审计市场的合并行为对审计质量和社会福利的影响,并认为,合并有助于事务所降低成本,但其并未就事务所合并与审计质量之间的关系进行实证检验。
刘成立(2008)在对事务所规模与审计质量的文献进行回顾后指出,我国政策主导型的会计师事务所合并并未真正提高审计质量,但其同样未进行实证分析,因而只是主观猜测。
近年来,随着我国会计师事务所合并高潮的到来,一些学者开始对事务所合并与审计质量之间的关系进行实证检验。
如曾亚敏和张俊生(2010)对我国2006年以来8起会计师事务所合并案研究后发现,事务所合并后客户的可操控性应计显著下降,盈余反应系数显著提高,因此认为事务所合并有助于提高审计质量。
##99(二)对现有研究的总结与评价从以上分析可以看出,关于会计师事务所合并与审计质量之间关系的实证检验还不够充分,结论也很不一致。
另外,对于我国事务所规模与审计质量之间是否存在显著的正向关系,现有研究的结论也不一致。
基于上述考虑,本文以我国近年发生的两起典型的事务所合并案为对象,检验会计师事务所合并后审计质量是否有所提升,以期丰富转型经济下会计师事务所合并的经济后果的文献,并进一步丰富我国会计师事务所规模与审计质量之间关系的研究。
本文与曾亚敏和张俊生(2010)的研究不同之处主要在于,本文是以两起典型案例为对象进行研究,同时也避免了考察期内发生多次合并的影响,此外,曾亚敏和张俊生(2010)也没有对参与合并的事务所审计质量变化的差异进行检验。
三、制度背景(一)我国的会计师事务所合并浪潮我国本土会计师事务所先后经历了三次合并浪潮:第一次是1998)1999年,脱钩改制后成为独立法人的国内会计师事务所开始通过合并走规模化发展的道路。
第二次是2000年证券从业资格会计师事务所的合并浪潮。
该年3月,财政部发布了5会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见6、5会计师事务所合并审批管理暂行办法6等文件,鼓励和引导会计师事务所通过合并扩大规模以适应我国证券、金融市场和大型国有企业审计对事务所规模化发展的需求,从而掀起了一股事务所合并浪潮。
第三次则是2007年以来的事务所合并高潮。
2007年5月26日,中国注册会计师协会发布5关于推动会计师事务所做大做强的意见6,提出/积极支持事务所在依法、自愿、协商的基础上进行合并0。
受上述文件的指引以及事务所自身生存发展的需要,国内很快掀起新一轮的事务所合并高潮。
随着我国会计市场的开放,/四大0近年也加快了在中国的扩张速度。
与中国本土所进行合并,成为其实现低成本迅速扩张的重要途径。
2001年,安永与上海大华会计师事务所合并成为安永大华会计师事务所,成为/四大0合并中国本土所的开端。
2005年3月19日,德勤宣布并入北京天健会计师事务所,双方于6月1日进行了业务及人员的全面合并。
2005年8月4日,德勤再次宣布并入深圳天健信德会计师事务所。
(二)我国会计师事务所合并的特殊动因概括而言,我国本土会计师事务所合并的动因主要包括:达到不断提高的相关准入门槛(如证券期货资格、H股审计资格);通过合并当地事务所以进入其他地域审计市场;扩大规模以提高自身竞争力、扩大市场份额;等等。
但值得注意的是,在我国本土会计师事务所合并进程中,政府以及实质上由政府主导的注协扮演了重要的角色。
2000年事务所为达到准入门槛而进行的合并并非完全的市场化行为,而是由政府监管标准改变推动的半市场化行为;2007年以来的合并浪潮同样既有事务所自愿因素,也存在一定的政府部门推动因素。
例如,2009年,大信、万隆亚洲、京都天华、利安达、浙江天健东方、天健光华、信永中和、中审亚太等多家事务所进行合并,很大程度上是为了达到/会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案0对事务所规模的门槛要求而被迫通过合并迅速扩大规模。
此外,近年来,财政部和中注协官员也在不同场合强调推动我国会计师事务所通过合并/做大做强0。
因此,我国会计师事务所合并的动因既包括市场化的动因,也包括行政化的动因,后者的影响甚至可能超过前者,这与西方会计师事务所主要基于市场化原因进行合并有着本质的不同。
合并动因的差异,决定我国会计师事务所合并的效果可能也与西方(包括我国台湾地区)不同。
不过,作为国际/四大0之一的德勤华永并购我国天健系下两家事务所,很大程度上是为了实现其在中国的扩张,这与我国本土所之间的合并有所不同。
本文对德勤华永合并案以及中瑞岳华合并案这两个具有典型意义的案例进行研究,可以在一定程度上看出不同合并动因之下合并后果的差异。
##100四、理论分析与研究假说(一)事务所合并对审计质量的影响根据De Ange l o(1981)的经典定义,审计质量取决于审计师的专业胜任能力和独立性两方面。
而会计师事务所合并,既可以提高事务所发现问题的能力,也可以提高报告问题的能力。
具体而言,事务所合并可以从以下方面对审计质量产生影响:(1)通过合并,事务所扩大了规模以及与之相关的/准租0,从而可以提高事务所的独立性。
De Ange lo(1981)认为,以客户数量衡量的审计师规模越大,其赚取的/准租0就越高,审计师发生机会主义来迎合某个客户的要求的动力越低,审计独立性和审计质量因而越高。