企业财务报表涉税风险分析

固定资产1000
1500
500
所有者权益
实收资本1000
1000
• A公司成立后，对外提供咨询 服务，应收到100，尚未收到。
• 同时以现金支付职工薪酬80。
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 500 借款500 实收资本1000
固定资产1000
应收账款100
收入 100
- 现金 80
费用 -80
• ③收入的金额能够可靠地计量
• ④相关的经济利益很可能流入企业
• ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量
• 2、涉税分析 • ① 将这些项目的本期金额与上年同
期比较，增减是否异常。
• ②在赊销条件不变的情况下，应收账 款同销售收入呈同步增减变化的趋势。
•
销售收入增长率=（本期销售收入—上期 销售收入）/上期销售收入
资产 1520 负债500 所有者权益 1020
收入100-费用80=利润20
• 一、企业财务报表
• 财务报表是企业根据日常会计核算资 料归集、加工和汇总后形成的，
• 反映企业某一特定日期财务状况和某 一会计期间经营成果、现金流量情况以 及所有者权益变动的总结性书面文件。
• 二、税收和财务报表的关系
三、不同财务报表呈现不同信息特征 • 1、《企业会计制度》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表
• 2、《企业会计准则》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表 • 所有者权益变动表
•
• 3、《小企业会计准则》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表
•
• 购入股票: • 成本10万 • 第一年末 市价9万 • 第一年末 市价12万
• ①由企业自行选择折旧年限、方法
• 有可能会与税法有差异
• ②发生减值
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1350
实收资本1500
固定资产 150
-累计折旧 15
-管理费用 15
-固定资产减值准备
-资产减值损失 5
•
需要纳税调整
•
• 2、投资性房地产（企业会计准则）
• （1）采用成本模式
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1000 借款500
实收资本500
-100
存货 100 -10
• 需纳税调整
-管理费用10
•
• ②小企业会计准则
• 不考虑减值，发生确认损失。
• “存货”项目：１００
•
资产 =
银行存款 1000
-100
存货 100
负债 借款500
+ 所有者权益 实收资本500
• ③ 《企业会计准则》
• 采用“成本与可变现净值”孰低法
• 借：固定资产
•
贷：待处理财产损益
•
借：待处理财产损益
•
贷：利润分配----未分配利润
•
• 资产
=
银行存款 1000
-1000
其他应收款1000
负债 + 所有者权益 实收资本1000
• 资产
=
银行存款 1000
-1000
固定资产 1000
负债 + 所有者权益 实收资本1000
• （五）无形资产项目
•
-500
• 无形资产500
•
- 10
-管理费用10
• -无形资产减值准备10
-营业外支出10
• 需要纳税调整
• （２）《小企业会计准则》
• 按税法规定的摊销年限、方法摊销
• 不提减值准备
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1500 借款500 实收资本1000
•
-500
• 无形资产500
•
所有者权益
实收资本 1000
投资收益 - 1 +1
• 3、《小企业会计准则》
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1000
实收资本 1000
-10
短期投资 10
四、企业财务报表涉税风险分析
（一）应收款项与营业收入 “应收账款”、“应收票据” 项目
• 资产 = 负债
应收帐款100
+ 所有者权益
• 税收是对企业发生的经济活动结果参 与分配，
•
与反映企业经营情况的财务报表有
直接联系，尤其与利润表直接联系。
• 流转税与营业收入，
• 所得税与利润。
•
•
•
企业
• 会计标准
税法
• 会计标准 • 1、上市公司、金融企业、大企业 • 《企业会计准则》 • 2、中型企业 • 《企业会计制度》 • 3、小企业 • 《小企业会计准则》
• 例：某公司将自己生产的一批产品100 件 直接赠送给养老院，市场价每套500 元，产品 成本每套400 元。
• 所得税上视同销售，但会计上不确认收入
• 会计处理：
• 借：营业外支出
48 500
• 贷：库存商品
40 000
•
应交税费
•
——应交增值税（销项税额） 8 500
• 以产品发给职工：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
营业收入 100
• 1、销售商品收入的确认标准
• （１）小企业会计准则
• 通常，小企业应当在发出商品且收 到货款或取得收款权利时，确认销售商 品收入。
• （２）企业会计准则、企业会计制度
• 销售商品收入的确认条件（同时满足）
• ①企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方
• ②企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
银行存款 1500 借款500 实收资本1000
-100
投资性房地产+100
• -累计折旧 10
-营业成本10
• （2）采用公允价值模式:符合条件
• ①不计提折旧或摊销
•
100
120
• ②期末公允价值与原账面价值的差额
•
——计入当期损益
• 资产
=
银行存款 1400
投资性房地产100
•
+20
负债 + 所有者权益 借款500 实收资本1000
• 资产 =
负债 + 所有者权益
银行存款 1000 借款500
实收资本500
-100
存货 100
-10
-资产减值损失10
• ①需要纳税调整
• （三）长期股权投资与投资收益
• 会计核算上有成本法与权益法之别；
•甲
30%
A实收资本1000
•
净利润1000 分配500
• 1、成本法：
• 资产
= 负债 + 所有者权益
1170
贷：主营业务收入
1000
应交税费—增值税—销项170
借：主营业务成本
700
贷：库存商品
700
借：生产成本、管理费用 1170
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
1170
• （3）存货期末发生减值
• 成本 100，可变现净值90
• ①《企业会计制度》
• 采用“成本与可变现净值”孰低法
• 资产 = 负债 + 所有者权益
-管理费用10
• -无形资产减值准备10
-营业外支出10
• 需要纳税调整，确认差异对未来纳税的影响
• 2、研发费用
• （1）企业会计制度
• 银行存款
管理费用
• （2）企业会计准则、小企业会计准则
• ①研发支出费用化
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1500 借款500 实收资本1000
营业收入 100
-1
- 营业外支出 1
③《企业会计准则》 计提坏账准备
• 资产 = 负债
应收帐款100 -坏账准备 10
+ 所有者权益
营业收入 100 - 资产减值损失 10
• （二）“存货”项目与“营业成本”
• 期初存货+本期增加存货-本期减少存货=期末存货
• 可供销售存货 已出售 销售成本 利润表
• 企业在转让或者处置投资资产时， 投资资产的成本，准予扣除。
• 1、《企业会计准则》
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1000
实收资本 1000
-10
交易性金融资产10
-1
公允价值变动收益- 1
+3
+3
•
• 2、《企业会计制度》
• 资产 = 负债 +
银行存款 1000 -10
短期投资 10 -1 +1
• - 累计摊销10
-管理费用10
•
• （3）《企业会计准则》
①使用寿命有限的无形资产：
企业自行选择摊销年限、方法
②使用寿命不确定无形资产：不摊销
• ③发生减值 : 计提减值准备，不可以转回
•
资产 =
负债 + 所有者权益
银行存款 1500 借款500
实收资本1000
•
-500
• 无形资产500
• -累计摊销 10
企业财务报表 涉税风险分析
------刘海燕
例：甲投资者以一幢房屋投资,
建立A公司， A公司成立后又从银行借入500万。
•
• 资源 • • • 房屋 1000 • 银行存款500
• 资产
•
•
来源 所有者投资1000
所有者权益
从债权人借入500
负债
• 数量上
• 资产 = 负债 +
银行存款 500 借款500
固定资产 150
-累计折旧 15
-固定资产减值准备 5
•
需要纳税调整
-管理费用 15 -营业外支出5
• （Baidu Nhomakorabea）小企业会计准则
• 按税法规定的折旧年限、方法计提折旧
• 不计提减值准备
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1350
实收资本1500
固定资产 150
-累计折旧 15
-管理费用 15
• （３）《企业会计准则》
• 企业会计制度：无形资产
• 小企业会计准则：无形资产
•
开发支出
• 企业会计准则：无形资产
•
投资性房地产
•
开发支出
•
商誉
• 1、无形资产
• （１）《企业会计制度》
• ①由企业自行选择摊销年限、方法
• ②发生减值 减值
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1500 借款500 实收资本1000
• (3)计提坏账准备，未调整应纳税所得额；
①《企业会计制度》 计提坏账准备
• 资产 = 负债
应收帐款100 -坏账准备 1
需 纳税调整
+ 所有者权益
营业收入 100 - 管理费用 1
②《小企业会计准则》
不计提减值准备
实际发生时确认坏账损失，专项申报
• 资产 = 负债 + 所有者权益
应收帐款100
查企业有无隐匿投资收益。
•
(2)企业以存货、固定资产投资，未按税法
规定视同销售计缴增值税和调整应纳税所得额；
•
借：长期股权投资
•
贷：存货
•
(3)长期股权投资持有和处置过程中发生的
损益未计入应纳税的所得额计算缴纳所得税 ；
• 部分处置：借：银行存款
1000
•
贷：长期股权投资 1000
• （四）固定资产项目
• （１）企业会计制度
• 持股比例小于20% ：成本法
• 持股比例大于20% ：权益法
• （２）小企业会计准则
•
成本法核算
• （3）企业会计准则：
• 持股比例小于20%或大于50%：成本法
• 持股比例20%——50%：权益法
• 3、可能隐含的税收风险： • （1）投资收益率 • =投资收益/投资成本 • 当投资收益率异常下降时应注意检
•
未出售 期末存货 资产负债表
• 1、销售收入与存货同步比率分析
• （本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入
•
<
• （本期存货贷方发生额-上期存货贷方发生额）/ 上期存货贷方发生额
• 注：公式中的存货在工业企业中应为产成品 存货、商品流通企业中应为库存商品存货。
•
• 2、可能隐含的税收风险：
银行存款 1000
实收资本1000
-300
长期股权投资 300
应收股利 150
投资收益150
长期股权投资的期初期末余额不变
• 2、权益法：
• 资产
= 负债 + 所有者权益
银行存款 1000
实收资本1000
-300
长期股权投资 300
300
投资收益300
-150
• 银行存款 150
• 长期股权投资的期初期末余额有变化
• 企业会计制度：固定资产
• 小企业会计准则：固定资产
•
生产性生物资产
• 企业会计准则：固定资产
•
生产性生物资产
•
投资性房地产
•
• 1、固定资产、生产性生物资产
• （1）《企业会计制度》
• ①由企业自行选择折旧年限、方法
• ②发生减值
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1350
实收资本1500
• 应收账款增长率=（应收账款期末数—应 收账款期初数 ）/应收账款期初数
• 若应收账款增长率>销售收入增长率，需 查明企业有无隐瞒收入。
• 3、可能隐含的税收风险：
• (1)应收账款账户借方发生额直接对应存 货类账户，故意隐瞒收入；
• 借：应收账款
•
贷：存货
• （2）如果发现应收款项长期保留有很大数 额，应注意有无将已收回的应收款不进行冲 帐，用收回款搞帐外经营；
+公允价值变动收益20
• 3、可能隐含的税收风险：
• （1）固定资产综合折旧率=
• 基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值 总额×100% 固定资产综合折旧率高于与基期标准值， 可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。
• 要求企业提供各类固定资产的折旧计算情
• (2) 盘盈的固定资产，不计入应纳税 所得额计算缴纳所得税；
• （1）销售货物，不入销售账；
•
借：银行存款
•
贷：库存商品
•
• （2）存在视同销售行为
• 所得税：国税函[2008]828号 • （二）企业将资产移送他人的下列情形，因资
产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产， 应按规定视同销售确定收入。
• 1、用于市场推广或销售； • 2、用于交际应酬； • 3、用于职工奖励或福利； • 4、用于股息分配； • 5、用于对外捐赠； • 6、其他改变资产所有权属的用途