初级会计实务第一章资产总结

确认收入、结转成本 ①确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入（处置价款） ②结转成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价 值变动（或借方） ③将持有期间累计公允价值变动损益也转入其他业务 成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 （或相反分录）
投资性房地产 成本模式 公允价值模式
减值 的计 提和 转回
不减值，不计提减值准备
借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
资产减值损失，一经确认，不得转回
投资性房地产 处 置 成本模式 公允价值模式
确认收入、结转成本 ①确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入（处 置价款） ②结转成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 （摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 （将账面价值转入“其他 业务成本）
长期股权投资 减值 减值计提 成本法、权益法一样： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
减值转回
长期股权投资减值损失一经确认，不得转回。
长期股权投资 处置（出售） ①出售价款与出售时账面余 额的差计入当期损益（投资 收益） ②将持有期间计入其他科目 的损益转入投资收益（其他 综合收益、其他权益变动） 成本法： 借：其他货币资金 贷：长期股权投资 投资收益 权益法： ①借：其他货币资金 贷：长期股权资 ——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益（或借方） ② 借：其他综合收益 贷：投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或相反分录
公允价值模式
存货 投资性房地产 按照转换日的公允价值计入“投资性房 地产——成本”，按照公允价值和存货账面 价值的差，分别计入“其他综合收益”或 “公允价值变动损益” ①公允价值＞账面价值（转换升值） 借：投资性房地产——成本（公允价值） 存货跌价准备 贷：开发产品 其他综合收益（贷方差额） ②公允价值＜账面价值（转换减值） 借：投资性房地产——成本（公允价值） 存货跌价准备 公允价值变动损益（借方差额） 贷：开发产品
投资性房地产总结
投资性房地产
Hale Waihona Puke 定 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产 义
内 （1）已出租的土地使用权； 容 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权； （3）已出租的建筑物； 科 成本模式 目 设 投资性房地产 置 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 其他业务收入（租金和 处置价款） 其他业务成本 公允价值模式 投资性房地产—成本 — 公允价值变动 公允价值变动损益 其他综合收益 其他业务收入 其他业务成本
交易费用
初始入账成本
长期股权投资 现金股利或利息收入 成本法： 宣告分派现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 权益法： ①被投资方实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 ②实现净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 ③被投资单位宣告分派现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
长期股权投资总结
长期股权投资
定义 对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的 权益性投资
持有 意图
长期持有
内容
核算特点
股票
控制：成本法 重大影响、共同控制：权益法
长期股权投资 取得（公允价值计量） ①成本法： 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金 ②权益法： 借：长期股权投资——投资成本 贷：其他货币资金 若初始成本小于公允价值份额： 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
借：交易性金融资产—— 借：持有至到期投 成本（公允价值） 资——成本（面值） 应收股利 ——利息调整 应收利息 应收利息 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金 贷：其他货币资金
交易 费用
投资收益
初始入账价值
初始入账价值
交易性金融资 产
持有至到期投资
可供出售金融资产 股票： 借：应收股利 贷：投资收益 债券： 借：应收利息 贷：投资收益 可供出售金融资 产——利息调整（或借 方）
公允 借：公允价值变动损益 价值 贷：交易性金融资产— 下降 —公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价 值变动 贷：其他综合收益
借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允 价值变动
交易 性金 融资 产
减值 减值 计提
持有至到期投资
可供出售金融资产
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资 减值准备
③ 内 部 转 换 来 的 （ 存 货、 自 用）
投资性房地产
取 得
成本模式
自用 建筑物 投资性房地产
公允价值模式
自用 投资性房地产 建筑物 按照转换日的公允价值计入“投资性房地产— —成本”，按照公允价值和建筑物账面价值的 差，分别计入“其他综合收益”或“公允价值 变动损益” ①公允价值＞账面价值 借：投资性房地产——成本（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益（贷方差额） ②公允价值＜账面价值 借：投资性房地产——成本（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（借方差额） 贷：固定资产
长期股权投资 持有期间后 被投资方所 成本法下： 续计量 有者权益发 不作账务处理 生变动 权益法下： 长期股权投资的价值要随被投资方所有者权益的变动而变 动。 ①被投资方实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 ②被投资方其他综合收益变动 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 ③被投资方其他权益变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
存货
借：其他应收款 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢
借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢
固定资产
账面余额、账面净值、账面价值
账面余额=原值
账面净值=账面余额-累计折旧/累计摊销 账面价值=账面余额-累计折旧/累计摊销-减值准备 应收账款账面价值=账面余额-坏账准备 存货的账面价值=账面余额-存货跌价准备 固定资产账面价值=账面余额-累计折旧-固定资产减值准备 无形资产账面价值=账面余额-累计摊销-无形资产减值准备
②自 行建 造 （实 际成 本）
成本模式
借：投资性房地产 贷：在建工程
公允价值模式
借：投资性房地产— 成本 贷：在建工程
投资性房地产
取 得
成本模式
存货 投资性房地产 将存货的账面余额扣除计提的存 货跌价准备后计入“投资性房地 产” 借：投资性房地产（账面价值） 存货跌价准备 贷：开发产品（账面余额）
持有至到期投资 借：其他货币资金 持有至到期投资减 值准备 贷：持有至到期投 资——成本 ——利息调整（或 借方） ——应计利息 投资收益（或借方）
可供出售金融资产 ① 借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整 ——应计利息 投资收益（或借方） ② 借：其他综合收益 贷：投资收益 或相反分录
投资性房地产 取得 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产 的其他支出。外购取得投资性房地产时，按照实际成本进行初始计量
① （实际 成本）
成本模式 借：投资性房地产 贷：银行存款等
公允价值模式 借：投资性房地产—— 成本(公允价值) 贷：银行存款等
投资性房地产 取得 企业自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前 发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的 借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用。
长期持有 有明确意图
意图不明确
股票、债券、基金 国债、企业债券、金 股票、债券 融债券 以公允价值计量， 按照摊余成本进行后 以公允价值计量，且公允价 值变动计入其他综合收益 且其变动计入当期 续计量 损益
交易性金融资产 取得 （公 允价 值计 量）
持有至到期投资
可供出售金融资产 股票: 借：可供出售金融资产—— 成本（公允价值加交易费用） 应收股利 贷：其他货币资金 债券： 借：可供出售金融资产—— 成本 ——利息调整 应收利息 贷：其他货币资金
持有期间 股票： 借：应收利息（面值×票面利 现金股利 借：应收股利 率） 或利息收 贷：投资收益 贷：投资收益 入 （摊余成本×实际利率） 债券： 持有至到期投资——利息 借：应收利息 贷：投资收益 调整（或借方）（差额）
交易性金融资产
持有至 到期投 资
可供出售金融资产
持有 公允 借：交易性金融资产—— 期间 价值 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允 上升 价值 变动
金融资产总结
交易性金融资产
定义
持有至到期投资
可供出售金融资产
为近期出售赚取差 到期日固定、回收金 初始确认时被指定为可供出 价而持有的金融资 额固定或可确定，有 售的非衍生金融资产，没有 产 明确意图和能力持有 划分为持有至到期投资、没 至到期 有划分为交易性金融资产。
持有 意图 内容 核算特点
短期持有 赚取差价
计提减值损失的资产
应收及预付款项 存货 持有至到期投资 可供出售金融资产
减值可以转回
长期股权投资
固定资产 无形资产 投资性房地产
减值不可以转 回
资产盘盈、盘亏处理
只有固定资产的盘盈不通过“待处理财产损溢”核算，而 是通过“以前年度损益调整”核算。 盘亏（借） 现金 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 盘盈（贷） 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （冲减管理费用） 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分 配利润
公允价值模式
计 提 折 旧 或 注意：投资性房地产持有期间收到租金时： 摊 销、 借：银行存款/其他应收款 公 贷：其他业务收入 允 注意：后续计量模式的变更①计量模式一经确定不得随意变更②满足一定条件时 价 可以从成本模式变更为公允价值模式，但不得从公允价值模式变更为成本模式 值 变 动
①资产负债表日，公允价值上升，按照上升的价值， 调增： 借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②资产负债表日，公允价值下降，按照下降的价值， 调减： 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产—公允价值变动
借：资产减值损失 贷：其他综合收益（或借方） 可供出售金融资产——减值准备
减值 转回
可以转回： 可以转回： 借：持有至到期投资减 债务工具-债券： 值准备 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 权益工具-股票： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：其他综合收益
交易性金融资产 处置（出 售） ①出售价 款与出售 时账面余 额的差计 入当期损 益（投资 收益） ②将持有 期间计入 其他科目 的损益转 入投资收 益（公允 价值变动 损益、其 他综合收 益） ① 借：其他货币资 金 贷：交易性金融 资产——成本 ——公允价 值变动（或借方） 投资收益 （或借方） ② 借：公允价值变 动损益 贷：投资收益 或相反分录
③ 将自用建筑物出租转为投资性 内 房地产，按照建筑物的价值对 部 应结转 转 换 来 借：投资性房地产 累计折旧 的 （ 固定资产减值准备 存 贷：固定资产 货、 投资性房地产累计折旧 自 用） 投资性房地产减值准备
投资性房地产
后 续 计 量
成本模式
折旧去向： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 摊销去向： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计摊销