河北会计从业资格考试讲义 第一章总论

第一章总论
本章学习重点
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

会计的对象是以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

企业会计要素的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

会计要素是对会计对象进行的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报予会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。

资产＝负债＋所有者权益。

企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。

归属于所有者的部分形成新有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。

资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。

资产与权益韵恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

收入－费用＝利润。

收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

第一节会计概述
一、会计的概念及其产生与发展
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（一）古代会计阶段
在宋代，官府中的官吏报销钱粮或办理移交，要编造“四柱清册”，实行“四柱结算法”。

所谓四柱是指旧管、新收、开除、实在四项数字，比喻支撑物体的四根柱子，缺一不可。

它们之间的数量关系是：旧管+新收＝开除+实在，大致相当于今天的“期初余额+本期收入＝本期支出+期末余额”。

（二）近代会计阶段
一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计的形成标志，即l5世纪末期，意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著《算术、几何、比及比例概要》的问世，标志着近代会计的开端。

《算术、几何、比及比例概要》一书中专门用一个章节阐述了复式记账的基本原理，这被会计界公认为会计发展史上一个光辉的里程碑。

我国会计从单式记账向复式记账的过渡一般认为在明代。

明末清初，山西帮商人傅山在“四柱清册”记账方法的基础上，设计出一种适合于民间商业的会计核算方法——“龙门账”，将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。

“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并包括债权；“该”指负债并包括业主投资。

它们之间的数量关系是：进－缴＝存－该。

“龙门账”的诞生标志着我国复式记账的开始。

（三）现代会计阶段
成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成并与财务会计相分离，是现代会计的开端。

管理会计主要是为内部信息使用者提供服务；财务会计主要是为外部信息使用
者提供服务。

一般认为，现代会计从20世纪30年代开始，更确切地讲是从1939年第一份美国的“公认会计原则”的“会计研究公报”的出现为起点。

二、会计的目标
（一）企业财务会计的目标
企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面的信息需要，有助于使用者做出经济决策（决策有用观），并反映管理层受托责任的履行情况（受托责任观）。

具体而言，我国会计的目标主要满足企业外部和企业内部两个方面对企业会计信息的需要。

1.会计信息的外部使用者。

会计信息的外部使用者是指企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人。

具体包括：
（1）投资者。

投资者包括现有的和潜在的投资者。

部分投资者并不直接参与企业的经营和管理活动，其投入资金的运作情况如何，企业的经营活动、财务状况以及经营成果等情况如何，对这些情况的掌握一般要依靠企业会计提供的信息；同时，作为投资者还需要利用会计信息进行有关的决策，如根据企业的财务状况和经营成果决定是否应该对企业投入更多的资金（如购入股份）、是否应该转让其在企业中的投资（如转让股份）等，而这些信息主要由企业的财务会计来提供。

（2）债权人。

债权人主要包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和个人。

他们主要通过企业的财务报表了解企业财务状况、经营成果和资金情况，以便掌握企业能否如期偿还贷款本金并支付利息，做出是否给企业贷款的决策或决定是否贷给企业更多的资金。

（3）政府部门。

例如，财政部门作为主管全国会计工作的政府机关，需要利用财务会计信息掌握企业的会计行为是否遵守了用于规范会计行为的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）等相关法规的规定；税务部门需要利用财务会计信息掌握企业依法应缴纳多少税金，是否依法纳税，有无偷、漏税的现象，同时了解企业未来的纳税前景；证券交易监督管理部门需要了解上市公司公开的财务信息是否充分，是否会误导投资者的决策，投资者是否理解公司公开的财务信息等。

（4）社会公众。

2.会计信息的内部使用者。

会计信息的内部使用者主要是指企业内部管理者以及企业职工。

（1）企业内部管理者。

（2）企业职工。

（二）行政事业单位的会计目标
行政事业单位的会计应当如实提供行政事业单位财务状况，行政单位的预算执行结果或事业单位的收支情况，以便上级单位和财政部门制定正确的编制预算或财务收支计划，保证预算资金的合理、高效使用。

三、会计的基本职能（非常重要）
会计的基本职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。

一般认为会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

这两项基本职能已经写入《会计法》，对会计工作的开展具有重要的指导意义。

（一）进行会计核算
会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。

它是指会计
以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

确认是运用特定的会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表中的会计程序。

计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。

记录是对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记的会计程序。

报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量（行政事业单位是对经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面提供信息的行为。

会计核算具体的内容表现为各种经济业务，具体包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

会计核算的要求是真实、准确、完整和及时。

（二）实施会计监督
会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查的功能。

会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。

会计监督应贯穿会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。

上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。

会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

四、会计的对象
会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。

换言之，会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。

以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。

工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。

资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。

投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。

资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。

资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

上述资金运动呈现出显著的运动状态，一同时也具有某一时点上的相对静止状态。

仍以工业企业为例：为了维持生产经营活动，企业必须拥有一定量的经济资源（即资产），它们分布在企业生产经营过程的不同阶段（供应、生产、销售等阶段）和不同方面（表现为厂房、机器设备、原材料、在产品、库存商品及货币资金等），我们称之为资金占用。

另一方面，这些经济资源的取得需要通过一定的途径，包括来自投资者投入的资金或是债权人提供的借
款等，我们称之为资金的来源。

从任一时点上看，资金运动总处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。

第二节会计基本假设和会计基础
一、会计基本假设（非常重要）
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

一般认为，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体
会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

应当注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

例如，由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区别开来。

企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表，企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。

（二）持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，会计主体将按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。

持续经营明确了会计工作的时间范围。

现行会计处理方法大部分都是建立在持续经营的基础上的，如果没有规定持续经营这一前提条件，一些公认的会计处理方法因缺乏存在的基础将无法采用，企业也就不能按照正常的会计原则和会计处理方法进行会计核算，不能采用通常的方式对外提供会计信息。

例如，企业对它所使用的各种机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下，才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定采用某一折旧方法计提折旧，将其磨损的价值计入成本费用；对于其所负担的债务，如应付款项也只有在持续经营的前提下。

才可以按照原先规定的条件偿还。

（三）会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短期相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

《会计法》规定，我国企业的会计期间分为年度和中期。

按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（四）货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

值得注意的是，在选择货币作为主要计量单位的同时，还应当假设所选择的货币的币值或代表的购买力是稳定的。

《会计法》规定，会计核算应以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。

会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核
算提供了必要手段。

二、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制的基础要求为：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

第三节会计要素与会计等式
一、会计要素的确认
会计要素，是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

会计要素是设定会计报表结构和内容的基础，也是进行会计确认和计量的依据。

我国企业的会计要素按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益，因为它们反映企业资金价值运动的静止关系，所以又称为静态的会计要素（资产负债表要素）；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润，因为这三个要素反映企业资金运动的动态价值关系，所以又称为动态会计要素（利润表要素）。

会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，并可为使用者提供更加有用的信息。

（一）反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。

1.资产。

资产是指由过去的交易、事项形成，由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

根据资产的定义，资产具有以下基本特征：
（1）资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。

这是指资产具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

例如，企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，企业也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。

按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。

【例1—1】甲设备是某企业2005年购入的，由于技术更新2008年购入了作为甲设备替换使用的乙设备。

乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没有活跃的市场而无法出售。

则在2008年末的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资产反映。

（2）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。

一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。

但对一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，却能够实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。

【例1—2】某企业2008年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租赁的方式
租入的，租期为5年，乙设备是以经营租赁方式租入的，租期为8年。

在2008年末的资产负债表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只做备查登记；而甲设备虽然没有所有权，但是企业能够控制甲设备产生的经济利益，因此可以将甲设备作为资产在2008年末的资产负债表中予以反映。

（3）资产是由过去的交易或事项形成的。

也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

未来交易或事项不能作为资产确认。

如企业签订的购货合同，由于购买交易尚未发生，因此不能将其确认为一项资产。

【例1—3】某企业计划在2009年购入一批存货，并已经与供货方于2008年l2月.签订了购买合同，合同约定供货方应于2009年1月份提供商品。

则企业在2008年年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，因为其尚未取得。

符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个营业周期内变现、出售或者耗用；或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债袁日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。

2.负债。

负债又称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项可能形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

根据负债的定义，负债具有以下基本特征：
（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。

有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。

（2）负债是由过去的交易或事项形成的。

对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。

符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

按照偿还期长短，可以将企业的负债分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的负债，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。

流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.所有者权益。

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益亦称股东权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

其中，盈余公积和
未分配利润由于都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。

所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者一般可以凭借所有者权益参与企业利润的分配和参与经营管理。

（二）反映经营成果的会计要素
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。

反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。

1.收入。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有以下几个特征：
（1）收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。

日常活动，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

比如，工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单销售保险、咨询公司提供咨询劳务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。

明确日常活动是为了区分收入与利得的关系，不属于日常活动所形成的经济利益流入应作为利得处理，如企业处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。

（2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

收入应当会导致经济利益流入企业，从而导致资产增加或负债减少。

但是并非所有的经济利益的流入都是收入，如所有者投入资本也会导致经济利益流入企业，但应计入所有者权益，而不能确认为收入。

（3）收入应当最终导致所有者权益的增加。

由于收入会导致资产增加或负债减少，最终必然导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不能确认为收入。

收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才能加以确认：第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业；第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；第三，经济利益的流入额能够可靠计量。

2.费用。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：
（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。

日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动是一致的。

以工业企业为例，日常活动所产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。

将费用界定为日常活动所形成的经济利益流出，目的是将费用与损失区分，非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当确认为损失，如企业处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反合同支付的违约金等。

（2）费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润。

费用会导致经济利益的流出，从而导致企业资产的减少或负债的增加（最终导致资产减少）。

但并非所有的经济利益的流出都属于费用，如向所有者分配利润也会导致经济利益流出，就属于所有者权益的抵减，不能确认为费用。

（3）费用应当最终导致所有者权益减少。

不会导致所有者权益减少的经济利益流出，不能确认为费用，如企业偿还一笔短期借款，会导致经济利益流出企业，但负债也同时减少，不会导致所有者权益的减少，所以不能确认为费用。

费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时符合以下条件才可以确认：第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业；第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；第三，经济利益的流出额能够可靠计量。