基层医疗卫生机构会计制度.pptx
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应收医疗款
收支两条线 vs 非收支两条线
“待结算医疗款”
“医疗收入”
16
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收医疗款
与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款——结算欠费 ——应收医疗保险金 贷：待结算医疗款/医疗收入
17
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收医疗款
与住院病人结算医疗款时
购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关 税费）
借：库存物资
贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额
借：库存物资
贷：其他收入
21
库存物资
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定 发出库存物品的实际成本
低值易耗品按照一次\五五摊销 借：医疗卫生支出
定》（财会[2011]6号）
6
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
制定思路
顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算 涵盖多种收支管理模式和医保结算模
式
7
第二部分 制度讲解
整体结构 会计要素 财务报告
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
8
制度结构
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源。
11
资产
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
资产的内容
货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资 金
国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应 返还额度
应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限 超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管 理，如：被服。
25
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
固定资产—取得
固定资产取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安
装费、装卸费、相关税费 无偿调入 资产评估：评估值+相关税费
未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费
发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等
期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合 理标准进行分摊 借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出
年末无余额
24
固定资产
劳动工具VS劳动对象
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
固定资产界定：
使用年限：>1年 单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上 使用过程中基本保持原来物质形态
待摊支出
贷：库存物资
22
库存物资
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
定期清查盘点
盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入
盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资
23
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
待摊支出
核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出 和公共卫生支出的各项间接支出。
基层医疗卫生机构会计制度
2011年5月 段志强
1
主要内容
背景介绍 制度讲解 重点业务 新旧衔接
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
2Hale Waihona Puke Baidu
第一部分 背景介绍
出台背景 制定过程 制定思路
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
3
出台动因
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强
便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。 2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会
便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。 2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。 2011年4月7日，印发《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规
19
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收款项
期限 > 3年→查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款——结算欠费 （或：其他应收款）
已核销坏账→备查簿
20
库存物资
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他 材料（达不到固定资产标准的工具器具）。
取得时按照实际成本入账
12
货币资金
库存现金 银行存款 其他货币资金
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
13
国库集中收付
零余额账户用款额度
财政应返还额度
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
14
应收款项
应收医疗款
结算欠费 应收医疗保险金
其他应收款
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
15
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等
4
出台动因（续1）
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
基层医疗卫生机构与公立医院产 生显著差异
- 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异
5
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
- 应付 > 预交 借：预收医疗款——××病人
应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金
贷：待结算医疗款/医疗收入 - 应付 < 预交 借：预收医疗款——××病人
应收医疗款——应收医保金 贷：库存现金/银行存款
待结算医疗款/医疗收入
18
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收医疗款
与医保机构的结算差额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：应收医疗款——应收医疗保险金
制定过程
2010年4月，启动制度制定工作。 2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。 2010年5月中旬至6月，制度起草。 2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。 2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会
总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明
9
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
总说明
立法目的 立法依据 适用范围 会计组织 核算基础
以收付实现制为基础
会计要素
资产、负债、净资产、收入、支出
财务报告
10
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
资产
收支两条线 vs 非收支两条线
“待结算医疗款”
“医疗收入”
16
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收医疗款
与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款——结算欠费 ——应收医疗保险金 贷：待结算医疗款/医疗收入
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《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收医疗款
与住院病人结算医疗款时
购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关 税费）
借：库存物资
贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额
借：库存物资
贷：其他收入
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库存物资
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定 发出库存物品的实际成本
低值易耗品按照一次\五五摊销 借：医疗卫生支出
定》（财会[2011]6号）
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《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
制定思路
顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算 涵盖多种收支管理模式和医保结算模
式
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第二部分 制度讲解
整体结构 会计要素 财务报告
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
8
制度结构
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源。
11
资产
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
资产的内容
货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资 金
国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应 返还额度
应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限 超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管 理，如：被服。
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《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
固定资产—取得
固定资产取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安
装费、装卸费、相关税费 无偿调入 资产评估：评估值+相关税费
未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费
发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等
期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合 理标准进行分摊 借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出
年末无余额
24
固定资产
劳动工具VS劳动对象
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
固定资产界定：
使用年限：>1年 单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上 使用过程中基本保持原来物质形态
待摊支出
贷：库存物资
22
库存物资
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
定期清查盘点
盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入
盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资
23
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
待摊支出
核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出 和公共卫生支出的各项间接支出。
基层医疗卫生机构会计制度
2011年5月 段志强
1
主要内容
背景介绍 制度讲解 重点业务 新旧衔接
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
2Hale Waihona Puke Baidu
第一部分 背景介绍
出台背景 制定过程 制定思路
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
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出台动因
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强
便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。 2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会
便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。 2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。 2011年4月7日，印发《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规
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《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收款项
期限 > 3年→查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款——结算欠费 （或：其他应收款）
已核销坏账→备查簿
20
库存物资
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他 材料（达不到固定资产标准的工具器具）。
取得时按照实际成本入账
12
货币资金
库存现金 银行存款 其他货币资金
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
13
国库集中收付
零余额账户用款额度
财政应返还额度
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
14
应收款项
应收医疗款
结算欠费 应收医疗保险金
其他应收款
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
15
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等
4
出台动因（续1）
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
基层医疗卫生机构与公立医院产 生显著差异
- 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异
5
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
- 应付 > 预交 借：预收医疗款——××病人
应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金
贷：待结算医疗款/医疗收入 - 应付 < 预交 借：预收医疗款——××病人
应收医疗款——应收医保金 贷：库存现金/银行存款
待结算医疗款/医疗收入
18
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收医疗款
与医保机构的结算差额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：应收医疗款——应收医疗保险金
制定过程
2010年4月，启动制度制定工作。 2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。 2010年5月中旬至6月，制度起草。 2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。 2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会
总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明
9
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
总说明
立法目的 立法依据 适用范围 会计组织 核算基础
以收付实现制为基础
会计要素
资产、负债、净资产、收入、支出
财务报告
10
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
资产