三大会计理论学派的代表作及主要观点

三大会计理论学派的代表作及主要观点本文试图通过对20世纪会计理论界最具代表性,并居主导地位的描述会计学派、规范会计学

派和实证会计学派的不同理论体系的简要介绍以及简单地评价它们对会计界产生的影响。

1 描述会计学派

描述会计学派主要运用归纳法作为研究方法。这一学派认为，会计随着外部环境的变化而处于

不断的发展进化之中，那些已经经历了外部环境冲击、检验，并在实务中得到保留的会计理论

和方法，在现行会计理论和方法体系中的存在，有其必然性和合理性。描述会计学派的主要理

论观点有以下特点：一是研究方法偏重于归纳法；二是坚持业主权理论和企业主体理论；三是

在计量上坚持历史成本会计模式自于日常经营活动和独立当事人切身利益的相互作用。

2 规范会计学派

规范会计学派主要运用演绎的研究方法。规范会计学派以建立会计的目标为起点，对某些关键

性的定义和假设描述,并以此为基础，展开对会计目标实现过程的逻辑结构研究,形成规范会计

理论的框架:假设---原则---程序----技术检测手段。这一时期，资产转而取代了收益成为会计

理论研究的出发点。

3 实证会计学派

众所周知，我们通常所说的广义实证会计，不仅包括以资本市场为研究对象的经验会计，而且

包括以会计政策的选择等为研究对象的狭义实证会计。信息观和计量观属于经验会计理论，而

以分红计划假设、债务契约假设和政治成本假设三大著名假设为代表的契约观属于狭义实证会

计理论。

实证会计学派是借鉴实证主义和实证经济学原理,旨在解释和预测会计实务的会计理论"该学派

宣称,其理论将能解释:为什么会计会这样？为什么会计人员从事这样的工作以及这些现象在人

力资源利用方面产生什么效果？实证研究以有效市场假设作为基础,其内容包括:(1)公司财务

信息的披露受何影响；(2)公司财务信息披露的策略和战术选择及其对管理人员!投资者等的影

响；(3)选择变更会计方法的制约因素和对企业。投资者和管理人员的经济影响,以及由此产生

的经济、社会、政治后果和对股票价格的影响；(4)会计法规和准则的社会经济后果；(5)会计

信息使用者如何使用公司的会计报表等。

总之，一部会计理论研究史表明，新会计理论不断替代旧会计理论的过程实质上是在会计

环境变迁影响下，科学研究方法和方法论不断完善和更替的过程；在会计理论的研究中从来就

不存在唯一的、包罗万象、无所不能的科研方法和方法论；会计理论研究的不断演进既不是纯

粹的逻辑演绎和逻辑实证过程，也不是纯粹的经验归纳和经验实证过程，而是量变和质变、连

续和间断、积累与创新、进化与革命相互交替的发展过程。在这一历史进程中，会计理论研究

终将遵循精致证伪主义方法论、完成以公允价值会计取代历史成本会计为核心的全方位的变革。