17借款费用

17借款费用
第十七章借款费用
课后作业
一、单项选择题
1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑差额
B.借款过程中发生的手续费
C.发行公司债券发生的折价
D.发行公司债券溢价的摊销
2.下列关于企业借入款项的表述，正确的是（）。

A.企业借入的款项均为一般借款
B.企业借入的款项均为专门借款
C.企业借入的款项如果不是从银行借入的就一定不是专门借款
D.企业借入的款项仅包括一般借款和专门借款
3.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的办公楼
B.需要15个月的生产活动才能达到销售状态的存货
C.以经营性租赁方式租入需要安装的生产设备
D.融资租赁租入的设备需要经过13个月的安装才能达到预定可使用状态
4.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中，不包括（）。

A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.工程项目人员工资支出
5.甲公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月10日，厂房正式动工兴建。

3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为
( )。

A.2013年3月5日
B.2013年3月10日
C.2013年3月15日
D.2013年3月31日
6.在生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入（）。

A.销售费用
B.在建工程
C.营业外支出
D.财务费用
7.中信公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年期外币借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。

1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。

假设2013年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为
（）万元人民币。

A.-20.4
B.20.4
C.20.8
D.30.4
8.甲公司为建造某固定资产于2012年12月1日按面值发行3年期到期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利
率为6%。

该固定资产建造采用出包方式。

2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1800万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月7日至8月6日，因进行工程质量和安全检查停工；8月7日重新开工；9月1日支付工程进度款1200万元。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2013年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入120万元。

则2013年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。

A.360
B.480
C.600
D.720
9.2012年7月1日，戴伟公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2012年累计发生建造支出1800万元。

2012年12月1日，该公司又取得一般借款1200万元，年利率为6%，在当年并未投入使用。

2013年1月1日发生建造支出500万元，以借入款项支付（戴伟公司无其他一般借款）。

不考虑其他因素，戴伟公司按季计算利息费用资本化金额。

2013年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.0
B.4.5
C.7.5
D.18
10.中信公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

将未动用的专门借款存入银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，中信公司采取出包方式委托甲公司为其建造该厂房，并预付了1500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，工程预计于2015年完工。

该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的借款利息金额为( )万元。

A.180
B.67.5
C.37.5
D.15
二、多项选择题
1.下列各项属于专门借款的有（）。

A.通过发行债券筹集资金1980万元用于建造厂房
B.向银行借款10000万元用于建造办公楼，同时可用于补充企业经营活动的资金的不足
C.甲企业按照10%利率向乙企业借款1600万元用于自用生产线的建造
D.甲企业按照6%利率向乙企业借款3000万元用于大型机械设备的建造
2.下列关于借款费用的表述中，正确的有（）。

A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本
B.企业只有发生在资本化期间内的与该工程或建造有关的借款费用，才允许资本化
C.借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间
D.借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，同时包括借款费用暂停资本化的期间
3.下列为购建固定资产而发生的支出，属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的有（）。

A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B.自供应商处以带息方式赊购建造固定资产项目的物资
C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
D.计提在建工程人员工资及福利费
4.下列情况表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（）。

A.厂房的实体建造活动开始
B.购入工程物资
C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工
D.建造生产线的主体设备的安装
5.下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有（）。

A.安全检查
B.与施工方发生了质量纠纷
C.冰冻季节
D.安全事故
6.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有（ )。

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必
要的购建活动实质上已经完成的
D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用
7.下列关于借款费用资本化期间与资本化金额的说法中，正确的有（）。

A.符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入财务费用
B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中的正常中断，不应当暂停资本化
C.暂停资本化期间的借款费用应费用化计入管理费用
D.专门借款的利息资本化金额与资产支出挂钩
8.下列关于借款费用资本化期间内的相关处理中，正确的有（）。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.外币借款的汇兑差额一律资本化计入所建造资产的成本
D.一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
9.新叶公司2012年12月28日从银行取得一笔一般借款，借款本金2000万元，借款期限为2年，年利率为6%，自2013年开始每年12月31日支付利息，到期还本。

2013年1月1日新叶公司决定开始自行建造一条生产线，至2013年年末生产线尚未达到预定可使用状态。

2013年发生有关业务如下：（1）1月1日，工程正式动工兴建,（2）2月1日，支付工程用物资款900万元,（3）3月1日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为120万元,
（4）4月1日，支付建造该项资产的职工薪酬30万元,（5）5月1日，因工程原材料供应不及时而停工,（6）9月1日，工程重新开工，支付工程用料款300万元,（7）10月1日，支付项目顾问费等30万元,（8）11月1日，支付物资款90万元,（9）至12月31日，工程尚未完工，预计将于2014年6月30日完工。

假定该公司按季计算应予资本化的利息金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

下列处理说法正确的有（）。

A.第一季度资本化金额为9万元
B.第二季度费用化金额为25.35万元
C.第三季度资本化金额为6.15万元
D.2013年12月31日该项在建工程的账面余额为1509.6万元
三、综合题
1.戴伟公司以人民币为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。

2013年发生如下业务:
（1）1月1日经批准发行面值为100元的公司债券10万张，面值总额1000万元，期限为2年，每年年末支付当年利息，票面年利率为5%，初始确认应付债券时确认的实际年利率为6%。

不考虑债券发行费用。

（2）4月1日，一项正在建造中的（该办公楼涉及了一项为3000万元的借款）因雨季发生中断，至8月31日才重新开工。

（3）为了节约美国市场的生产成本，5月1日专门借入1000万美元在美国建造厂房，年利率为10%，期限为3年，假定不考虑借款辅助费用，利息于每年年末支付，工程于当日开工，并支付工程款500万美元。

2014年6月30日，
工程完工，所建厂房达到预定可使用状态。

2013年5月1日至2014年6月30日美元借款本金及利息的汇兑差额320万元人民币。

要求：
（1）根据资料（1），编制2013年与公司债券相关的会计分录。

（2）根据资料（2），判断与办公楼有关的借款费用是否应当暂停资本化，并说明理由。

（3）根据资料（3），分析判断汇兑差额320万元人民币是否应当记入“财务费用”科目中，并说明理由。

（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于2011年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。

该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为4100万元。

假定利息资本化金额按年计算。

（1）2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。

当日用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元；
4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元；
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款900万元；
12月31日，工程全部完工，可投入使用。

甲公司还需要支付工程价款500万元。

上述专门借款于2012年因短期投资取得的收入为110万元（存入银行）。

（2）2013年1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为4100万元。

同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

该厂房预计使用年限为25年，预计净残值为90万元，采用年限平均法计提折旧。

2013年12月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该厂房停止自用，改为出租以获取租金收益。

2013年12月20日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将该厂房以经营租赁的方式租给乙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2013年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2013年12月31日该厂房的公允价值为4200万元。

（3）2014年12月31日，该厂房公允价值为4080万元。

（4）2015年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该厂房以4700万元的价格售出，款项已存入银行，假定不考虑相关税费。

要求:
（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。

（2）计算甲公司2012年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。

（3）计算甲公司该厂房完工作为固定资产入账的金额以及2013年度应计提折旧的金额。

（4）根据资料（2），编制甲公司将该厂房由自用转为出租的会计分录。

（5）根据资料（3），编制甲公司2014年12月31日对该厂房进行期末计量的会计分录。

（6）根据资料（4），编制甲公司2015年12月31日售出厂房的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
第十七章借款费用
课后作业答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

2.
【答案】D
【解析】一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。

区分一般借款与专门借款是从借款的用途而言的，而非借款的来源。

因此，选项A、B和C均不正确。

3.
【答案】C
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

4.
【答案】D
【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

【答案】C
【解析】“3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%”表明借款费用已经发生；“3月10日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；“3月15日，甲公司为建造厂房购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付”表明资产支出已经发生。

即到3月15日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

6.
【答案】D
【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用，选项D正确。

7.
【答案】A
【解析】第二季度本金汇兑差额=100×（6.7-6.9）=-20（万元）；利息的汇兑差额=100×8%×3/12×（6.7-6.9）+100×8%×3/12×（6.7-6.7）=-0.4（万元）；第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4（万元）（汇兑收益）。

8.
【答案】C
【解析】2013年度该借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000×6%-120=600（万元）。

由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

9.
【答案】B
【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2013年1月1日发生的资产支出500万元只占用一般借款300万元
（1800+500-2000 ），2013年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=300×6%×3/12=4.5（万元）。

10.
【答案】C
【解析】由于工程于2013年8月1日至11月30日发生非正常停工且时间连续超过3个月，所以这段期间应当暂停资本化，在2013年度资本化的期间为2个月。

2013年度借款利息应予资本化的金额=6000×6%×2/12-4500×3%×2/12=37.5（万元），选项C正确。

二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

专门借款通常应当有明确的用途，而选项B中借入的资金不是“专款专用”，因此不属于专门借款的范畴。

2.
【答案】ABC
【解析】借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间，选项D不正确。

3.
【答案】ABC
【解析】计提在建工程人员工资及福利费，尽管构成在建工程成本，但由于并未实际发生资产支出，不应当作为资产支出已经发生。

4.
【答案】AD
【解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，选项B和C均不正确。

5.
【答案】BD
【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

而“安全检查”是相关资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，“冰冻季节”是事先可预见的不可抗力因素导致的中断，二者均为正常中断，选项A和C不正确。

6.
【答案】ABC
【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

7.
【答案】AB
【解析】暂停资本化期间的借款费用应费用化计入财务费用，而非管理费用，选项C不正确；专门借款费用的资本化金额不与资产支出挂钩，选项D不正确。

8.
【答案】ABD
【解析】在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。

而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

因此，选项C不正确。

9.
【答案】ABCD
【解析】第一季度资本化金额=900×2/12×6%=9（万元），选项A正确；第二季度资本化金额=（900×1/12+30×1/12）×6%=4.65（万元），费用化金额=2000×6%/4-4.65=25.35（万元），选项B正确；第三季度资本化金额=
（900+30+300）×1/12×6%=6.15（万元），选项C正确；第四季度资本化金额=（900+30+300+30）×3/12×6%+90×2/12×6%=19.8（万元），2013年12月31日该项在建工程的账面余额=900+120+30+300+30+90+（9+4.65+6.15+19.8）
=1509.6（万元），选项D正确。

三、综合题
1.
【答案】
（1）2013年与公司债券相关的会计分录：
①2013年1月1日债券的实际发行价格=1000×5%/（1+6%）+1000×5%/（1+6%）2+1000/（1+6%）2=981.67（万元）
借：银行存款 981.67
应付债券——利息调整 18.33（1000-981.67）
贷：应付债券——面值 1000
②2013年12月31日应确认的债券利息费用=981.67×6%=58.90（万元）
借：财务费用 58.9
贷：应付利息 50（1000×5%）
应付债券——利息调整 8.9（58.9-50）
（2）与办公楼有关的借款费用不应当暂停资本化。

理由：虽然雨季导致的中断超过了3个月（即5个月），但雨季是在工程开工之前能根据历年气候可预见的不可抗力因素，属于正常中断，因此借款费用不应当暂停资本化。

（3）汇兑差额320万元人民币不能记入“财务费用”科目中。

理由：戴伟公司1000万美元的借款属于专门借款，并且在2013年5月1日至2014年6月30日属于资本化区间，因此相关的汇兑差额应当资本化，记入“在建工程”科目，不应当记入“财务费用”科目。

2.
【答案】
（1）由于所建造厂房在2012年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2012年12月31日。

（2）计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额
利息资本化金额=5000×6%-110=190（万元）。

借：在建工程 190
银行存款 110
贷：应付利息 300
（3）固定资产入账金额=1500+1200+900+500+190=4290（万元），2013年度应计提折旧的金额=（4290-90）÷25=168（万元）。

（4）
借：投资性房地产——成本 4200 累计折旧 168 贷：固定资产 4290 资本公积——其他资本公积 78（倒挤）（5）
借：公允价值变动损益 120（4200-4080）贷：投资性房地产——公允价值变动 120 （6）
借：银行存款 4700 贷：其他业务收入 4700 借：其他业务成本 4080 投资性房地产——公允价值变动 120 贷：投资性房地产——成本 4200 借：资本公积——其他资本公积 78 贷：其他业务成本 78 借：其他业务成本 120 贷：公允价值变动损益 120。