税务会计增值税综合题

案例分析：

某电视机厂系一般纳税人，主要生产销售新型彩色电视机。当年9月发生如下涉税业务：（1）9月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫。9月5日，向另一家乙家商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/10、2/20、n/30，23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。

（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已抵扣旧电视机折价4000元。

（3）5年前采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，5年后（即当月）企业全部将货款退还给购买方，共开出普通发票20张，合计金额93600元。

（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本每台1800元，不含税售价3000元，双方均按规定开具增值税发票。

（5）9月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税售价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地国税机关开具的“进货退回或索取折让证明单”送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。

（6）本期共发生抵扣进项税额400 000元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）该厂家会计人员在申报9月份增值税时，计算过程如下：

（1）应纳销项税额=2850×500×17%+3000×200×（1-2%）×17%=342210（元）

（2）应纳销项税额=31100÷（1+17%）×17%=4518.80（元）

（3）应纳销项税额=（93600-20×4000）÷（1+17%）×17%=1976.07（元）

（4）企业未作账务处理

（5）应纳销项税额=（300-5）×3000×17%=150450（元）

本月应纳增值税=（342210+4518.80+1976.07+150450）-400 000=99154.87（元）

分析会计人员计算增值税是否有误，请说明理由。

分析:企业会计人员计算增值税有误，其理由如下：

（1）对于折扣销售，税法规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期累计购买货物达到一定数量，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

对于销售折扣，由于发生在销货之后，属于融资行为，所以折扣额不得从销售额中减除。应纳销项税额=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）

（2）对于以旧换新销售方式，税法规定：以旧换新销售，按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）

应纳销项税额=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）

（3）对于还本销售方式，税法规定：还本销售，销售额就是货物销售价格，不得减除还本支出。5年前销售，应在销售时已计销项税额。

（4）对于以物易物销售方式，税法规定：以物易物销售，双方都应作购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。应纳销项税额=3000×20×17%=10200（元）

可抵扣进项税额=3000×20×17%=10200（元）

综合题

某工业企业为增值税一般纳税人，以一个月为纳税期限。2012年3月发生下列经济业务：

（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为700 000元，增值税额为119 000元。供货单位交来的运单上反映其代垫运费20 000元。企业因资金不足，上述各款项全部尚未支付，材料尚未验收入库。

（2）上述材料到达验收入库。

（3）接受联营单位投入的一批原材料，专用发票上注明的货款为40 000元，增值税额为6800元，材料已验收入库。假定均享受注册资本份额。

（4）接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的货款为30 000元，增值税额为5100元，材料已验收入库，以银行存款支付相关手续费300元。假设所得税税率为25%。

（5）基本生产车间委托某机修厂修理设备，以银行存款支出修理费3000元，增值税额为510元。工厂已收到机修厂开具的增值税专用发票。

（6）购入不需安装的新设备一台，取得的专用发票上注明的价款为20 000元，增值税额为3400元，款项已用银行存款支付。

（7）销售产品获得销售价款500 000元，按规定收取增值税额为85 000元，款项已收到存入银行。

（8）随同产品出售一批单独计价的包装物，应收取包装物价款为900元，按规定收取增值税额为153元，款项均未收到。

（9）结转逾期未退还的包装物押金936元，适用增值税税率为17%。

（10）委托A公司代销产品100件，协议价为80元/件，制造成本为50元/件，增值税率为17%。A公司把全部产品出售后送来代销清单时，工厂开具增值税专用发票，发票上注明售价为8000元，增值税为1360元。A公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税额为1700元。

（11）工厂的基建部门因从事某项目的建设领用自制的产品50件，每件售价150元，每件的实际成本为100元，适用的增值税率为17%。

（12）将一批外购的原材料对外投资，原材料账面实际成本为65 000元，增值税组成计税价为70 000元，适用增值税率为17%。

（13）工厂以自产的一批产品作为福利发放给本厂职工，该批产品实际制造成本为60 000元，无同类产品销售价，适用增值税率为17%。

（14）将自产的一批产品送给某灾区，作为抗洪救灾用。该批产品按售价计算金额为80 000元，其实际制造成本为60 000元，增值税适用税率为17%。

（15）购进一批原材料发生非正常损失10 000元，经查实其中有7000元材料是因自然灾害造成的损失，有2000元材料发生了霉烂变质，有1000元材料因管理人员失职造成丢失。该批材料在购进时增值税专用发票上注明的增值税额为1700元。

（16）工厂因火灾烧毁一批自制产成品，其制造成本为60 000元，其中原材料成本为40 000元，该材料适用的增值税率为17%，根据保险部门核批，该批发生自然灾害的产成品应取得保险赔款10 000元。

（17）计算当期应交增值税额。

根据以上业务作出会计分录.