朱文展 增值税的改革和完善

讪头大学(学院)继续教育学院毕业论文（设计）增值税的改革和完善学生朱文展指导教师张自强专业经济管理层次学号教学点工作单位东莞会计代理有限公司2010年 9 月大学(学院)继续教育学院制增值税的改革和完善摘要：我国现行增值税，无论在税制方面，还是在征管方面仍属于发展型。

即不完善型增值税，本文就深抓增值税的税制改革、完善增值税的征收管理方面作进一步的阐述关键词：增值税的改革、完善增值税是我国的一个大税种。

近几年来，随着依法治税的不断加快，增值税的改革力度也在不断加大，在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破。

但我国现行增值税与理想的增值税还有很大差别，增值税的优越性还不能充分的发挥，尚存在诸多问题和弊端亟待解决，因此，加强税制改革，完善其征收管理势在必行。

目录1、改革完善我国增值税的几点措施1.1扩大征税范围1.2建立严密的征扣税机制1.3做好增值税转型1.4建立增值税信息网，改进防伪税控系统2、我国现行的增值税存在的主要问题2.1管理手段落后，信息收集、传递不到位2.2生产型增值税已成为经济发展的制约因素2.3税款抵扣不实2.4征收范围过窄3、对增值税改革的建议一、改革完善我国增值税的几点措施（一）扩大征税范围我国现行增值税的征收范围只集中在工业生产和商业流通两方面，而其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输业和建筑安装等领域，原征收营业税应改征收增值税。

另外一些不动产也应开征增值税。

这样有利于扩大增值税的征收范围，保证增值税抵扣链条完整，内在制约机制得到充分的发挥；保证主体税种地位不受威胁，增值税税率高于营业税税率，增加国家财政收入；可以解决增值税与营业税在某些行为如混合销售与兼营销售行为界限划分不清的问题。

（二）建立严密的征扣税机制一是将增值税的征税范围延伸到目前仍在征收营业税的劳务服务领域，解决同一征管单位分征两种税种所带来的矛盾，避免因分征两种税导致增值税征扣机制中断，使增值税征、扣税机制失去完整性和连贯性的问题。

二是将资本性货物统一纳入即征税又扣税的范围，从而解决了国内生产的资本性货物只征不扣，外国进口的资本性货物不征不扣两项政策不统一的矛盾。

（三）做好增值税转型我国现行的增值税类型为“生产型”，随着经济的发展，其弊端日益显露。

因此，我国要发展社会主义市场经济和建立完善现代企业制度，就应该逐步开始对增值税由“生产型”向“消费型”转换（四）建立增值税信息网，改进防伪税控系统借鉴现代管理科学的信息论原理，大力推行计算机在增值税管理领域的应用，建立完备的征管运行信息网络。

鉴于我国零星分散的纳税人较多，应用计算机管理的基础薄弱，可以考虑从增值税一般纳税人开始做起。

由于一般纳税人具备用计算机开具专用发票并报税的条件，如果将涉税的信息录入终端设在基层税务所，税务机关就有条件将增值税一般纳税人的财务报表录入信息网，掌握企业的真实情况。

此外，还要大力改进防伪税控系统，切实发挥增值税在我国经济发展中应有的作用。

二、我国现行的增值税存在的主要问题（一）管理手段落后，信息收集、传递不到位目前，我国增值税主要还是靠手工管理，现代化程度还很低，其表现在：首先，增值税管理从登记、认定、申报、抵扣、稽核到查处等各环节基本还停留在手工阶段，虽然有些地区初步实现了增值税人机共管，但计算机等现代化管理工具的使用效率并不高，且计算机等管理工具覆盖面小，更未联成网络，形成合力。

其次，纳税人的信息来自基层税务部门，经过筛选后再进入信息系统，导致传递落后、不全，上级难以掌握下级真实具体的情况，导致决策不到位。

因此就严重影响了增值税在经济生活中作用的发挥。

（二）生产型增值税已成为经济发展的制约因素随着我国经济的逐步发展，生产型增值税的弊端逐渐显露。

首先，在生产型增值税条件下重复征税问题未能彻底解决，固定资产价值的一部分通过折旧的方式转移到创造的货物价值中，从而形成销项税额。

因此企业的有机构成越高，重复征税的程度越深。

其次，生产型增值税影响出口产品在国际上的竞争力。

各国产品以不含税价格进入国际市场进行竞争已成为惯例。

由于生产型增值税对外购的固定资产价款不予抵扣，导致我国的产品在进入国际市场时仍然含税，使得我国产品在与外国得到彻底抵扣税的同类进口产品竞争时处于不利的地位。

（三）税款抵扣不实我国现行的增值税是购进扣税法，在抵扣方面存在着少扣和多扣两种现象并存的状况。

税款抵扣不实主要表现在：！增值税存在多档税率，1、征收率和抵扣率$如果购销环节税率不一，就会导致增值税多扣和少扣，抵扣不实。

2、增值税两类纳税人在抵扣政策上不同，一般纳税人如果向小规模纳税人购进货物和劳务，只能抵扣6%或4%，却必须按税法规定税率17%或13%计算纳税。

3）其他抵扣凭证不够规范统一，也使得增值税税款抵扣不实。

如交通运输业课征的营业税，税率为3%，按增值税原理，基本不属于增值税的抵扣范围，但目前我国不仅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其税率。

增值税税款抵扣不实，不仅违反了增值税原理，而且在实践中产生了诸多弊端，这不利于扩大产品出口，不利于企业参与国际市场竞争，增值税抵扣项目审核比较困难，不法分子用扣税差异，偷逃国家税收。

（四）征收范围过窄我国税法规定：在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进出口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售额计征增值税。

由此可以看出现行增值税的征收范围只集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业。

从课征的对象来看主要是动产和劳务，没有涉及到不动产。

其弊端主要表现在：1）增值税抵扣链条不完整，内在制约机制不能充分有效的发挥，与工业和商业十分密切的交通运输业和建筑安装等领域，仍继续征收营业税，致使增值税抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优越性难以发挥。

2）增值税主体税种的地位受到威胁。

增值税是我国主要税种之一，在整个税收收入中所占的比重很大，是国家建设所需资金的主要来源，但税制改革以来增值税占税收收入的比重明显下降。

3）政策界限难以区分。

随着改革的不断深化，经济活动行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行为征收的政策界限难以准确的划分，如混合销售行为和兼营销售行为等。

三、对增值税改革的建议增值税的政策改革，既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例，同时还要考虑可操作性。

因此，改革和完善增值税制度势在必行。

<FONTNN0ONNPEURWQSLO2< font>（一）稳步渐进地实施增值税的转型。

实行彻底的、与国际统一的、先进的“消费型增值税”是我国税制发展的方向和必然趋势如果实施消费型增值税，首先，将彻底消除重复征税的可能，而且使固定资产一部分投入能提前得到补偿，这有利于加速企业资金周转，充分调动企业科技投入的积极性；其次，有利于实现市场对资源配置的基础作用，实现不同行业、不同组织形式的企业真正的公平税负、平等竞争；再次，有利于进出口贸易，在进口环节上，如果国内产品销售采用消费型增值税，可使国内产品的税负轻于进口产品，从而抑制进口。

在出口环节上，消费型能够实现增值税全面抵扣已征税款，符合终点课税原则，最容易保证足额退税。

（二）完善纳税人认定标准，保护增值税制度。

目前，增值税纳税人的划分标准有两个：一是销售额；二是财务核算水平。

如果将属于再生产中间环节的企业划分为小规模纳税人，往往会造成增值税抵扣链条的中断。

因此，在纳税人划分上，应在现有标准之上，考虑增加一条行业标准，即根据该行业在社会再生产中所处的环节，区别对待。

对处于商品流转的中间环节，应尽量将其划分为一般纳税人，以保持增值税抵扣链条的完整。

对这类纳税人，一方面努力促使提高核算水平；一方面对销售额要求可适当降低。

<FONTNN0ONNPEURWQSLO2< font>（三）扩大增值税的征收范围。

我国应借鉴发达国家的经验，结合我国国情，把增值税的征税范围进一步扩大，将增值税课征范围延伸到整个工业生产流通及大部分服务领域，使我国的增值税形成一个完整的课征体系，把那些与货物交易密切相连的服务业划入增值税征收范围，主要包括：交通运输业、建筑业、代理业、仓储业、租赁业以及广告业等；将那些与货物交易关系不密切的服务业（金融、保险、咨询业等），课征营业税，既保持简便易行的课征办法，又不破坏增值税的运作机制，达到税收征管的科学、高效。

关于农业问题，由于农业特别是粮食的特殊性，加之我国农业的现状及地位，解决农业（农产品）问题不宜操之过急，可采取农村改革的成功做法，结合农业税的改革，坚持稳妥试点、政策引导、农民自愿的方针。

当我国农业生产商品化、社会化和资本有机构成达到一定程度时，首先选择那些已形成现代化规模、商品化程度较高的农场或农工商联合公司等进行示范改革，最终将农业（农产品）整体划入增值税征收范围。

结论:我国现行增值税存在的问题，并从对增值税概念的质疑、小规模纳税人、重复征税、征税范围偏窄、计算麻烦等五个方面指出其不足。

为使我国的增值税形成完整的课征体系，我认为应尽快采取消费型增值税；完善纳税人认定标准，保护增值税制度；扩大增值税的征收范围等三大措施后记：在学校生活了三年时间。

终于要接触论文了，而且要踏入社会接触社会了，其中在校也学习了不少知识，首先要感谢我们的老师，经过两三个月的时间也终于完成了毕业论文的初稿。

在此，再次感谢我们的指导老师黄彦老师。

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尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得xx大学（或学院）或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。

与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在毕业论文（设计）中作了明确的说明并表示了谢意。