新审计报告准则收入准则
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行为和方式进行专业判断，进行决策。
新审计报告准则收入准则
影响分析
*第三：收入确认和计量的经济后果涉及各方面
·企业管理层：收入是考核其业绩进而受托责任履行情况的重要指 标，也是考核落实其绩效薪酬的重要指标，收入准则在收入确认和计量 方面的变化，就会影响到报表的“营业收入”。
·企业内部：收入也是考核销售部门绩效、生产部门生产效率的重 要指标，还涉及企业收入盈余管理等方面。
新审计报告准则收入准则
影响分析
*第一：收入会计核算单位变小
·识别“履约义务” ·一个合同既可能包括一个履约义务，也可能包括多个履约义 务，只要能“可明确区分”，就应当分别确认，分别计量。 ·过去，我们主要是按照销售的类型去区分，没有重视“合同” 在收入确认的重要性。财务人员看合同：多从价格条款和结算条款 方面去对照。
*第三步：确定交易价格
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取 的对价金额。
企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户款 项，应作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定 交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价，合 同中存在的重大融资成分、非现金对价，应付客户对价等因 素的影响。
·股东及债权人：收入确认影响所有者权益增加，评价其投资效率 与效益、盈利能力的重要指标。
·税务、宏观管理等部门：与增值税及相关流转税、企业所得税的 协调，涉及国家宏观经济监测评价及考核等方面。
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*收入确认五步法
1、识别与客户之间的合同 2、识别合同中的单项履约义务 3、确定交易价格 4、将交易价格分配至单项履约义务 5、在企业履行履约义务时确认收入
安装服务
3
售后服务
8
合计
206
1.46% 3.88%
2.91 7.77 200
200*1.46% 200*3.88%
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第五步：在企业履行履约义务时确认收入
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取 得相关商品控制权时确认收入：
1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义 务； 3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； 4、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的 风险、时间分布或金额； 5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
前 客户已支付对价或应支付对价
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
五步法模型解析
假设客户支付40万价款时，要求企业开具增值税专用发票（该企 业为一般纳税人），并支付相应税费: 借：银行存款 46.8
贷：合同负债 40 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6.8
注：假设该企业是贸易公司，上述行为为混合销售行为，适用税 率17%
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第二步：识别合同中的单项履约义务
两步法模型：识别合同承诺的所有商品和服务是否可明确区分
第1步：关注商品或服务是否可明确 第2步：关注商品或服务是否可与
区分（本身可明确区分）
合同中的其他承诺可单独区分
客户能够单独从该商品或服务获益 商品或者服务同合同所承诺的其他
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
第一步：识别与客户之间的合同
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第二步：识别合同中的单项履约义务
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承 诺。
履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开 宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户 合理预期企业将履行的承诺。
新审计报告准则收入准 则
2020/11/21
新审计报告准则收入准则
背景介绍
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收入的会计处 理，提高会计信息质量，国家财政对《企业会计准则第14号—— 收入》进行了修订，于2017年7月5日下发财会〔2017〕22号文 件。
新审计报告准则收入准则
执行的主体及时间要求
2018年1月1日起，在境内外同时上市的企业及在境 外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则的 企业。 2020年1月1日起，其他境内上市企业 2021年1月1日起，执行企业会计准则的非上市企业 （企业可选择提前执行）
新审计报告准则收入准则
修订的主要内容
新收入准则纳入原收入、建造合同两项准则 时点确认标准以控制权转移替代原风险报酬转移 更明确包括多重交易安排的合同的会计处理 明确规定某些特定交易的收入确认和计量
商品/服务
2017年
2018年
重型机械设备
189.32
-
安装服务
2.91
-
售后服务（18个月） 5.18
2.59
197.41
2.59
合计 189.32 2.91 7.77
200
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
五步法模型解析
（1）客户于2016年12月31日应向甲公司支付合同价 款60万元，实际支付了40万元： 借：银行存款 40
银行存款 128.7
合同资产 47.41
贷：主营业务收入-销售机械设备 189.32
-安装服务
2.91
-售后服务
5.18
应交税费-应交增值税（销项税额）18.7
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
（3）客户于2018年12月31日前向甲公司支付合同尾款58.5万 元：
借：银行存款 58.5
贷：主营业务收入—售后服务 2.59
应交税费—应交增值税（销项税额）8.5
合同资产
47.41
新审计报告准则收入准则
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/21
新审计报告准则收入准则
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第五步：在企业履行履约义务时确认收入
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否 则，属于在某一时点履行履约义务：
·客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经 济利益
·客户能够控制企业履约过程中在建的商品 ·企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企 业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务
基于各自分摊的单独售价分摊
履约义务 单独售价
比例
分摊交易价 格
计算
重型机械设备 195
94.66%
189.32 200*94.66%
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第五步：在企业履行履约义务时确认收入
重型机械设备
安装服务
售后服务
交付设备（时点履约） 提供服务（时段履约） 提供服务（时段履约）
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第五步：在企业履行履约义务时确认收入
新收入准则下的收入确认和计量
商品或者服务：
·无整合及组合产出
客户能够将该商品或服务与易于获得 ·并非高度相关联
的其他资源结合在一起获益
·不会导致合同所承诺的其他商品
或者服务做出重大修改或定制化
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第二步：识别合同中的单项履约义务
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
新审计报告准则收入准则
影响分析
*第二：要求会计人员分析合同（销售模式），直接从 后台推向前端。
·找到销售或提供劳务完成“履约义务”的各时点标志，根据 “履约义务”的完成情况确认销售收入。
·分析业务、分析合同、分析销售模式 ·需要认真研究企业的商业模式和合同条款 ·收入确认的复杂性将把会计人员直接从后台推向前端，从事后 记账，走向前端规划，从开票记账走向合同条款记账，带来的挑战， 不仅仅是技术上的，将是综合性的。 ·财务人员不得不从核算职能逐渐走向管理职能，需要对商业交易的
做不做？ 做多少？ 何时做？
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
“五步法模型”——新收入准则确认的框架
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第一步：识别与客户之间的合同
客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出 的商品或服务并支付对价的一方。
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的 协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
贷：合同负债 40
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
新增两个“会计科目” ：合同资产和合同负债
◆应收账款： 企业无条件收取对价的权利
（仅受时间经过的限制） ◆合同资产： 企业在客户支付对价前已转让商品 或服务以履行履约义务，企业以收取 对价的权利取决于时间经过以外的事项 ◆合同负债： 企业转让商品或服务以履行履约义务
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第三步：确定交易价格
Hale Waihona Puke Baidu
1、按照期望值，或
最可能发生金额合理确 定可变对价的最佳估计 数 2、考虑时间价值 3、非现金对价的公允 价值
4、应付对价冲减交易 价格
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第三步：确定交易价格
新审计报告准则收入准则
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
五步法模型解析
（2）假设客户截止到2017年12月31日实际向甲公司支付了150 万的不含税价款和25.5玩税金（包括2016年12月31日支付的40 万不含税价款及相应税费），同时合同约定尾款需要在2018年售 后服务完成后才支付：
借：合同负债 40
企业会计准则第14号——收入
*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务
企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。 ·合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始 日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将 交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单 独售价的变动而重新分摊交易价格。 ·企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作 为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的， 企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调 整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。
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影响分析
*第三：收入确认和计量的经济后果涉及各方面
·企业管理层：收入是考核其业绩进而受托责任履行情况的重要指 标，也是考核落实其绩效薪酬的重要指标，收入准则在收入确认和计量 方面的变化，就会影响到报表的“营业收入”。
·企业内部：收入也是考核销售部门绩效、生产部门生产效率的重 要指标，还涉及企业收入盈余管理等方面。
新审计报告准则收入准则
影响分析
*第一：收入会计核算单位变小
·识别“履约义务” ·一个合同既可能包括一个履约义务，也可能包括多个履约义 务，只要能“可明确区分”，就应当分别确认，分别计量。 ·过去，我们主要是按照销售的类型去区分，没有重视“合同” 在收入确认的重要性。财务人员看合同：多从价格条款和结算条款 方面去对照。
*第三步：确定交易价格
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取 的对价金额。
企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户款 项，应作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定 交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价，合 同中存在的重大融资成分、非现金对价，应付客户对价等因 素的影响。
·股东及债权人：收入确认影响所有者权益增加，评价其投资效率 与效益、盈利能力的重要指标。
·税务、宏观管理等部门：与增值税及相关流转税、企业所得税的 协调，涉及国家宏观经济监测评价及考核等方面。
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企业会计准则第14号——收入
*收入确认五步法
1、识别与客户之间的合同 2、识别合同中的单项履约义务 3、确定交易价格 4、将交易价格分配至单项履约义务 5、在企业履行履约义务时确认收入
安装服务
3
售后服务
8
合计
206
1.46% 3.88%
2.91 7.77 200
200*1.46% 200*3.88%
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第五步：在企业履行履约义务时确认收入
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取 得相关商品控制权时确认收入：
1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义 务； 3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； 4、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的 风险、时间分布或金额； 5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
前 客户已支付对价或应支付对价
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
五步法模型解析
假设客户支付40万价款时，要求企业开具增值税专用发票（该企 业为一般纳税人），并支付相应税费: 借：银行存款 46.8
贷：合同负债 40 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6.8
注：假设该企业是贸易公司，上述行为为混合销售行为，适用税 率17%
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第二步：识别合同中的单项履约义务
两步法模型：识别合同承诺的所有商品和服务是否可明确区分
第1步：关注商品或服务是否可明确 第2步：关注商品或服务是否可与
区分（本身可明确区分）
合同中的其他承诺可单独区分
客户能够单独从该商品或服务获益 商品或者服务同合同所承诺的其他
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第一步：识别与客户之间的合同
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企业会计准则第14号——收入
*第二步：识别合同中的单项履约义务
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承 诺。
履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开 宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户 合理预期企业将履行的承诺。
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2020/11/21
新审计报告准则收入准则
背景介绍
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收入的会计处 理，提高会计信息质量，国家财政对《企业会计准则第14号—— 收入》进行了修订，于2017年7月5日下发财会〔2017〕22号文 件。
新审计报告准则收入准则
执行的主体及时间要求
2018年1月1日起，在境内外同时上市的企业及在境 外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则的 企业。 2020年1月1日起，其他境内上市企业 2021年1月1日起，执行企业会计准则的非上市企业 （企业可选择提前执行）
新审计报告准则收入准则
修订的主要内容
新收入准则纳入原收入、建造合同两项准则 时点确认标准以控制权转移替代原风险报酬转移 更明确包括多重交易安排的合同的会计处理 明确规定某些特定交易的收入确认和计量
商品/服务
2017年
2018年
重型机械设备
189.32
-
安装服务
2.91
-
售后服务（18个月） 5.18
2.59
197.41
2.59
合计 189.32 2.91 7.77
200
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
五步法模型解析
（1）客户于2016年12月31日应向甲公司支付合同价 款60万元，实际支付了40万元： 借：银行存款 40
银行存款 128.7
合同资产 47.41
贷：主营业务收入-销售机械设备 189.32
-安装服务
2.91
-售后服务
5.18
应交税费-应交增值税（销项税额）18.7
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
（3）客户于2018年12月31日前向甲公司支付合同尾款58.5万 元：
借：银行存款 58.5
贷：主营业务收入—售后服务 2.59
应交税费—应交增值税（销项税额）8.5
合同资产
47.41
新审计报告准则收入准则
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/21
新审计报告准则收入准则
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第五步：在企业履行履约义务时确认收入
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否 则，属于在某一时点履行履约义务：
·客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经 济利益
·客户能够控制企业履约过程中在建的商品 ·企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企 业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务
基于各自分摊的单独售价分摊
履约义务 单独售价
比例
分摊交易价 格
计算
重型机械设备 195
94.66%
189.32 200*94.66%
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第五步：在企业履行履约义务时确认收入
重型机械设备
安装服务
售后服务
交付设备（时点履约） 提供服务（时段履约） 提供服务（时段履约）
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第五步：在企业履行履约义务时确认收入
新收入准则下的收入确认和计量
商品或者服务：
·无整合及组合产出
客户能够将该商品或服务与易于获得 ·并非高度相关联
的其他资源结合在一起获益
·不会导致合同所承诺的其他商品
或者服务做出重大修改或定制化
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第二步：识别合同中的单项履约义务
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
新审计报告准则收入准则
影响分析
*第二：要求会计人员分析合同（销售模式），直接从 后台推向前端。
·找到销售或提供劳务完成“履约义务”的各时点标志，根据 “履约义务”的完成情况确认销售收入。
·分析业务、分析合同、分析销售模式 ·需要认真研究企业的商业模式和合同条款 ·收入确认的复杂性将把会计人员直接从后台推向前端，从事后 记账，走向前端规划，从开票记账走向合同条款记账，带来的挑战， 不仅仅是技术上的，将是综合性的。 ·财务人员不得不从核算职能逐渐走向管理职能，需要对商业交易的
做不做？ 做多少？ 何时做？
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
“五步法模型”——新收入准则确认的框架
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第一步：识别与客户之间的合同
客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出 的商品或服务并支付对价的一方。
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的 协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
贷：合同负债 40
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
新增两个“会计科目” ：合同资产和合同负债
◆应收账款： 企业无条件收取对价的权利
（仅受时间经过的限制） ◆合同资产： 企业在客户支付对价前已转让商品 或服务以履行履约义务，企业以收取 对价的权利取决于时间经过以外的事项 ◆合同负债： 企业转让商品或服务以履行履约义务
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第三步：确定交易价格
Hale Waihona Puke Baidu
1、按照期望值，或
最可能发生金额合理确 定可变对价的最佳估计 数 2、考虑时间价值 3、非现金对价的公允 价值
4、应付对价冲减交易 价格
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
*第三步：确定交易价格
新审计报告准则收入准则
新审计报告准则收入准则
企业会计准则第14号——收入
五步法模型解析
（2）假设客户截止到2017年12月31日实际向甲公司支付了150 万的不含税价款和25.5玩税金（包括2016年12月31日支付的40 万不含税价款及相应税费），同时合同约定尾款需要在2018年售 后服务完成后才支付：
借：合同负债 40
企业会计准则第14号——收入
*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务
企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。 ·合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始 日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将 交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单 独售价的变动而重新分摊交易价格。 ·企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作 为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的， 企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调 整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。