ABC与TDABC(作业成本法)

什么是资源（Resources）？
什么是作业（Activity）？
什么是产品？
作业成本计算法的基本概念

如果把企业看成一个与外界进行交换的投入产出 系统，那么所有进入该系统的人力、物力、财力 都属于资源。 基于一定目的、以人为主体、消耗了一定资源的 特定范围内的工作就是作业。
产品是企业内部一系列作业的最终产出，是成本 的最终归集点，凝聚了各个作业上形成并最终转 移给顾客的价值。
作业成本法的基本程序
练习 分配作业成本到产品
管理员工的作业成本分配给三项一级作业：
处理业务：84300×50%=42150 发放报告书：84300×30%=25290 回答顾客问题：84300×20%=16860
分配后的一级作业成本为：
处理业务：160020+42150=202170 发放报告书：96660+25290=121950 回答顾客问题：69120+16860=85980
业务发生次数
报告书数量 回答问题次数
80,000
10,000 6,000
60,000
12,000 4,000
60,000
12,000 3,000
要求：计算三种信用卡的单位年成本。
作业成本法的基本程序
练习 分配资源耗费到作业
管理员工的作业成本 =80000+（3500+11200+5600+9800）（1/7）=84300 处理业务的作业成本 =30000050%+3500（6/7）50%+11200（6/7）70% +5600（6/7）20%+9800（6/7）10% =160020 发放报告书的作业成本 =30000030%+3500（6/7）30%+11200（6/7）20% +5600（6/7）80% =96660 回答顾客问题的作业成本 =30000020%+3500（6/7）20%+11200（6/7）10% +9800（6/7）90% =69120


TDABC绕开了ABC中昂贵、耗时且主观的作业 调查工作。它利用时间方程自动将资源耗费分配 给成本对象。 TDABC的基本步骤如下：
（1） 产能成本率
产能成本 实际产能
（2）估计每项业务需要的产能 Ti （3）某成本对象耗费产能= Ti Ni （时间方程）
（4）某成本对象分配的产能成本
时间驱动的作业成本计算法的原理
举例
单位耗时 作业数量 总时间
总成本
处理客户订单
接待客户咨询 客户信用调查
8
44 50
49000
1400 2500
392000
61600 125000
352800
55440 112500
合计
未利用产能 总计
578600
51400 630000
520740
46260 567000
成本的基本概念

成本对象指分配成本的客体。 成本对象可以是任何事物，如产品、顾客、 部门、项目、作业等。
传统成本计算法与作业成本计算法的区别

传统成本计算法与作业成本计算法最根本的
区别在什么地方？
传统成本计算法
直接材料
直接人工
间接费用
直接追溯
直接追溯
部门间接费用分配率
产品
作业成本计算法（ABC）
作业成本法的基本程序
练习
2009年信用卡部发生的资源耗费如下：
管理人员工资 业务员工资 办公桌 计算机 打印机及辅助材料 电话费
合计
80000 300000 3500 11200 5600 9800
￥410100
作业成本法的基本程序
练习
2009年三种信用卡的相关信息如下：
普通卡 信用卡数量 5,000 黄金卡 2,000 白金卡 1,000
给病人服药和换药
病人类型
治疗次数
人工小时 请求次数 监控小时
洗澡、换床上用品和 病人类型 衣服、陪病人散步 回电话、咨询、提供 病人类型 点心等等 查体、传递病人信息 病人类型
作业成本法的基本程序
练习
某银行的信用卡部有三种产品：普通卡、黄金卡和白金卡。 该部门的作业词典如下：
作业名称 作业类型 成本对象 作业动因

TDABC可以很容易地更新模型以反映公司经营 情况的变化。

作业成本计算法的基本概念

Βιβλιοθήκη Baidu
资源动因是资源被各种作业消耗的原因和方式。 它是将资源耗费正确分配到作业中去的依据。

作业动因是作业被最终产品消耗的原因和方式。 它是将作业成本正确分配到最终产品中去的依据。 常见的作业动因包括业务动因和时间动因。
业务动因计量作业执行的次数。
时间动因计量执行作业所需的时间。
作业成本计算法的缺陷
举例
本季度3项作业实际发生的数量为： *49000份客户订单 *1400次客户咨询 *2500项信用调查 为了简化分析，项目小组做出一个额外的假定：处 理所有的订单都需要占用相同的时间，所有客户咨询 的时间相等，每项信用调查都要付出相同的努力。
作业成本计算法的缺陷
举例
作业 处理客户订单 接待客户咨询 客户信用调查 合计
成本的基本概念

什么是成本？ 什么是费用？


什么是资产？
什么是浪费？

四者是什么关系？
成本的基本概念

成本：广义的成本泛指所有耗费 狭义的成本专指对象化的耗费 费用：已消逝的成本 资产：未消逝的成本 浪费：不能为企业带来经济利益的耗费

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成本的基本概念

什么是成本对象？
有哪些常见的成本对象？
作业成本计算法的缺陷
举例
下一步，项目小组询问员工，要求他们估计（或预 期）花费在这3项作业上的时间比。这个问题对于员工 来说往往很难回答。员工通常都会问：“您说的是我 昨天的工作情况吗？”调查人员回答说：“最好您能 回忆起过去3个月或6个月的一般情况，并由此估计出 在这段时间内您在3项作业上所分配的时间比例。”假 设调查最终显示3项作业的时间分配比例分别是70%， 10%和20%。项目小组很难判断员工们主观的时间分 配结果是否准确，除非他们愿意再花几个月时间来观 察实际工作中各项作业占用的时间比重。
时间比例 70% 10% 20% 100%
资源分配 396900 56700 113400 567000
作业动因 作业分配率 49000 1400 2500 8.10 40.50 45.36
客户服务成本= 8.10 ×订单数量+40.50 ×咨询次数 +45.36×信用调查次数
时间驱动的作业成本计算法（TDABC）的原理
高 成 本
总成本
计量成本
失误成本 低 成 本
低精确度
理想水平
高精确度
作业成本计算法盛行的原因
高 成 本
计量成本 失误成本 低 成 本
低精确度
原来的 最佳点
新的 最佳点
高精确度
作业成本计算法的基本理念

作业成本计算法最基本的理念是什么？
作业成本计算法的基本理念

作业消耗资源，产品消耗作业。
作业成本计算法的基本概念
作业成本计算法的基本概念

何为增值作业？ 何为非增值作业？
作业成本计算法的基本概念
增值作业：企业生产经营所必须的，能为顾客 带来价值的作业 。 非增值作业：并非企业生产经营所必须的，不 能为顾客带来价值的作业 。
成本是一种“必要之恶”
成本管理不断将“必要”变成“不必要”
成本管理不断增加“恶”所带来的“善”
管理员工
处理业务 发放报告书 回答顾客问题
二级
一级 一级 一级
部门内其他作业
各类信用卡 各类信用卡 各类信用卡
业务员用在各种作 业上的时间
业务发生次数 报告书数量 回答问题次数
作业成本法的基本程序
练习
信用卡部有1名管理人员和6名业务员，管理人员的工作时 间全部用于管理员工，业务员用在处理业务、发放报告书和回 答顾客问题三项作业上的时间比例分别为50%、30%和20%。 管理人员和业务员每人都配有办公桌、计算机和打印机、 电话等办公设备，7名员工的办公设备及辅助材料成本以及电 话费均等。业务员的办公桌成本按工作时间比例分配在处理业 务、发放报告书和回答顾客问题三项作业上。业务员的计算机 70%用于处理业务，20%用于发放报告书，10%用于回答顾客 问题。业务员的打印机及辅助材料20%用于处理业务，80%用 于发放报告书。业务员的电话10%用于处理业务，90%用于回 答顾客问题。
时间驱动的作业成本计算法的优点

TDABC可以轻而易举地把不同业务类型的差异 融入时间方程。而ABC或者将不同业务类型反映 为多种作业，或者简化为同样作业，这样或者导 致模型几何级数扩展，或者导致模型不准确。
处理客户订单时间 =8+2{如果是纸质订单}+3{如果是特殊订单}
时间驱动的作业成本计算法的优点
作业成本计算法的缺陷

对职工的调查过程极耗时间且成本高昂 调查所获取数据主观且难以证实 忽略了潜在的未利用生产能力 难以反映实际情况的复杂性 不能轻易更新以适应变化的环境
作业成本计算法的缺陷
举例
一个客户服务部门本季度的经营费用是567000元， 包括员工工资、信息技术成本、通讯成本、资产折旧等。 ABC的运用始于项目小组对员工的调查，以掌握该部 门员工需要处理的不同作业项目。项目小组查明该部门 负责以下3项作业： *处理客户订单 *接待客户咨询 *客户信用调查
练习 分配作业成本到产品
三种信用卡的单位年成本：
普通卡：
（1.011×80000+3.587×10000+6.614×6000）/5000=31.29 黄金卡：
（1.011×60000+3.587×12000+6.614×4000）/2000=65.08
白金卡： （1.011×60000+3.587×12000+6.614×3000）/1000=123.55
直接材料
直接人工
间接费用 资源动因
直接追溯
直接追溯
作业 作业动因
产品
作业成本计算法的产生背景

新技术革命导致间接成本的比重大幅度上升且 结构更加复杂。

市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多 元化、市场化、短期化发展。
企业的生产经营管理更加深入，对成本数据的 准确性要求更高。

作业成本计算法盛行的原因
作业成本法的基本程序
练习 分配作业成本到产品
各项一级作业的成本分配率：
处理业务：202170/(80000+60000+60000)=1.011 发放报告书：121950/(10000+12000+12000)=3.587
回答顾客问题：85980/(6000+4000+3000)=6.614
作业成本法的基本程序
时间驱动的作业成本计算法的原理
举例
567000 0.（元 / 分钟） 9 （1）产能成本率 630000
（2）估计每项业务需要的产能（可以根据实际情况细化和变化） *处理客户订单：8分钟 *接待客户咨询：44分钟 *客户信用调查：50分钟 （3）建立时间方程 客户服务时间=8 ×订单数量 +44 ×咨询次数 +50×信用调查次数 （4）客户服务成本=0.9×客户服务时间
ABC与TDABC
黎来芳 博士 副教授 lilaifang@sina.com
企业内部，只有成本。
——彼得.德鲁克

中国移动的话费是暴利吗？ 秦池为什么成也广告败也广告？ 国家电网公司的成本为何居高不下？ 顺峰快递是否应该中止夕发朝至业务？ 银行的那些花花绿绿的凭单为什么开始消失？
作业成本计算法的基本程序

作业识别与定义


分配资源耗费到作业
分配作业成本到产品
作业成本计算法的基本程序
举例
作业词典：心脏病病房
作业名称 管理护士 作业内容 成本对象 作业动因 护士用在每种 作业的时间百 分比
给护士排班，协调和 部门内的 业绩评价 作业
治疗病人
提供卫生护理 答复病人请求 监控病人


作业成本计算法的基本概念

何为成本动因（ Cost Driver ）？
何为资源动因？
何为作业动因？
作业成本计算法的基本概念

作业基础成本计算法将间接成本与隐藏 其后的推动力联系起来，这种推动力就 是成本动因。成本动因就是成本发生的 原因和方式。 根据成本动因在资源流动中所处的位置 可将其分为资源动因和作业动因。
i
=产能成本率×所耗费产能
时间驱动的作业成本计算法的原理
举例
前例中，产能成本是每月的567000元。为了估计 实际产能，TDABC项目小组需要确认实际工作中使用 的资源数量。假定该部门雇佣了28名一线员工。每名 员工一个月平均工作20天（一季度工作60天），一天 工作7.5小时，其中用于休息和培训的时间大约75分钟， 员工们都按时上班。因此每位员工的实际产能大约是 每季度22500分钟 [（7.5 × 60-75）×60 ]， 28名一 线员工实际产能是630000分钟（22500 × 28）。