配送成本管理PPT课件

业成本库、资源动因和作业动因等。
• （二）作业成本法的计算步骤如下:
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• 1.直接成本费用的归集:包括直接材料、直接人工和其他直接 费用;
• 2.作业的鉴定:在企业采用作业成本法核算系统之前,首先应分 析确定构成企业作业链的具体作业,这些作业受业务量而不是 受产出量的影响;
• 3.成本库费用的归集:在确定了企业的作业划分之后,就需要以 作业为对象,根据作业消耗资源的情况,归集各作业发生的各种 费用,并把每个作业发生的费用集合分别列作一个成本库;
• 4.成本动因的确定:成本动因即引起成本发生的因素,为各成本 库确定合适的成本动因,是作业成本法成本库费用分配的关键;
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• 5.成本动因费率计算:成本动因费率是指单位成本动因所引起 的制造费用的数量,成本动因费率的计算用公式表示为:
R=C/D
• 式中:R—成本库的成本动因费率
• C—成本库的费用
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• 二、作业成本法的核心思想及计算步骤
• （一）核心思想
•
作业成本法是一种以“作业”为基础,以“成本驱动
因素”理论为依据,通过分析成本发生的动因,对构成产品
成本的各种间接费用,采用不同间接费用率进行不同成本
分配,最终确定产品成本的一种成本计算方法。作业成本
法在分配成本的过程中,涉及到的概念有:资源、作业、作
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三、
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四、
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• 配送企业采用制造企业成本计算方法,应用于配送 成本的计算有一定的缺陷,主要体现在两个方面,一 个方面是计算不准确,另一个方面是成本控制可能 产生负功能行为。传统的成本计算方法注重有形 产品成本,而属于服务业的配送作业,产出的无形产 品,应该考虑对于配送成本进行归集分配,克服因采 用传统的成本计算方法产生的问题,从而保证配送 成本计算信息的真实性和成本计算的客观性。作 业成本法作为一种被逐渐推广使用的成本计算方 法,在配送成本的计算中使用,有其实际意义
第八章 配送成本
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第一节 配送成本的含义与特征
一、
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• 二．配送成本的特征
• 配送成本是物流成本的一种，其特征表现在以下几个方面。
• （1）配送成本的隐蔽性。 如同物流成本冰山理论指出的一样， 要想直接从企业的财会业务中完整地提取出企业发生的配送成本难 以办到。通常的财务会计不是完全不能掌握配送成本，通过“销售 费用”、“管理费用”科目可以看出部分配送费用情况。但这些科 目反映的费用仅仅只是全部配送成本的一部分，即企业对外支付的 配送费用，并且这一部分费用往往是混同在其他有关费用中而并不 是单独设立“配送费用”科目进行独立核算。
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• 第二节 作业成本法
• 一、作业成本法理论的产生
• 作业成本法(Activity-based Costing,简称ABC)起源于美国, 首先是科勒(Kohler·Eric L)的作业会计思想,其思想主要来自 于对20世纪30年代水力发电活动的思考,作业会计的假设是所 有的成本都是变动的,所有的成本都能够找出具体负责人,控制 由责任人实施,科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入 会计和管理之中,被认为是作业成本法的萌芽;其次是斯拖布 斯(G.T. Staubus )的会计思想,斯拖布斯是第二位研究作业成 本法的学者,他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971 年的《作业成本计算和投入产出会计》和
• D—成本库的成本动因总量
• 6.成本库费用的分配:计算出成本动因费率后,根据各产品消 耗各成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配,每种产品 从各成本库中所分配所得的费用之和,即为每种产品的费用分 配额;
• 7.作业成本的计算:作业的总成本是作业过程中所发生的直接 成本与其他费用之和:
• 总成本=直接材料+直接人工+其他费用
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• （2）配送成本削减具有乘数效应。假定销售额为1 000元， 配送成本为100元。如果配送成本降低10％，就可以得到 10元的利润，这种配送成本削减的乘数效应是不言自明的。 假如这个企业的销售利润率为2％，则创造10元的利润， 需要增加500元的销售额。即降低10％的配送成本所起的 作用相当于销售额增加50％。可见，配送成本的下降会产 生极大的效益。
• 具体来讲，在商业企业中，配送所发生的费用是计算在销售费用
中的；同样，备货时支付的费用最终也会归入销售费用；而配送中
发生的人工费用与其他部门的人工费用一起分别列入管理费用和销
售费用；与配送有关的利息和企业内的其他利息一起计入营业外费
用。这样企业支出的有关配送费用实际上就隐藏在了各种财务会计
科目中，管理人员很难意识到配送管理的重要性之所在。
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• 1988年的《服务与决策的作业成本计算———决策有用框 架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念; 最后是20世纪末作业成本法研究的全面兴起, 1984年,美 国的罗宾.库珀(Robin Cooper)和罗珀特·开普兰(Robert S.Kaplan)两位教授在前人的基础上,对ABC的现实意义、 动作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行 了全面、深入的分析,系统地提出了作业成本法。从此,作 业成本法得到了理论界大力推崇,从而使得作业成本法在 理论上日趋完善;在实务上的应用也日益广泛,美、日和西 欧诸国的企业,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技 术企业,得到了广泛的应用。
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• （3）配送成本的“效益背反”。就如同物流成本的“效益背反”一 样，由于配送中心是一比较综合的物流系统，“效益背反”的现象也 比较明显。譬如，尽量减少库存据点以及库存，必然引起库存补充频 繁，从而增加运输次数，同时，仓库的减少，会导致配送距离变长， 运输费用进一步增大。此时一方成本降低，另一方成本增大，产生成 本二律背反状态。如果运输费的增加超过保管费的降低部分，总的成 本反而会增加，这样减少库存据点以及库存变得毫无意义。例如，简 化包装，可降低包装作业强度，进而降低包装成本。但与此同时却导 致仓库里货物堆放不能过高，降低了保管效率，而且，由于包装简化， 在装卸和运输过程中容易出现包装破损，导致搬运效率降低，破坏率 增加。