小企业会计准则中出口退税的会计处理

小企业会计准则中出口退税的会计处理学院会计与金融学院

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目录

一、研究意义 (4)

二、出口退税的账务处理依据方法 (4)

（一）外贸企业 (4)

（二）生产企业 (5)

三、《小企业会计准则》下出口退税账务处理 (6)

四、例题分析 (7)

五、总结 (10)

六、参考文献： (11)

小企业会计准则中出口退税的会计处理

摘要

出口货物退税，简称出口退税，是指对出口的货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收制度的重要组成部分。出口退税通过退还部分或全部出口货物在国内流通时已缴纳的税款，减轻了相关国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇，2013年1月1日日起，《小企业会计准则》在小企业范围内正式实施，《小企业会计准则》简化会计处理，在此讨论《小企业会计准则》中出口退税具体的会计处理。

关键词：小企业会计准则，出口退税，会计处理

一、研究意义

随着国家税制的改革，我国改革了已有退还产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法，建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退（免）税制度。出口退税这一会计实务变得越来越重要，企业要能成功申报出口退税，正确的账务处理很关键，因此研究学习《小企业会计准则》在出口退税的具体账务处理，有助于加深了解出口退税这一重要会计实务的理解和实施。

二、出口退税的账务处理依据方法

（一）外贸企业

1、外贸企业出口货物应退增值税税额的依据及计算方法。（1）企业对出口货物单独设立库存帐和销售帐记载的，应依据购进出口货物的增值税专用发票所列明的进项金额；对库存和销售均采用加权平均价核算的。

退税依据=出口货物数量*加权平均进价。

应退税额=增值税专用发票所列进项金额×退税率或征收率（2）对出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的，退税依据计算如下：

原辅材料应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率

加工费应退税额=加工费发票所列金额×出口货物的退税率

总应退税额=原辅材料应退税额+加工费应退税额

2、外贸企业出口货物应退消费税的依据及计算方法。

属于从价定率计征的货物应根据外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格为依据；属于从量定额计征的货物应根据购进和报关出口的数量为准。

应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）×税率（单位税额）

（二）生产企业

1、生产企业出口货物应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，如CIF,CFR等，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

免抵退税额的计算

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

2、消费税的计税依据

生产企业自营或委托外贸企业代理出口的消费税的应税货物，属从价定率计征的按增值税的计税价格为依据；属于从量定额计征的按出口数量为依据，予以免征消费税。

三、《小企业会计准则》下出口退税账务处理

（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：

借：应收账款（或银行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

（2）根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：

借：主营业务成本（或其他业务成本等）

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

（3）月末根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理：

借：其他应收款

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

（4）月末根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：

借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

（5）收到退税款时的会计处理

借：银行存款

贷：其他应收款--出口退税

（6）相关政策规定

A.实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性公司: 按规定计算的当期出口物资不予免征，抵扣和退税的税额，计入出口物资成本借：主营业务成本

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

按规定计算的当期应予抵扣税额

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

B、不实行“免、低、退”办法的公司出口物资

借：应收账款（当期出口物资应收的款项）

借：其它应收款（按规定计算的应收出口退税）

借：主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）

贷：主营业务收入（当期出口物资实现的营业收入）

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

收到退回的税款

借：银行存款

贷：其它应收款

四、例题分析

例1：甲企业是具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出