增值税与企业所得税的联动评估模型

增值税与企业所得税联动评估模型

税收风险预警识别模型的设立是税务机关以纳税遵从最大化为目标,科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评,力求最具效率地运用有限征管资源，不断降低纳税遵从风险和税收执法与管理风险的探索。区局在探讨增值税和企业所得税的联系和区别的基础上，构建增值税和企业所得税的联动评估模型，以期推动增值税和企业所得税“一体化”关联管理和纳税评估。

第一部分模型介绍

(一)、基本概念：

“两税联评”是指利用增值税、企业所得税税种间的关联性，综合运用各类数据信息进行比对分析，对纳税人一定时期内“两税”的纳税申报情况实施的综合性评估工作。

（二）、应用要点：

“两税”联评通过对增值税与企业所得税（简称“两税”）进行假设并建立相应的模型，对两税进行联动评估分析研究。对纳税人海量数据分析，以经济活动的合理性、法律规章的合规性为基础，尝试利用风险预警的相关方法构建企业税务风险预警机制。

（三）、设计目的：

“两税”联评模型的依据是增值税与企业所得税税基间存在的关联性。在方法的选择上首先考虑了模型的可操作性和实用性。通过了解增值税与企业所得税的联系并进行联动评估分析，找出企业税务中存在的问题，有无偷漏税。

（四）、联评对象：

“两税”联评对象为“两税”均由国税负责征管的纳税人。“两税”联评主要是由综合管理部门根据 CTAIS 系统、利用SQL语句查询指标等预警信息，确定“两税”联评对象，报市局下达任务，交税源管理部门实施纳税评估。在已进行的单税种评估中，如发现问题有可能涉及另一税种的应将其追加为联评对象。

（五）联评方法：

“两税”联评主要有三种方法：一是对比分析法。将纳税人“两税”数据进行逻辑比对，分析判断数据差异,主要用于“两税”申报销售收入的对比分析、“两税”税负率的理论值与实际值的对比分析等。二是趋势分析法。将纳税人连续若干期的“两税”数据进行分析计算，分别得出各税种的增减变化方向与幅度，对两者的变动趋势进行同步对比，评估其变化是否合理，主要用于进项抵扣金额与销售成本的变动、“两税”应纳税额变动等指标的对比分析。三是关联分析法。该法分别将纳税人“两税”互相关联的项目进行判断是否合理，主要用于其他业务收入、营业外收入、捐赠支出、红字发票等项目的评估分析。

在运用上述方法实施两税联评时，应在分税种的纳税评估基础上，利用掌握的各类涉税信息，考虑企业纵向历史数据与横向同行业数据的分析，综合应用各税种的具体评估方法，采用人机结合的方式，提高评估分析深度与准确性。评估人员应将联评分析的情况，在《纳税评估工作底稿》中详细记录。

第二部份、预警指标和基本模型：

一、预警指标：

二、基本分析模型：

（一）增值税税负率与毛利率对比分析：

1．数据来源。CTAIS系统中的“两税”申报表企业报送的财务报表和企业所得税年度申报表。利用上述预警指标（2）和（7），及SQL语句查询。

2．分析目的。评估是否有隐瞒收入、虚抵进项和多摊成本等问题。

3．评估模型。当税负率或毛利率分别超过预警值上下 20% 时开展纳税评估。

4．评估原理。增值税税负率和毛利率与上年同期相比变动趋向应一致。当税负率同比持平或上升而毛利率下降时，需看企业是否有虚摊成本的现象，实地核查并重点审核企业的“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”等科目，看企业是否将未取得发票的外购项目作了税前扣除。当毛利率同比持平或上升而税负率下降时，需看企业有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额的现象,实地核查并重点审核企业的“往来”科目的贷方余额，看企业是否有挂记销售的情况;审核科目，看有无外购抵扣项目用于非应税项目的情况；核实企业的库存商品和现金日记账，看账实是否相符。

（二）增值税税负率与工业增加值对比分析

1．数据来源。CTAIS 系统中的“两税”申报表、企业报送的财务报表和企业所得税年度申报表。利用上述预警指标（3）和（16）（18），及SQL语句查询的指标。

2．分析目的。对比分析增值税税负率的理论值与实际值的差异。

3．评估模型。工业增加值＝工资＋折旧＋利润＋税金；增值税税负率理论值＝工业增加值×增值税适用税率÷主营业务收入× 100%。

4．评估原理。当增值税税负率理论值与实际值差距超过预警值（一般为 20%）时，首先应实地核查“其他业务收入”和“营业外收入”等科目及期间费用的红字，看有无少计增值税收入的问题；其次应核实企业成本结转是否属实，是否任意改变存货计价方式，是否存在人为调节利润情况，重点关注享受企业所得税优惠的企业；最后应结合对往来项目的变动分析，核实企业存货项目是否属实。

（三）进项抵扣金额与主营业务成本变动同步性对比分析

1．数据来源。CTAIS 系统中的“两税”申报表、企业报送的财务报表和企业所得税年度申报表。利用上述预警指标（11）和（17）和SQL语句查询值。

2．分析目的。评估增值税进项税额抵扣与企业所得税成本扣除是否匹配。

3．评估模型。进项抵扣金额变动率＝（本期申报抵扣进项税额合计数－上年同期申报抵扣进项税额合计数）÷上年同期申报抵扣进项税额合计数×100% ；销售商品成本变动率＝（本期销售商品成本数－上年同期商品成本数）÷上年同期销售商品成本数×100%；评估指标比率＝进项抵扣金额变动率 / 销售商品成本变动率。

4．评估原理。当评估指标比率在 0.8～1.0 之间时，判断进项扣除金额与销售成本变动基本同步，属于正常情况；当比率在0.5～0.8或1.0～2.0之间时，虽然进项扣除金额与销售成本变动方向一致，但变动幅度相差较大，应实地核查纳税人的存货、固定资产、职工人数和工资水平等的变化与评估指标比率变化方向是否一致，同时看企业结转成本的计价方法是否发生变化，进而综合判断两者变动是否同步；当计算的评估指标比率小于0，进项扣除金额与销售成本变动方向相反，可判断两者变动存在异常情况。

（四）“两税”应纳税额变动对比分析

1．数据来源。CTAIS 系统中的“两税”申报表、企业报送的财务报表和企业所得税年度申报表。利用上述预警指标（1）和（4）和SQL语句查询值。

2．分析目的。评估增值税与企业所得税应纳税额增减变化是否同步。

3．评估模型。增值税应纳税额变动率＝（本年增值税应纳税额－上年增值