小企业会计准则-固定资产

其他不得计算折旧扣除的固定资产 涉税提示：如果企业对税法不允许的固定资产计提了折旧，就需
要进行相应纳税调整。
3.折旧计提方法（与所得税一致）
（1）小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。 小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以 采用双倍余额递减法和年数总和法。
（2）小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的 规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
③出售： 借：银行存款或应收账款等（售价+销项税额） 贷：主营业务收入（售价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×税率）
同时或在期末结转成本： 借：主营业务成本（注意：这里用售价，即营业利润为0）
贷：库存商品（售价）
（3）投资者投入的固定资产
投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 借：固定资产（评估价值）
贷:银行存款 700000 （2）按照工程进度结算工程价款时： 借：在建工程--出包工程（厂房） 900000
贷：银行存款 200000 （3）工程验收，交付使用时： 借：固定资产 900000
贷：在建工程--出包工程（厂房）900000
小提示：在建工程试车收入
《小企业会计准则》规定：小企业在建工程在试运转过程中形成 的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
000元。 （5）工程竣工决算前应负担的利息费用97 500元，竣工决算后利息费用为32
500元。 （6）工程达到预计可使用状态时并交付使用。
会计处理如下：
（1）取得借款：
借：银行存款
1 000 000
贷：长期借款
1 000 000
（2）购入为工程准备的物资
借：工程物资
914 000
贷：银行存款
914 000
3、小提示： （1）小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。 （2）小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登
记，不在本科目核算。
二、初始计量（成本法）
（一）外购固定资产 1、外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险 费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元） 390 000元
借：固定资产——汽车
146 250
——设备
117 000
——厂房
126 750
贷：银行存款
390 000
（2）购入需要安装的固定资产的成本
先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、 运输费和安装成本等。
待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建 工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目
贷：长期应付款--应付融资租赁款 150000 银行存款 6000
（5）盘盈的固定资产（重置成本）
盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评 估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。
分录：
盘盈
借：固定资产 贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
借：待处理财产损溢-待处理固的范围： （1）小规模纳税人，不得抵扣增值税，一律计入成本。一般
纳税人外购固定资产支付的增值税，凡取得增值税专用发票的， 符合税法规定的可以抵扣。未取得增值税专用发票或用于非增值 税应税项目或免税项目的，不得抵扣。
《增值税暂行条例实施细则》第二十三条 “条例第十条第（一）项和本 细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让 无形资产、销售不动产和不动产在建工程。”
小企业会计准则
固定资产
一、概念及特征
1、概念 固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，
使用寿命超过1年的有形资产。 包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
2、特征：
➢ （1）固定资产是有形资产。 ➢ （2）可供企业长期使用。 ➢ （3）不以投资和销售为目的。（区别于投资性房地产和库存商品）
固定资产原值=买价+关税及相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前发 生的其他费用。
注： （1）不含税法规定可以抵扣的增值税进项税额； （2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项
固定资产或类似资产的市场价或者评估价比例进行成本分配。 （3）如购入小汽车后，发生的交通强制保险等可计入管理费用。
（4）支付工程人员的工资 借：在建工程——车间工程
贷：应付职工薪酬 分配辅助生产车间劳务支出： 借：在建工程——车间工程
贷：生产成本——辅助生产成本 （5）利息资本化 借：在建工程——车间工程
财务费用——利息费用
120 000 120 000
50 000 50 000
97 500 32 500
贷：应付利息 支付利息时： 借：应付利息
甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付增值税额为 85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为 100 000元，增值税率17%；工程人员应 计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。当年，工程完工并办理竣工决 算。
（2）增值税专用发票认证期限：开具之日起180日内到税务机 关认证，次月申报抵扣。
例题1：
2013年2月8日，永安公司购入为生产车间安装的中央空调设备， 取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为 34000元，款项以银行存款支付。税务人员在稽查时发现永安公 司会计处理为：
借：固定资产 200000 应交税费-应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000
（4）结转应由工程负担的直接人工费。 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
（5）支付工程的其他费用。 借：在建工程 贷：银行存款
（6）工程完工转入固定资产。 借：固定资产 贷：在建工程
100 000 100 000
30 000 30 000
812 000 812 000
涉税提示：非增值税应税项目与应税项目区别， （1）如果领用的原材料是本企业自产的，用于不动产，需要视同销
为800 000元，增值税114 000元，以银行存款支付。工程物资全部被领用。 （3）领用了企业生产用材料一批，实际成本为100 000元，增值税 17 000元，
领用企业生产的产品一批，商品成本为50 000元，计税价格为58 500元。 （4）支付工程人员工资120 000元，企业辅助生产车间提供有关劳务支出50
例题3：
华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，增值税专项发票上注明设备价 款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成 本800元。以上款项均通过银行支付。假设不考虑运费所包含的增值税，其账务处理 如下：
（1）设备运抵企业，等待安装。
借：在建工程
售，计提增值税销项税额。 （2）如果领用的原材料是外购的，用于不动产，则其相应的增值税
进项税额应做进项税额转出处理。 （3）用于生产线等动产，则不需计提销项，也不需要进项转出。
例题5：
2013年某企业经批准自行建造一座生产车间，发生了如下的经济业务。 （1）从银行借入长期借款1 000 000元，期限为2年，年利率为6.5%。 （2）购入为工程准备的各种钢材、水泥、石材、砖块、设备等专用物资价款
贷：实收资本（合同约定入账价值） 资本公积（溢价）
（4）融资租入的固定资产
融资租入固定资产，全部风险、报酬已转移到承租方，应视为自 由资产核算。成本=租赁合同约定的付款总额+在签订租赁合同过 程中发生的相关税费。 例题5：永安公司以融资租赁方式从某租赁公司租入生产设备一台， 租赁合同确定的设备租赁价款为150000远，以银行存款支付设备 运杂费6000元，则永安公司应做如下会计处理： 借：固定资产--融资租入固定资产 156000
（一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 第九十八条 如果采用缩短折旧年限的，需要子啊取得固定资产1个月内，向税务局 备案，并且最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60%。
设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下 （假定不考虑增值税问题）：
支付成本分配比例=390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975
汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元）
设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元）
《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发【2009】79条）规定： 纳税人在建工程试运转中形成的产品、副产品的收入和成本应计 入当期应纳税所得额。
用会计分录来诠释：
①领用材料、发生人员工资等时： 借：在建工程（试运转形成产品的生产成本） 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等
②产品完工入库： 借：库存商品（产品售价） 贷：在建工程（产品售价）
其账务处理如下：
（1）购入工程物资、验收入库。
借：工程物资
585 000
贷：银行存款
585 000
（2）领用工程物资，投入自营工程。
借：在建工程
585 000
贷：工程物资
585 000
（3）领用库存产成品。
借：在建工程
97 000
贷：库存商品
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
正确会计处理应为： 借：固定资产 234000