会计准则与税法差异分析XXXX10

《税》所得税法10条 未经核定的准备 金支出在计算应纳税所得额时不得扣 除。所得税法条例55条未经核定的准 备金支出，是指不符合国务院财政、 税务主管部门规定的各项资产减值准 备、风险准备等准备金支出。在实际 发生时扣除。
调整：企业计提存货跌价准备时，调 增应纳税所得额，转回或转销存货跌 价准备时，调减应纳税所得额。
6、存货损失的会计与税法差异
1、外购存货
《会》采购成本包括购买价款、相关税 费、运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用。
《税》所得税条例72条 通过支付现金 方式取得的存货，以购买价款和支付的 相关税费为成本。
说明：
1、双方处理原则一致 2、根据税前扣除真实性原则，即计税成本 确认时应有合法的有效凭据 国家税务总局公告2011年第34号第六项规 定： 企业当年度实际发生的相关成本、费用， 由于各种原因未能及时取得该成本、费用 的有效凭证，企业在预缴季度所得税时， 可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算 清缴时，应补充提供该成本、费用的有效
会计准则是税法贯彻执行的重要基础
一、会计与税法存在差异的原因
❖ 目标不同 ❖ 前提和原则不同 ❖ 计量依据不同
1.目标不同
税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的 纳税行为，解决的是财富如何在国家与纳税 人之间的分配问题，保证国家财政收入。
企业会计的目标是向财务会计报告使用者提 供与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息，反映企业管理层受托责任 履行情况，有助于财务会计报告使用者作出 经济决策。
2.前提与原则不同
基本前提比较
❖ 会计主体
纳税主体
❖ 持续经营 ❖ 会计分期
பைடு நூலகம்
纳税期限
❖ 货币计量
从价定率 从量定额
信息质量所遵循的原则比较 ❖ 客观性原则——税收法定原则 ❖ 相关性原则——相关性原则（配比） ❖ 重要性原则——公平原则 ❖ 谨慎性原则——应税行为原则 ❖ 实质重于形式原则——应税行为原则
3、接受捐赠存货
《会》（准则没有规定）捐赠方提供的 发票、报关单、有关协议等凭证和应支 付的相关税费；市场价和应支付的相关 税费。
《税》所得税法6条 计税收入总额项目 中包括：接受捐赠收入；条例72条接受 捐赠的存货的计税基础应以公允价值和 支付的相关税费确定。
无差异
例：接受捐赠原材料一批，专用发
3. 计量属性不同 会计（1）历史成本 (2)重置成本
(3)可变现净值 (4)现值(5)公允价值。 税收（1）历史成本（2）公允价值
企业会计准则体系的构成
2006年发布：
基本会计准则
38项具体准则 财会（2006）3
会计准则应用指南 财会（2006）18 （1）32项会计准则解释 （2）会计科目和主要账务处理
票，价款10万元，增值税1.7万元，用 存款支付运费0.1万元，取得运输发票， 材料入库。
借：原材料
100930
应交税费－增(进) 17070
贷：银行存款
1000
营业外收入
117000
4、投资者投入的存货
《会》应当按照投资合同或协议约定的价 值确定，但合同或协议约定价值不公允的 除外。 《税》条例72条 通过支付现金以外的方式 取得的存货，以该存货的公允价值和支付
应交税费－增（进） 3.4
贷：实收资本
21
资本公积－资本溢价
12.4
假设公允价值为25万元。
借：原材料
25
应交税费－增（进） 3.4
贷：实收资本
21
资本公积－资本溢价
7.4
5、存货期末计量的会计与税法的差 异
《会》“成本与可变现净值孰低法”，资 产负债表日存货成本高于可变现净值时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 当以前已计减值的存货的价值回升，减记 的金额应当予以恢复，转回的金额必须在 计提的存货跌价准备金额之内 ： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
的相关税费为成本。
注意：1、计价基本相同 2、法47条 企业实施其他不具有合
理商业目的的安排而减少其应纳税收入或 者所得额的，税务机关有权按照合理方法 调整。
例：企业接受投入原材料，专用发票，价款20
万元，增值税3.4万元，投资协议双方认定价值
30万元，资本份额21万元。（协议价公允）
借：原材料
30
6、存货损失的会计与税法差异
《会》发生时计入“待处理财产损溢” 包括损失的成本和转出的进项税额。对 于损失的审批程序，准则没有明确规定， 属于内部管理问题。
1、自然损耗：管理费用 2、计量差错和管理不善：扣除赔偿， 管理费用 3、自然灾害和意外事故：扣除赔偿， 营业外支出
《税》条例56条企业的各项资产，包括 固、生、无、长期待摊费用、投资资产、 存货等，以历史成本为计税基础。条例 37条企业在生产经营活动中发生的合理 的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
与会计处理基本相同。 但要注意条例38条非金融企业向非金融企业 借款的利息支出，不超过按照金融企业同期 同类贷款利率计算的数额的部分。 国家税务总局公告2011年第34号第一项规定： 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税 前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷 款利率情况说明”，以证明其利息支出的合 理性。
企业会计准则 与税法差异分析
黑龙江省税务干部学校 宋祥军
一、会计准则与税法存在差异的 原因
二、会计准则与税法的差异分析
会计准则与税法的联系
会计准则与税法都是调整微观经济业务 事项的法律规范
会计准则与税法的制定相互影响、共同 发展
税法规范一般是建立在会计规范的基础上， 同时会计规范也需要适应税法规范变革的 要求
2007—2009年发布：企企业业会会计计准准则则解解释释（（一二））财财会会（（22000087） ）1114
企业会计准则解释（三）财会（2009）8 企业会计准则解释（四）财会（2010）15
二、存货准则与税法差异分析
1、外购存货 2、自制存货 3、接受捐赠存货 4、投资者投入的存货 5、存货期末计量的会计与税法的差异
2、自制存货
《会》包括采购成本、加工成本、借款费用。
加工成本包括直接人工和制造费用。
加工成本的确定原则： 如果能够直接计入有 关的成本核算对象，则应直接计入该成本核算对 象。否则，应按照合理的分配方法分配计入有关 的成本核算对象。
借款费用：符合资本化条件（即需要经过相当长 时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货）