第五章账户体系与分类

第四节 按账户用途与结构建立的账户体系 及分类
一、账户的用途与结构的含义P145 二、账户按用途与结构建立的体系框架
盘存账户 投资权益账户（资本类账户） 基本账户 结算账户 跨期摊配账户 抵减账户 调整账户 附加账户 抵减附加账户 集合分配账户 业务账户 成本计算账户 损益账户
三、基本账户的内容 基本账户:是用来反映和监督资产、负 债、所有者权益的实有数和增减变动情 况的账户。 基本账户的特点是：这些账户反映的 对象是企业经济活动的基础，通常都有 余额，其余额期末均要反映在资产负债 表上。 基本账户又可分为如下四小类：盘存 账户、投资权益账户（资本类账户）、 结算账户、跨期摊配账户。
（三）损益计算账户 损益计算账户:反映企业一定时期的 各项收支，并据以计算确定企业最终财 务成果的账户。 损益计算账户又分为三种： 1、收入类账户 收入类账户：P152 结构：P152
特点：收入账户是属于期间性质的账户， 会计期末将收入账户的贷方余额结转到“本年 利润”账户后，收入账户无余额。 属于此类账户的有：主营业务收入、其他 业务收入、投资收益、营业外收入等。 2、费用类账户 费用类账户：P152 结构：P152 特点：费用账户是属于期间性质的账户， 会计期末将费用账户的借方余额结转到“本年 利润”账户后，费用账户无余额。
（三）结算账户 结算账户:P146 结算账户的特点：149 结算账户具体又可分为三种： 1、债权结算账户（结算资产账户） 债权结算帐户：P147 债权结算账户的结构：P147 属于此类账户的有：应收账款、应收 票据、其他应收款、预付账款等。
2、债务结算账户（结算负债账户） 债务结算账户：P147 债务结算账户的结构：P148 属于此类账户的有：短期借款、长 期借款、应付债券、长期应付款、应付 票据、应付账款、预收账款、其他应付 款、应付职工薪酬、应交税费、应付利 润、其他应交款等。
（四）跨期摊配账户 跨期摊配账户:P150 结构：借方登记费用的实际支付数 额，贷方登记应由各会计期间负担的费 用数额。 属于此类账户的有：长期待摊费用。
四、调整账户 调整账户: P154 特点:P157 调整账户根据调整方式不同，可分为三种： 抵减（备抵）账户、附加账户、抵减附加账户。 （一）抵减（备抵）账户 抵减账户:是用来抵减被调整账户的余额， 以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。 特点： P154其账户的余额方向与被调整 账户的余额方向相反。
（二）投资权益账户（资本类账户） 投资权益账户:用来核算和监督企业所有者 投入资本的增减变动及其结存情况的账户。 投资权益账户的结构：账户的贷方登记所 有者投入资本和公积金的增加数额，借方登记 所有者投入资本和公积金的减少数额，余额在 贷方，表示期末投资者实际投入资本和公积金 的实有数额。 特点:账户的余额在贷方，账户的总账和明 细账只提供货币指标。 属于此类账户的有：实收资本、资本公积、 盈余公积等。
二、建立账户体系的方式 建立账户体系的常用标准有：P140 按账户的经济内容建立的账户体系； 按账户与会计报表的关系建立的账户 体系； 按账户的用途、结构建立的账户体系。
第二节 按经济内容建立的账户体 系及分类
P140
第三节 按账户与会计报表关系建 立的账户体系及分类
一、资产负债表账户 资产负债表账户是指账户所提供的资料是编 制资产负债表的基本依据。 这类账户的数字特点是时点数，即期末通常 有余额，反映的经济内容都是资金运动的静态 状况。因此，资产负债表账户又称实账户。 资产负债表账户包括资产账户、负债账户和 所有者权益账户三类。
（三）抵减附加账户 抵减附加账户:P155 特点：具有两种调整方式，具有共 同性质和双重结构。 属于此类账户的有：材料成本差异、 产品成本差异。
五、业务账户 业务账户:用来反映、监督企业在经营过程 中发生的各种业务活动的账户。 特点：这类账户反映的经济内容是经营过程 及成果，其发生额与利润有密切联系，是编制 利润表的基本依据。 业务帐户具体又分为三类：集合分配账户、 成本计算账户、损益计算账户。 （一）集合分配账户 集合分配账户:P149 结构：P149 特点：P150 属于此类账户的有：制造费用.
3、债权债务结算账户（结算资产负债账 户） 债权债务结算账户：P148 这类账户具有双重性质，其结构特 点:P148 属于此类账户的有：其他往来、应付 账款（预付账款不多时，将预付账款计 入“应付账款”）、应收账款（预收账 款不多时，将预收账款计入“应收账 款”）等。 例：“其他往来”
其他往来（总分类账）
二、利润表账户 利润表账户是指账户所提供的资料是编制利 润表的依据。 这类账户的数字特点是时期数，即发生额反 映重要的会计信息，是利润表各项数字的主要 来源，反映的经济内容都是资金运动的动态状 况，期末结转后通常没有余额。因此，资产负 债表账户又称虚账户。 利润表账户包括收入账户、费用成本账户和 利润账户三类。
调整公式： 被调整账户余额-抵减账户余额 =被调整账户实有数 抵减账户根据被调整账户的性质，可 分为资产抵减账户和负债抵减账户。 属于资产抵减账户的有：累计折旧、 坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌 价准备、长期投资减值准备等。 属于负债抵减账户的有：应付债券— —债券折价等。
（二）附加账户 附加账户:是用来增加被调整账户的余额， 以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。 特点： P155附加账户与其被调整账户的 性质相同，账户的结构相同，账户的余额方向 相同。 调整公式： 被调整账户的余额+附加账户的余额 =被调整账户实有数 属于此类账户的有：应付债券——债券溢 价。
属于此类账户的有：主营业务成本、销售费 用、营业税金及其附加、其他业务支出、管理 费用、财务费用、营业外支出、所得税等。 3、财务成果类账户 财务成果类账户：是用来核算和监督企业 一定会计期间内全部经营成果的账户。 结构：账户的贷方登记期末从各收入账户 转入的本期发生的各项收入数额；借方登记期 末从各费用账户转入的本期发生的各项费用数 额；余额如果在贷方，表示本期实现的净利润； 余额如果在借方，表示本期实现的净亏损。 特点：P153 属于此类账户的有：本年利润等。
（一）盘存账户 盘存账户:是用来反映和监督可以用盘 存的方法进行清查的财产物资和货币资 金实有数的账户。 P145 盘存账户的结构：P146 特点：P146 属于此类账户的有：现金、银行存款、 其他货币资金、原材料、低值易耗品、 包装物、产成品、固定资产、生产成本 （余额部分）、材料采购（余额部分）、 在建工程（余额部分）、长期投资等。
第五章
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账户体系与分类
• 第一节 建立账户体系的意义及方式 • 第二节 按经济内容建立的账户体系及分 类 • 第三节 按账户与会计报表关系建立的账 户体系与分类 • 第四节 按账户用途与结构建立的账户体 系与分类
结束本章
第一节 建立账户体系的意义与方式
一、建立账户体系的意义 账户体系:由各个彼此独立、作用互补、 具有内在联系的账户所组成的完整的账 户系列，称为账户体系。 建立账户体系的意义 ：建立账户体系 是科学设置账户的基本要求；是复式记 账的客观要求；是获取系统账务会计信 息，全面掌握各项财务指标的基础。
期初余额 200 债权增加 100 债权减少 债务减少 50 债务增加 本期发生额 150 本期发生额 期末余额 往来 单位 甲工厂 乙工厂 合 计 期初余额 300 300 100 100 本期发生额 100 50 150 300 200 500 300 200 500 150 期末余额 100 100 250 250
（二）成本计算账户 成本计算账户:P151 结构：账户的借方归集应记入某一 成本计算对象的全部费用，包括直接费 用和经分配结转的间接费用；贷方登记 转出已完成某一阶段成本计算对象的实 际成本，期末如有余额在借方，表示尚 未完成某一阶段成本计算对象的实际成 本。 特点：P51 属于此类账户的有：材料采购、生 产成本、在建工程等。
借方 贷方 借方
贷方 借方 贷方
由于在这个账户中，总分类账户的 余额不能如实反映企业与有关债权和债 务的结余情况，所以在编制资产负债表 时，必须根据其明细账的余额分析填列， 将属于债权部分的余额以“其他应收款” 项目列在资产负债表的资产方，而属于 债务部分的余额则以“其他应付款”项 目列在资产负债表的负债方，以便反映 债权债务的实际状况。 “应收账款”、“应付账款”同理。