财务会计复习资料

在企业会计核算的基本前提中，持续经营是企业选择会计处理方法和程序保持稳定的条件。

企业收益性支出：生产工人的工资

会计要素的收入包括：商品销售收入、其他业务收入、提供劳务收入

属于会计计量属性的有：历史成本、重置成本、现值、公允价值

企业一般不得从现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准。

需要签订购销合同才能使用的是：托收承付

只能用于同城结算的是：支票

对于银行已入帐而企业未入账的未达帐项，企业应当：待有关结算凭证到达后入账

企业将外币卖给银行，兑换成人民币，兑换时发生时的汇兑损益是指买入汇率与即期汇率之差所引起的折算差额。

某企业外币业务采用即期汇率核算，本月从境外购入设备一台，设备价款总额100000美元，取得该设备是的即期汇率为1美元=8.24元人民币，设备运输过程中发生境内运输费用40000元，保险费用20000元，另发生安装调试费用200000元，该设备的入账价值为

100000×8.24=824000 40000+20000+200000=260000 824000+260000=1084000

某企业外币业务采用发生时的即期汇率核算。该企业本月月初持有30000美元，汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的10000美元售给中国银行，当然中国银行美元买入汇率为1美元=8.2元人民币，即期汇率为1美元=8.24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为10000×8.2=82000 10000×8.24=82400

82400-82000=400

一般来说，货币资金的管理和控制应当遵循的原则是：严格职责分工、实行交易分开、实行内部稽核、实施定期轮岗制度

用于异地结算的方式：银行汇票结算、汇兑结算、委托收款结算

实务操作

（一）银行、现金的核算

1、开出现金支票，向银行提取现金1600元。

借：现金 1600

贷：银行存款 1600

2、行政管理部门职工刘江出差，借支差旅费1500元，以现金支付。

借：其他应收款——刘江 1500

贷：现金 1500

3、收到乙单位交来的转账支票一张，金额54000元，用以

归还上月所欠货款，支票已送存银行。

借：银行存款 54000

贷：应收账款——乙单位 54000

4、向乙企业采购A材料，收到增值税专用发票标明：价款100000元，增值税17000元，企业采用汇兑结算方式将款项117000元付给乙企业，该材料已验收入库。

借：原材料——A材料 100000 应交税费—应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款 117000

5、企业开出转账支票一张，归还前欠丙单位货款20000元。借：应付账款——丙单位 200000

贷：银行存款 200000

6、企业向丁单位销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，已向银行办妥委托收款手续。

借：应收账款——丁单位 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费—应交增值税（销项税额） 8500

7、职工刘江出差回来报销差旅费，原借支1500元，实际报销1650元，差额150元用现金补付。

借：管理费用 1650

贷：其他应收款——刘江 1500

现金 150

8、将现金18000元送存银行。

借：银行存款 18000

贷：现金 18000

9、企业收到银行转来的收款通知，丁单位前欠货款及增值税共计58500元已收妥

借：银行存款 58500

贷：应收账款——丁单位 58500

10、企业向百货公司购买办公用品2000元，开出转账支票支付款项。

借：管理费用 2000

贷：银行存款 2000

11、企业向乙企业采购B材料一批，价款80000元，增值税13600元，双方约定采用托收承付结算方式，验单付款，现企业收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，在3天期满时承付，但材料尚未收到。

借：物资采购——B材料 80000

应交税费—应交增值税（进项税额） 13600 贷：银行存款 93600

12、企业向丁单位销售产品一批，增值税专用发票标明价款125000元，增值税21250元，共计146250元。现收到对方开出的金额146250元，为期两个月的商业承兑汇票一张。借：应收票据 146250

贷：主营业务收入 125000

应交税费—应交增值税（销项税额） 21250

13、企业在现今清查中，发现现金短缺200元，原因待查。借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 200 贷：现金 200

14、上述现金短缺原因已查明，系出纳员工作失职造成，当即交回现金200元，以作赔偿。

借：现金 200

贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 200

（二）银行余额调节表的编制

南方工厂2005年6月30日“银行存款日记账”账面余额为226600元,“银行对账单”余额为269700元。经核对存在未达帐项如下：

6月29日，企业销售产品，收到转账支票一张，金额23000元，银行尚未入账。

6月29日，企业开出转账支票一张，支付购买材料款58500元，持票单位尚未向银行办理手续。

6月30日，银行代收销货款24600元，企业尚未收到通知。6月30日，银行代付电费17000元，企业尚未收到付款通知。

银行存款余额调节表

2005年6月30日单位：元项目金额项目金额

企业银行存款余额226600 银行对账单

余额

269700

加：银行已收，企业未收24600 加：企业已

收，银行未收

23000

减：银行已付，企业未付17000 减：企业已

付，银行未付

58500

调整后的存款余额234200 调整后的存

款余额

234200

（三）其他货币资金的核算

1、委托银行开出银行汇票50000元，有关手续已办妥，采购员李强持票到外地A市采购材料。

借:其他货币资金—银行汇票存款 50000

贷：银行存款 50000

2、工厂派采购员张山到外地B市采购材料，委托银行汇款100000元，到B市开立采购账户。

借：其他货币资金—外埠存款 100000

贷：银行存款 10000

3、李强在A市采购结束，增值税专用发票标明，材料价款为45000元，增值税为7650元，共计款项52650元，材料已验收入库。用银行汇票支付50000元，差额2650元采用汇兑结算方式补付。

借：原材料 45000

应交税费—应交增值税（进项税额） 7650

贷：其他货币资金—银行汇票存款 50000

银行存款 2650

4、张山在B市的采购结束，增值税专用发票标明，材料款为80000元，增值税13600元，款项共计93600元，材料已验收入库。同时接到银行多余款收账通知，退回余款6400。借：原材料 80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

银行存款 6400

贷：其他货币资金—外埠存款 100000

5、委托银行开出银行本票，票面金额20000元，有关手续已办妥。

借:其他货币资金—银行汇票本票 20000

贷：银行存款 20000

6、工厂购买办公用品2300元，用信用卡付款。收到银行转来的信用卡存款的付款凭证及所付账单，经审核无误。

借：管理费用 2300

贷：其他货币资金—信用卡存款 2300

（四）外币交易业务核算

南方工厂以人民币作为记账本位币，外币业务采用即期汇率作为折合汇率，月末时按月末的即期汇率对外币账户的外币期末余额进行调整。该工厂在12月份发生的外币业务如下:

1、12月5日销售一批商品，售价为20000美元，货款尚未收到（暂不考虑有关税金），当日的即期汇率为1美元=8.2RMB。

借：应收账款—美元户（$20000×8.2） 164000 贷：主营业务收入 164000 2、12月10日向中国银行介入100000美元，期限为半年。当日的即期汇率为1美元=8.2元人民币。

借：银行存款—美元户（$100000×8.2） 820000

贷：短期借款—美元户 820000 3、12月18日用美元银行存款偿还上月的应付账款5000美元。当然的即期汇率为1美元=8.25元人民币。

借：应付账款—美元户（$5000×8.25） 41250

贷：银行存款—美元户 41250

4、12月18日向银行买入150000美元。当日银行美元卖出汇率为1美元=8.3元人民币，即期汇率为1美元=8.25元人民币。

借：银行存款—美元户（$150000×8.25） 1237500 财务费用 7500 贷：银行存款—美元户（$150000×8.3） 1245000 5、12月20日收回上月销售的应收账款4000美元。当日的即期汇率为1美元=8.25元人民币。

借：银行存款—美元户（$4000×8.25） 33000

贷：应收账款—美元户 33000

6、12月26日购进原材料一批，价款共80000美元，材料已收到，款项尚未支付（暂不考虑有关税金）。当然的即期汇率为1美元=8.25元人民币。

借：原材料 660000

贷：银行存款—美元户（$80000×8.25） 660000

7、12月31日工厂有关外币账户资料：对外币期末余额进行调整。当然的即期汇率为1美元=8.3元人民币。

账户名称外币账户金额（美元）记账本位币金额（元）银行存款 25000 205000

应收账款 20000 165000

应付账款 80000 660000

短期借款 100000 820000

有关外币账户发生的汇兑损益如下：

银行存款=25000×8.3-205000=2500（元）

应收账款=20000×8.3-165000=1000

应付账款=80000×8.3-660000=4000

短期借款=100000×8.3-820000=10000

借：银行存款 2500

应收账款 1000

财务费用 10500

贷：应付账款 4000

短期借款 10000

企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。

应收账款应当以交易日的实际发生额记账，在确认应收账款计价是还应考虑商业折扣和现金折扣。

商业折扣通常用百分数表示；现金折扣通常用折扣率/付款期限表示。

现金折扣对应收账款计价的影响，会计上有两种方法可供选择：总价法和净价法。

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃追索权。

企业在期末计提坏账准备时，计提的依据应包括应收票据在内。×

一张商业汇票的期限为90天，出票日为7月15日，其到期日为10月15日。×

应收票据到期时，若付款人拒付票款或无力支付票款，应将票据的本金转入应收账款。√

采用总价法，销售方给予买方的现金折扣，会计上应作为财务费用处理。√

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值之间的差

额很小时，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。√

甲企业应收乙企业货款，由于乙企业撤销，无力偿还甲企业欠款，甲企业依据《民事诉讼法》向企业起诉，经法院裁定，证实乙企业无力偿付能力，甲企业随时即将此项坏账转销。√

总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。

可以作为计提坏账准备的依据：代购货单位垫付的运杂费、应向客户收取的增值税销项税额。

企业将未到期的商业汇票向银行申请贴现，可能会导致：应收票据减少、财务费用增加、财务费用减少、货币资金增加。

商业承兑汇票的签发人可以是购货单位、销货单位。

对于确实无法收回的应收账款，按照企业的管理权限，可经以下机构作为坏账损失处理：股东大会、董事会、经理会议、类似权力机构。

采用备抵法核算坏账损失的企业，不计提坏账准备的项目有：预收账款、应收票据。

实务操作

（一）应收票据业务

1、12月3日，向A公司销售产品一批，价款200000

元，增值税税额34000元。收到A公司交来一张已经银行承兑的、期限2个月的不带息商业汇票，票面价值为234000元。

借:应收票据—A公司 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

2、12月10日，经协商将应收B单位的货款180000元改用商业汇票方式结算。已收到B单位交来一张期限为6个月、票面价值为180000元的商业承兑汇票。

借：应收票据—B单位 180000

贷：应收账款—B单位 180000

3、12月13日，企业将11月13日收到的C公司一张1个月期的不带息商业承兑汇票委托银行收款。现接银行通知，因C公司银行账户存款不足，到期票款没有收回，该票据的票面金额90000元。

借：应收票据—C公司 90000

贷：应收账款—C公司 90000

4、12月18日，应收D单位一张3个月的带息银行承兑汇票已到期，该票据票面价值为150000元，款项已收存银行。

借：银行存款 150000

贷：应收票据—D单位 150000

5、12月23日，将上述收到A公司的商业汇票向银行贴现，贴现天数为40天，贴现率为10%，贴现款已收存银行。贴现息=234000×10%÷360×40=2600

贴现净额=234000-2600=231400

借：银行存款 231400

财务费用 2600

贷：应收票据—E公司 234000

6、12月26日，上月向银行贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人E公司无力支付，银行退回贴现票据，并在本企业银行账户中将票据本息划回。该票据的面值180000元，期限为6个月，票面利率8%。

应收利息=180000×8%÷12×6=7200

到期值=180000+7200=187200

借：应收账款—E公司 187200

贷：银行存款 187200

（二）应收帐款业务

1、12月2日，向A公司销售产品一批，价款50000元，增值税税额8500元，采用委托收款结算方式结算，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费400元，已向银行办妥委托收款手续。

借：应收账款—A公司 58900

贷：主营业务收入 50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

银行存款 400

2、12月3日，赊销给B公司商品一批，货款24000元，增值税税额4080元，其折扣条件为2/10,1/20,n/30。

借：应收账款—B公司 28080

贷：主营业务收入 24000 应交税费—应交增值税（销项税额） 4080

3、12月6日，上月应收甲公司货款65000元，经协商改用商业汇票结算。工厂已收到乙单位交来的一张3个月期限的商业承兑汇票，票面价值65000元。

借：应收票据—甲公司 65000

贷：应收账款—甲公司 65000

4、12月8日，赊销给C公司商品一批，货款150000元，增值税税额25500元，折扣条件2/10,1/20,n/30。

借：应收票据—C公司 175500

主营业务收入 150000

应交税费—应交增值税（销项税额） 25500

5、12月13日，向D公司销售商品一批，价款100000元，增值税税额17000元，付款条件2/10,1/20,n/30。

借：应收账款—D公司 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费—应交增值税（销项税额）117000

6、12月15日，接银行通知，应收A公司的货款58900元已收妥入账。

借：银行存款 58900

贷：应收账款—A公司 58900

7、12月18日，D公司交来转账支票一张，支付货款114600元。117000×2%=2340

借：银行存款 114600

财务费用 2340

贷：应收账款—A公司 117000

8、12月26日，C公司付来本月8如赊销商品货款及增值税税额的转账支票一张，已存入银行。175500×1%=1755 借：银行存款 173745

财务费用 1755

贷：应收账款—C公司 175500

9、12月30日，B公司付来本月3日赊销商品货款及增值税税额的转账支票一张，已存入银行。

借：银行存款 28080

贷：应收账款—B公司 28080

（三）应收款项减值

1、2004年初，“坏账准备”科目为贷方余额1450元

2、2004年末应收账款余额为82300元，因债务方发生财务困难，预计未来现金流量现值61500元。

2004年末应提的坏账准备=82300-61500-1450=19350

借：资产减值损失 19350

贷:坏账准备 19350

3、2005年7月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额6000元。

借：坏账准备 6000

贷：应收账款 6000

4、2006年11月，上述已核销的坏账又收回1000元并存入银行。

借：应收账款 1000

贷：坏账准备 1000

借:银行存款 1000

贷：应收账款 1000

5、2006年12月末，应收账款余额86700元，预计未来现金流量现值72000元。

86700-72000=14700 19350-6000+1000=14350

14700-14350=350

借：坏账准备 350

贷：资产减值损失 350

某企业采用应收账款余额的一定比例计提坏账准备，坏账准备的提取比例5%。

1、2004年初，“坏账准备”科目为贷方余额8450元。

2、2004年和2005年末应收账款余额分别为22300元和122500元，这两年均没有发生坏账损失。

2004年末应计提的坏账准备=22300×5%-8450=-7335

借：坏账准备 7335

贷：资产减值准备 7335

2004年末“坏账准备”账户贷方余额1115元（8450-7335）2005年应计提的坏账准备=122500×5%-1115=5010

借：资产减值损失 5010

贷：坏账准备 5010

2005年末“坏账准备”账户贷方余额6125（1115+5010）3、2006年7月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额36000元。

借：坏账准备 36000

贷：应收账款 36000

4、2006年11月，上述已核销的坏账又收回18000元。借：银行存款 18000

贷：坏账准备 18000

5、2006年12月末，应收账款余额86700元。

2006年应计提坏账准备=86700×5%-6125+36000=34210 借：资产减值损失 34210

贷：坏账准备 34210

(四)预付账款

某企业采用预付款项的方式采购材料，2006年6月发生部分经纪业务如下：

1、6月3日，向甲企业采购材料，开出转账支票一张，预付材料款100000元。

借：预付账款—甲企业 100000

贷：银行存款 100000

2、6月25日，收到甲企业的材料及有关结算单据，材料价款100000元，增值税税额17000元，材料已验收入库。同时开出转账支票一张，补付材料款17000元。

借：原材料 100000

应交税费—应交增值税（进项税额） 17000 贷：预付账款—甲企业 117000

借：预付账款—甲企业 17000

贷：银行存款 17000

（五）票据到期值、贴现息和贴现净额

1、售给甲公司商品一批，价款160000元，增值税税额27200元，收到甲公司商业承兑汇票一张。汇票签发承兑日6月30日，期限3个月，到期日9月30日，贴现日7月31日，贴现率7.2%。

票据到期值=160000+27200=187200

贴现息=187200×7.2%×2÷12=2246.40

贴现净额=187200-2246.40=184953.60

2、7月20日收到乙公司签发的面值84000元，期限60天，利率10%的带息商业承兑汇票一张。8月15日，因资金周转需要，企业将该票据向银行贴现，贴现率12%。

60-11-15-1=33

票据到期值=84000×（1+10%×60÷360）=85400

贴现息=85400×12%×33÷360=939.40

贴现净额=85400-939.40=84460.60