关联方交易的披露问题研究

上的人治现象。这不仅可以防止税务机关 可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税 人的合法权益不因税务机关的滥用权力和 越权行事而遭受损害。三是要进一步完善 税制结构。企业税务会计相对独立于财务 会计．管理会计之后，企业税务人员能对 企业税务资金系统的运动情况进行潜心研 究，有助于国家税务人员提高业务水平， 也能使税务部门更容易发现税收征管的薄 弱环节及税制的不完善之处，从而加速税 收征管向法制化、规范化，公正化的进程， 进一步加速税制完善的进程。圃
通过提高关联方交易信息披露的质 量，降低关联方交易信息的不对称性，方 便投资者进行投资决策，有利于监管当局 提高监管效果。针对目前财务报告对关联 方交易信息披露不完善，信息量小的问 题，可通过制定相关的规范，进一步提高 相关信息的披露质量，细化关联方交易披 露要求，如要求上市公司在财务报告附注 中披露关联方交易产生的原因、交易金 额、相应比例和对公司财务状况，经营成 果以及现金流量的影响程度等。
果没有关键管理人员同时对两个或多个企 业实施控制、共同控制或重大影响就不可 以将其作为关联方。
在关联方披露中应遵循的另一个重要 的原则是重要性原则。重要性原则要求上 市公司在披露信息时，对重大的交易或事 项进行重点披露，而对非重要的交易或事 项进行一般披露，归类合并披露或不予披 露。
２．关从联财方务交信易息披的露需的求必方要—性企业外部的
【参考文献】
１、姚春红．税务会计刍议．《达县师范
高等专科学校学报》，２００４年０５期：
第２页
２、曹涉汤斌．建立我国税务会计应
注意的几个问题．《涉外税务》，２００４
年１０期：第５页
５、王碧秀．企业税务会计探析．《经济
师》，２００４年０６期：第１６页
４、蒋芝兰．设立企业税务会计的必要
性和迫切性．《财务与会计》，２００５年
三．规范关联方交易及其信息披露 的建议
新准则的不断出台使得上市公司财务 报告中关联方披露的质量较以前有一定的 提高，但依然存在不容忽视的问题。为了 规范和提高关联方交易及其信息披露的质 量，便于财务报表使用者准确地把握和分 析关联方交易对营业业绩的影响和潜在的 风险，应首先做好以下几个方面的工作： １．加大会计师事务所对重大关联方关系 及其交易的审计力度
关联方交易的披露问题研究
于文革河北省第二测绘院０５００３ １
wenku.baidu.com
【文章摘要】
‘１；
在我国，关联方交易广泛地存在于
企业的日常经营活动中。上市公司能否
合理有效地披露关联方关系及其交易。
’不仅直接决定报告主体的会计信息质量
和会计信息使用者的决策效果，而且严
重影响上市公司的公众形象和证券市场
的竞争机制。现阶段，我国关联方披露
总之，对关联方关系及其交易进行披 露，有助于投资者了解上市公司真实的财
万方数据
务状况和经营成果，以防止上市公司利用 关联方交易或虚假关联方交易侵害广大投 资者的利益，也为防止某些大户利用虚假 信息操纵股市，侵害中小投资者的利益起 到了一定的防范作用。在完善关联方交易 信息披露的同时，还应注意一些相关的方 面，例如对广大中小投资者的教育，证券 市场监管机制的健全、独立审计人员的公 正鉴证和大力发挥独立董事的作用等。只 有各个方面的相互配合，才能将股权结构 所带来的问题加以很好地解决，并进一步
根据信息披诺的有关规定，上市公司 如发生对股价可能产生重大影响而投资者 尚未知情的关联方交易时，应及时披露， 但仍有不少公司不在第一时间披露甚至根 本就不披露。另外，年报和中报的披露也 存在前松后紧的现象。通常业绩好的先公 布，业绩差的后公布，往往在规定期限的 最后才公布，上市公司这种集中大量披露 的行为，很容易造成股市人心波动，对证 券市场的稳定较为不利。 ４．关联方交易信息披露不全面
２、强化税务会计业务教育培训。我国 税法的改革措施年年都在推陈出新，尤其 是流转税类、所得税类中的各种业务量 大、变化决。从工作的长远发展考虑问题， 税务机关需要对企业的办税人员经常进行 教育培训。在高等教育中，要开设一系列 相关的课程，如《企业纳税会计》、（（企业 税收筹划》、《会计财经法规与职业道德》 等，培养了具有较深会计理论，税收理论 及法律理论功底的专业人才。税务机关要 常年提供咨询服务和培训的机会，对办税 人员可以进行长期化、系统化和专业化的 培讪，不断优化纳税服务，提升针对性强 的税收知识，以使企业税务会计及时掌握 最新的税收规定和征管制度。
促进中国证券市场的健康良性发展。圃
黪…．…．：。：”，ｒ晕“々。，”？’；，；…”秘￥
【参考文献】
：“ｉ
一１，李新平，论我国上市公司的关联交
。易【Ｄ】；广西师范大学；２００２年（２５）．，
’２、金鹰，王洪力，规范关联方交易信；
：息披露的建议【Ｊ１．黑龙江对外经贸，ｊ
＋２００５（８）．
ｉ
？５、马玉华，关联方交易及其披露【ｎ ｌ
关联方交易信息披露的核心是定价政 策的披露，充分披露关联方交易的定价政 策，特别是对非公允的关联方交易的定价 政策进行充分、详细的披露，这样有利于 帮助会计信息使用者了解因关联方交易定 价政策的公允性对上市公司财务状况和经 营成果造成的影响。 ４．增加关联方交易信息披露的方式
目前，我国上市公司关联方交易信息 披露的主要渠道是定期报告，包括季度报 告、中期报告和年度报告。根据《证券法》、 《ｃ公司法》、《公开发行证券的公司信息披 露的内容与格式准则》的有关规定，在公 司季度报告、中期报告和年度报告中应披 露重大关联方交易事项，并在中国证监会 指定的报刊上公布。随着信息技术的飞速 发展，上市公司财务信息在网上披露已经 成为趋势。因此，上市公司定期报告的全 文、重大关联性资产重组的公告及有关财 务顾问报告、法律意见书及资产评估报告 等，必须在指定的瓦联网上进行披露，打 破指定报刊信息披露的版面和出版时间的 限制，使披露的财务信息更加详细、全 面、及时和快速，将有助于投资者及时迅 速地得到公司信息，以便作出正确的投资 决策。 ５．完善关联交易信息的披露
二．关联方交易信息披露中存在的 问题
由予关联方关系及其交易的披露在企 业单位之间存在差异，因此在关联方交易 披露中掌握的尺度及分寸各不相同，导致 披露情况与事实存在一定的差距，在披露 中一些问题也表现出来，主要包括以下几 点： １．交易内容和要素披露不全
除了商品购销提供劳务等经营性业务 外，关联方的资产重组资金借贷担保和抵 押权利转移合同协议等都应在关联方交易 项下披露，但许多上市公司仅将经营性业 务放入关联方交易项下，而将资产重组放 在其他重大事项中说明，将担保抵押等列 示在或有负债事项下，这样做是不完善不 合理的。 ２．关联方交易定价不真实
１１月０５期：第７９页
５、于振亭贾丽．我国税务会计与财
务会计分离初探．《财会月刊》，２００４
年¨月０９期：弟２５页
交易信息的充分披露既可以增加财务报表 的有用性，又可以在一定程度上阻止经理
人员利用关联方交易来操纵业绩的交易行 为发生。但关联方交易披露中存在的问题 也给各方面带来不同程度的影响及危害，
而且关联交易定价灵活，交易方式的多种 多样和交易方式的不规范性，使其成为不 少上市公司操纵利润的主要手段。通过分
析目前我国企业在关联方关系及其交易信 息披露方面存在的问题，进一步从加大会 计师事务所的审计力度，完善会计准则制 度，充分披露关联交易定价政策，增加关 联方交易信息披露的方式、完善关联方交
３、加强税务会计法制建设。一是要求 企业利用制度的形式规定税务会计必须遵 循的准则，规定企业的其他管理人员不能 为达到某种目的而强行要求税务会计作出 违法行为，从而为企业税务会计营造良好 的法制环境，这就需要法律法规给其一个 说法，即保障其权利不能受侵犯或规范其 责任。同时企业配置既懂税法、又精通会 计业务的专门的税务会计人员，根据税法 规定和生产经营情况及时计算、申报纳 税，及时、准确履行纳税义务，有助于保 证国家税款及时、足额上缴。二是分清税 企权责，使税务人员从繁杂的财务帐簿， 报表检查中解脱出来，利用更少的人力全 面高效地履行税务部门应有的职责，税务 人员要在有法可依的基础上，做到有法必 依，执法必严．违法必究，减少税务管理
关联交易内容披露时，对投资者有用 的财务信息很少，一般仅披露关联企业与 上市公司的关系．经营性质、主营业务，注 册地址．法人代表等，而对有关交易要素 如交易金额或相应的比例、未结算项目的 金额或相应的比例、交易价格，定价政策 等披露很少或不予披露；有的即使披露 了，也未说明有关资产是否经过审计、评 估，是否按照独立企业的核算原则予以定 价等，使投资者很难了解到关联交易的实 际情况。
的透明度较低，依然存在着披露不充分
不及时不完整等问题，部分公司甚至利
用关联方交易制遗虚假利润，转移亏损
等，因此分析我国企业关联方交易存在 的问题及如何规范英披露具有很强的琨
；实意叉。
：；
．，
【关键词】
ｔ
关联方交易；关联方交易定价；关联方‘
‘交易披露 粕
ｍ“，“
·ｔ，镳
关联方交易是一种特殊的交易形式， 关联方交易信息是会计信息的重要组成部 分，有必要进行规范披露。关联方关系及
中介机构与上市公司合谋成本的大小 在很大程度上会影响上市公司期望效用的 大小，因此，加强中介机构的行业自律以 及加大监管者对中介机构的监管和处罚力 度，在一定程度上可防止上市公司选择不 规范披露行为，减少这种行为的发生。通 过对上市公司实行注册会计师年度财务报 告审计制度，加大社会审计、监督力度，提 高关联方交易的透明度和可信度。 ２．完善会计准则制度
关联方交易协议定价的弹性很大，成 为某些上市公司的“利润蓄水池”。从上市 公司实际披露情况来看，不少上市公司对 关联交易定价的确定依据或未作明确说 明，或说明的定价方式各式各样，缺乏可 比性和可理解性，披露所能传递的信息十 分有限，不少上市公司利用协议定价方法 的灵活性进行利润包装，以获取更大利
润。 ３．关联方交易信息披露不及时
现在和潜在的投资者、债权人以及其他信 息使用者来看，关联方关系及交易的披露 对其决策起着不容忽视的作用。此外对关 联方的披露还具有重要的意义，主要包括 以下几个方面：
（１）有利于解决信息不对称的问题 （２）有利于促进会计行业的发展 （３）有利于加快证券市场的发展 因此，有必要对关联方关系及其交易 进行披露。
易信息披露等方面提出规范上市公司关联 交易及其信息披露的建议。
一．关联方交易及披露的必要性 １．关联方交易
关联方交易是指在关联方之间转移资 源、劳务或义务的行为，而不论是否收取 价款。
在关联方披露中应遵循的主要原则之 一是实质重于形式原则。根据一方对另一 方实质上的直接或间接控制、共同控制或 施加重大影响关系，根据两方或多方实质 上同受另一方控制关系来确认关联方。如
：科技与经济，２００６（５）．
。
４、肖小飞，关联方交易的会计处理，Ｚ
’”【Ｎ】；财会信报；２００６年．
．｛
５、刘芳，基于上市公司信息披露质量；
．的审计委员会特征探析２００９年． ；
毒，
。趣
》接２４６荑
簿完成的。在此基础上，将各税种所涉及 的税收会计核算方法，统一汇编成权威和 规范的文本，作为会计教学与培训的必备 教材或操作指导书，并及时补充和完善。 健全的组织形式是保证企业税务，会Ｌ４ｉ－工作 规范化，科学化的必要条件。
关联方交易的披露应当遵循重要性原 则，但由于重要性原则的运用，更多要依 靠职业判断，对于披露的内容只是指导性 的，因此有些企业对于一些较敏感的关联 方交易该披露而不披露。在判断披露标准 时，采用复合相对指标来判断关联方交易 的重要性比较好。
对监管方而言，关联方交易的表外披
万方数据
露优于表内的列报。表内列报虽然在确 认、计量和记录环节对不公平的关联方交 易有所控制，但由于难以合理确定交易价 格的比较基础，所以其确定的公允价格的 客观性也受到怀疑。如果强制确定一个定 价政策，则会对相关的其他新规范产生影 响。相比之下，表外披露的方法显得更为 主动，应注重披露定价政策以及与非关联 方交易是否趋同的信息，确保全面、充分 的披露。而关联方交易对企业财务状况和 经营成果的影响，则由投资者自己去判 断，给投资者更大的判断空间，增强会计 信息的有用性。 ３．充分披露关联交易的定价政策