房地产开发企业会计第八章-文档资料
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❖ 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金 股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投 资收益”科目
交易性金融资产投资的核算
❖ 在持有可供出售金融资产期间收到的属于取得可供出售金融 资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利， 借记“银行存款”科目，，贷记“应收利息”或“应收股利” 科目。
房地产开发企业会计第八章-文档资料
房地产开发企业 会计
第八章 对外投资的核算
本章要点
❖ 房地产开发企业对外投资的类型 ❖ 掌握金融资产投资的核算 ❖ 掌握长期股权投资的核算 ❖ 了解投资发生减值的处理
第一节 交易性金融资产投资的核算
❖ 一、投资概述
❖ 根据我国企业会计准则的规定，企业对外投 资的核算分为四类：交易性金融资产投资、 可供出售金融资产投资、持有至到期投资和 长期股权投资。其中，前三项金融资产投资 由《企业会计准则--金融工具确认和计量》 进行规范，长期股权投资由《企业会计准则-长期股权投资》进行规范。
所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等应在 “交易性金融资产”科目进行核算。本科目应当按照交易性 金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动” 进行明细核算。
交易性金融资产投资的核算
❖ 交易性金融资产的投资成本按取得交易性金融资产的公允价 值（不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利 息或已宣告但尚未发放的现金股利）计量，取得时按公允价 值借记“交易性金融资产（成本）”，按发生的交易费用， 借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或 已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收 股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
❖ 收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息，借记 “银行存款”科目，贷记“应收利息”科目；收到可供出售 权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借 记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
❖ 期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差 额计入权益，资产终止确认时转出，并计入当期损益。可供 出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可 供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
❖ 在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或 在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股 利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现 金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收 股利”或“应收利息”科目。
交易性金融资产投资的核算
❖ 期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值 之间的差额计入损益，交易性金融资产的公允价值 高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产 （公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损 益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相 反的会计分录。本科目期末借方余额，反映企业交 易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产投资的核算
❖ 如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金 融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是 说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一 些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事件，否则将持有至到期。
交易性金融资产投资的核算
❖ 持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资， 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额， 借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目；如为 一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算 确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应计利 息）”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定 的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷 记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。
❖ [例8-1]
交易性金融资产投资的核算
❖ 三、可供出售金融资产投资的核算 ❖ 可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非
衍生金融资产。房地产开发企业对可供出售金融资产的投资， 在“可供出售金融资产”科目进行核算。本科目按照可供出 售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、 “公允价值变动”、“应计利息”进行明细核算。 ❖ 对于划分为可供出售金融资产，包括划分为可供出售的股票 投资、债券投资等金融资产。取得时按可供出售金融资产的 公允价值（不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领 取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和， 借记“可供出售金融资产（成本）” 科目，按已到付息期但 尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应 收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款”等科目。
பைடு நூலகம்
交易性金融资产投资的核算
❖ 二、交易性金融资产投资的核算
❖ 符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融 资产：
❖ 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； ❖ 2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具
投资组合中的一部分； ❖ 3、属于衍生金融工具。 ❖ 房地产开发企业对交易性金融资产的投资，包括为交易目的
❖ [例8-2]
交易性金融资产投资的核算
❖ 四、持有至到期投资的核算 ❖ 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。 ❖ 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期 投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2） 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资 产。
交易性金融资产投资的核算
❖ 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银 行存款”、等科目，按可供出售金融资产的成本，贷记“可 供出售金融资产（成本）”科目，按应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资 本公积”科目，，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
交易性金融资产投资的核算
❖ 在持有可供出售金融资产期间收到的属于取得可供出售金融 资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利， 借记“银行存款”科目，，贷记“应收利息”或“应收股利” 科目。
房地产开发企业会计第八章-文档资料
房地产开发企业 会计
第八章 对外投资的核算
本章要点
❖ 房地产开发企业对外投资的类型 ❖ 掌握金融资产投资的核算 ❖ 掌握长期股权投资的核算 ❖ 了解投资发生减值的处理
第一节 交易性金融资产投资的核算
❖ 一、投资概述
❖ 根据我国企业会计准则的规定，企业对外投 资的核算分为四类：交易性金融资产投资、 可供出售金融资产投资、持有至到期投资和 长期股权投资。其中，前三项金融资产投资 由《企业会计准则--金融工具确认和计量》 进行规范，长期股权投资由《企业会计准则-长期股权投资》进行规范。
所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等应在 “交易性金融资产”科目进行核算。本科目应当按照交易性 金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动” 进行明细核算。
交易性金融资产投资的核算
❖ 交易性金融资产的投资成本按取得交易性金融资产的公允价 值（不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利 息或已宣告但尚未发放的现金股利）计量，取得时按公允价 值借记“交易性金融资产（成本）”，按发生的交易费用， 借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或 已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收 股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
❖ 收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息，借记 “银行存款”科目，贷记“应收利息”科目；收到可供出售 权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借 记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
❖ 期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差 额计入权益，资产终止确认时转出，并计入当期损益。可供 出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可 供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
❖ 在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或 在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股 利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现 金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收 股利”或“应收利息”科目。
交易性金融资产投资的核算
❖ 期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值 之间的差额计入损益，交易性金融资产的公允价值 高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产 （公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损 益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相 反的会计分录。本科目期末借方余额，反映企业交 易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产投资的核算
❖ 如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金 融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是 说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一 些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事件，否则将持有至到期。
交易性金融资产投资的核算
❖ 持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资， 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额， 借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目；如为 一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算 确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应计利 息）”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定 的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷 记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。
❖ [例8-1]
交易性金融资产投资的核算
❖ 三、可供出售金融资产投资的核算 ❖ 可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非
衍生金融资产。房地产开发企业对可供出售金融资产的投资， 在“可供出售金融资产”科目进行核算。本科目按照可供出 售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、 “公允价值变动”、“应计利息”进行明细核算。 ❖ 对于划分为可供出售金融资产，包括划分为可供出售的股票 投资、债券投资等金融资产。取得时按可供出售金融资产的 公允价值（不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领 取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和， 借记“可供出售金融资产（成本）” 科目，按已到付息期但 尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应 收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款”等科目。
பைடு நூலகம்
交易性金融资产投资的核算
❖ 二、交易性金融资产投资的核算
❖ 符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融 资产：
❖ 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； ❖ 2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具
投资组合中的一部分； ❖ 3、属于衍生金融工具。 ❖ 房地产开发企业对交易性金融资产的投资，包括为交易目的
❖ [例8-2]
交易性金融资产投资的核算
❖ 四、持有至到期投资的核算 ❖ 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。 ❖ 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期 投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2） 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资 产。
交易性金融资产投资的核算
❖ 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银 行存款”、等科目，按可供出售金融资产的成本，贷记“可 供出售金融资产（成本）”科目，按应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资 本公积”科目，，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。