第五章账户体系与分类

（二）成本计算账户 成本计算账户:P151 结构：账户的借方归集应记入某一 成本计算对象的全部费用，包括直接费 用和经分配结转的间接费用；贷方登记 转出已完成某一阶段成本计算对象的实 际成本，期末如有余额在借方，表示尚 未完成某一阶段成本计算对象的实际成 本。 特点：P51 属于此类账户的有：材料采购、生 产成本、在建工程等。
借方 贷方 借方
贷方 借方 贷方
由于在这个账户中，总分类账户的 余额不能如实反映企业与有关债权和债 务的结余情况，所以在编制资产负债表 时，必须根据其明细账的余额分析填列， 将属于债权部分的余额以“其他应收款” 项目列在资产负债表的资产方，而属于 债务部分的余额则以“其他应付款”项 目列在资产负债表的负债方，以便反映 债权债务的实际状况。 “应收账款”、“应付账款”同理。
（二）投资权益账户（资本类账户） 投资权益账户:用来核算和监督企业所有者 投入资本的增减变动及其结存情况的账户。 投资权益账户的结构：账户的贷方登记所 有者投入资本和公积金的增加数额，借方登记 所有者投入资本和公积金的减少数额，余额在 贷方，表示期末投资者实际投入资本和公积金 的实有数额。 特点:账户的余额在贷方，账户的总账和明 细账只提供货币指标。 属于此类账户的有：实收资本、资本公积、 盈余公积等。
期初余额 200 债权增加 100 债权减少 债务减少 50 债务增加 本期发生额 150 本期发生额 期末余额 往来 单位 甲工厂 乙工厂 合 计 期初余额 300 300 100 100 本期发生额 100 50 150 300 200 500 300 200 500 150 期末余额 100 100 250 250
调整公式： 被调整账户余额-抵减账户余额 =被调整账户实有数 抵减账户根据被调整账户的性质，可 分为资产抵减账户和负债抵减账户。 属于资产抵减账户的有：累计折旧、 坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌 价准备、长期投资减值准备等。 属于负债抵减账户的有：应付债券— —债券折价等。
（二）附加账户 附加账户:是用来增加被调整账户的余额， 以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。 特点： P155附加账户与其被调整账户的 性质相同，账户的结构相同，账户的余额方向 相同。 调整公式： 被调整账户的余额+附加账户的余额 =被调整账户实有数 属于此类账户的有：应付债券——债券溢 价。
第四节 按账户用途与结构建立的账户体系 及分类
一、账户的用途与结构的含义P145 二、账户按用途与结构建立的体系框架
盘存账户 投资权益账户（资本类账户） 基本账户 结算账户 跨期摊配账户 抵减账户 调整账户 附加账户 抵减附加账户 集合分配账户 业务账户 成本计算账户 损益账户
三、基本账户的内容 基本账户:是用来反映和监督资产、负 债、所有者权益的实有数和增减变动情 况的账户。 基本账户的特点是：这些账户反映的 对象是企业经济活动的基础，通常都有 余额，其余额期末均要反映在资产负债 表上。 基本账户又可分为如下四小类：盘存 账户、投资权益账户（资本类账户）、 结算账户、跨期摊配账户。
（四）跨期摊配账户 跨期摊配账户:P150 结构：借方登记费用的实际支付数 额，贷方登记应由各会计期间负担的费 用数额。 属于此类账户的有：长期待摊费用。
四、调整账户 调整账户: P154 特点:P157 调整账户根据调整方式不同，可分为三种： 抵减（备抵）账户、附加账户、抵减附加账户。 （一）抵减（备抵）账户 抵减账户:是用来抵减被调整账户的余额， 以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。 特点： P154其账户的余额方向与被调整 账户的余额方向相反。
（三）结算账户 结算账户:P146 结算账户的特点：149 结算账户具体又可分为三种： 1、债权结算账户（结算资产账户） 债权结算帐户：P147 债权结算账户的结构：P147 属于此类账户的有：应收账款、应收 票据、其他应收款、预付账款等。
2、债务结算账户（结算负债账户） 债务结算账户：P147 债务结算账户的结构：P148 属于此类账户的有：短期借款、长 期借款、应付债券、长期应付款、应付 票据、应付账款、预收账款、其他应付 款、应付职工薪酬、应交税费、应付利 润、其他应交款等。
二、建立账户体系的方式 建立账户体系的常用标准有：P140 按账户的经济内容建立的账户体系； 按账户与会计报表的关系建立的账户 体系； 按账户的用途、结构0
第三节 按账户与会计报表关系建 立的账户体系及分类
一、资产负债表账户 资产负债表账户是指账户所提供的资料是编 制资产负债表的基本依据。 这类账户的数字特点是时点数，即期末通常 有余额，反映的经济内容都是资金运动的静态 状况。因此，资产负债表账户又称实账户。 资产负债表账户包括资产账户、负债账户和 所有者权益账户三类。
（一）盘存账户 盘存账户:是用来反映和监督可以用盘 存的方法进行清查的财产物资和货币资 金实有数的账户。 P145 盘存账户的结构：P146 特点：P146 属于此类账户的有：现金、银行存款、 其他货币资金、原材料、低值易耗品、 包装物、产成品、固定资产、生产成本 （余额部分）、材料采购（余额部分）、 在建工程（余额部分）、长期投资等。
（三）抵减附加账户 抵减附加账户:P155 特点：具有两种调整方式，具有共 同性质和双重结构。 属于此类账户的有：材料成本差异、 产品成本差异。
五、业务账户 业务账户:用来反映、监督企业在经营过程 中发生的各种业务活动的账户。 特点：这类账户反映的经济内容是经营过程 及成果，其发生额与利润有密切联系，是编制 利润表的基本依据。 业务帐户具体又分为三类：集合分配账户、 成本计算账户、损益计算账户。 （一）集合分配账户 集合分配账户:P149 结构：P149 特点：P150 属于此类账户的有：制造费用.
3、债权债务结算账户（结算资产负债账 户） 债权债务结算账户：P148 这类账户具有双重性质，其结构特 点:P148 属于此类账户的有：其他往来、应付 账款（预付账款不多时，将预付账款计 入“应付账款”）、应收账款（预收账 款不多时，将预收账款计入“应收账 款”）等。 例：“其他往来”
其他往来（总分类账）
二、利润表账户 利润表账户是指账户所提供的资料是编制利 润表的依据。 这类账户的数字特点是时期数，即发生额反 映重要的会计信息，是利润表各项数字的主要 来源，反映的经济内容都是资金运动的动态状 况，期末结转后通常没有余额。因此，资产负 债表账户又称虚账户。 利润表账户包括收入账户、费用成本账户和 利润账户三类。
第五章
账户体系与分类
• 第一节 建立账户体系的意义及方式 • 第二节 按经济内容建立的账户体系及分 类 • 第三节 按账户与会计报表关系建立的账 户体系与分类 • 第四节 按账户用途与结构建立的账户体 系与分类
结束本章
第一节 建立账户体系的意义与方式
一、建立账户体系的意义 账户体系:由各个彼此独立、作用互补、 具有内在联系的账户所组成的完整的账 户系列，称为账户体系。 建立账户体系的意义 ：建立账户体系 是科学设置账户的基本要求；是复式记 账的客观要求；是获取系统账务会计信 息，全面掌握各项财务指标的基础。
（三）损益计算账户 损益计算账户:反映企业一定时期的 各项收支，并据以计算确定企业最终财 务成果的账户。 损益计算账户又分为三种： 1、收入类账户 收入类账户：P152 结构：P152
特点：收入账户是属于期间性质的账户， 会计期末将收入账户的贷方余额结转到“本年 利润”账户后，收入账户无余额。 属于此类账户的有：主营业务收入、其他 业务收入、投资收益、营业外收入等。 2、费用类账户 费用类账户：P152 结构：P152 特点：费用账户是属于期间性质的账户， 会计期末将费用账户的借方余额结转到“本年 利润”账户后，费用账户无余额。
属于此类账户的有：主营业务成本、销售费 用、营业税金及其附加、其他业务支出、管理 费用、财务费用、营业外支出、所得税等。 3、财务成果类账户 财务成果类账户：是用来核算和监督企业 一定会计期间内全部经营成果的账户。 结构：账户的贷方登记期末从各收入账户 转入的本期发生的各项收入数额；借方登记期 末从各费用账户转入的本期发生的各项费用数 额；余额如果在贷方，表示本期实现的净利润； 余额如果在借方，表示本期实现的净亏损。 特点：P153 属于此类账户的有：本年利润等。