农业银行开展管理审计的实证研究
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２ １ 年第 ５期 ０２ 总第 １５期 ５
中国农业银行武汉培训学 院学报 Ｊｕ ｏｍ￣ ｏ Ａ ＣＷｕ ａ ｒ ｎ ｇＣ Ｕｇ ｆ Ｂ ｈｎＴａ ｉ ｏ ｅｅ ｉｎ
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农业银行开 展管理审计 的实证研究
［ 中图分 类号 ］Ｆ ３ ．３ ［ 献标 识码 】Ａ ［ ８２ ３ 文 文章 编号 ］１０ ４ １ （０２）５－ ０９— ４ ０４－ ８７ ２ １ ０ ０ ３ ０ 现 代商业 银行 在 内部 管理 活动 中 ， 用管理 运 审计 手 段不 仅是 强 化 内部 审计 监 督 职 能 的 一项 重要举措 ， 也是加强经 营管理、 提高经 营效益水 平的有效途径。农业银行 内部审计体制改革以 后， 全行审计工作的组织架构、 职能定位都发生 了重大变化。董事长多次要求审计工作要逐步 由传统的合规审计 向以风险为导向的现代管理 审计 和绩效 审计 转变 。监 事长 、 审计师 也多次 总 强 调要 尽 快 推 进 审 计 转 型 ， 升 审 计 层 次 。为 提 此， 本文结合农业银行实际， 现代商业银行开 对 展管理审计的内容和重点 ， 原则与方法进行了有 益的实践探索和研究。 现 代商 业银行 管 理 审计 的涵义及 其特 点 概述 管理 审 计 产 生 于 ２ ０世 纪 ３ Ｏ年 代 ， 用 于 应 ６ ０至 ７ ０年代 ， 它是从 财 务 审计 和 内部 审计 发 展 而来 的， 其范围和技术更具综合性、 绩效性与管 理性。管理审计首先在美 国产生 ， 后来 在英国、 日本 有所发 展 。管 理 审计 以提 高 企业 经 营 管 理 水平和经济效益为主要 目标 ， 以经营及效益评价 为主 要 内容 ， 近代 管理 学 和审计 学发 展形成 的 是 新 的思 想 和方 法 ， 审计 从 监 督 、 制 转 向评 价 使 控 和推 动 ， 由事后 审计 发 展 到事 前 、 中监督 和评 事 价 。管理 审计 是指 对 企 业 管 理 活 动 中各 种 管 理 职能及工作业绩进行的审计 。而现代商业银行 管理审计是指对现代商业银行及其分支机构管 理活动中的各种管理职能及工作业绩所进行 的
位、 全过程的审计 ， 并随着经济 的发展、 社会的进 步、 管理理论 的发展 ， 以及管理 目标的变化而变
化。
农业 银行作 为 一 家 国家 控 股 的 大 型上 市 银 行 ， 四大国有控股商业银行中， 在 其经营 网点最 多， 人员最多 ， 网络覆盖面最全 ， 管理线条最长 ， 开展管理审计要求最迫切 。近几年 ， 农业银行结 合经营管理实际， 对管理审计的内容和重点进行 了有益的探索和研究， 专门组织审计业务骨干编 写 了管理 审计 和绩 效审计 手册 ， 每年 要组 织开展 次 对一级 分行 及 以下 经 营机 构 的管 理 审 计 和 绩效审计 活动 ， 并不断总结提高 ， 逐步使管理审 计 和 绩效 审计形 成规范 化 、 系统化 和制度 化 。 概括农 业银 行 的管 理 审计 内容和重 点 ， 主要 是从战略决策、 组织管理 、 制度保障、 风险管理 、 绩效 管理 等基 本管理 职能人 手进 行管理 审计 ， 通 过评 估各 种管理 职能 的健全 陛和 有效性 ， 审查 管 理水 平 和管理 素 质 的高低 以 及管 理 活 动 的经 济 性、 效率性和效果性 ， 并针对管理中所存在的问 题提出改进的建议和意见 。通过近几年的管理 审计实践， 取得了较好的审计效果， 有力促进了 全行经 营管理水平 的迅速提高 ， 到了总行党 受 委、 董事会及高管层 的充分肯定 。 （ ） 时开展 战略 决策 审计 。 一 及 战 略决 策审 计 就是 对 组 织 各层 次 的 战略 决 策 活动 以及战略 决策管 理 的全 过 程进行 的分析 、 评价 与监督 。农 业 银 行 的 战 略决 策 审计 包 括 战 略 管理 审计 、 策管理 审计 两部分 内容 。战略管 决 理 审计 主要是 以战 略管理 活动 为对象 ， 通过对 战 略制定、 战略执行、 略执行 效果进行 综合、 战 系 统 、 立和定 期核查 ， 价 战 略制定 的科学 性 ， 独 评 衡 量 战 略执行 的有效 性 ， 高 战略管理 的质量 和效 提 率， 促进总行战略的有效贯彻和被审计单位 自身 战 略的准确 实 现 。战 略管 理 审 计 的 目的在 于 通 过评价被审计单位对总行 战略的贯彻执行， 自身 战 略制定 的科学 性 ， 战略实施 的有 效性 和战 略执 行效 果 的效益性 ， 助总行 战略有 效执 行和被 审 帮 计 单位 自身 战 略 目标 准确 实 现 。决 策 管理 审计 主要是通过对决策组织体系、 决策管理过程和决 策执行效果 的审查 ， 评价决策管理 体系的健全 性 ， 量决策 程序 的规范性 和决策执行 的有效 衡 性， 提高全行决策管理水平。 目前 ， 我们农业银 行的决策管理审计主要包括决策体系审计 、 决策 执行 审计 和决 策效 果 审 计 三个 方 面 内容 。战 略 决策审计的 目的在于通过 向管理层提供与制定 决策和执行决策有关的分析 陛信息， 缩小决策在 执行 中的偏 差 ， 降低决 策 失 误 的风 险 ， 进 分 行 促 科学决策、 民主决策 ， 提高分行决策制定和执行 的绩效 。
一
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［ 收稿 日期 ］０２ －７ ０ ２ １＿ｏ ＿２
审计。它通过审查 现代商业银行及其分支机构 的管理能力和水平 ， 评价管理效 能， 监督高级管 理人员履行管理职责等工作， 促使现代商业银行 改进管理 ， 提高经营效益。它是财务会计 审计的 扩大形式 ， 现代商业银行 内部 审计 的主要标 是 志。是一种深层次、 高层次 的审计 由此可见 ， 管理 审计 是社 会 经 济 和审计 事 业 发 展 到 一定 阶 段而形成 的一种新的审计类别 ， 是相对于传统财 务 审计 的一个 概 念 。 管理 审计 是 为 了 查 找 组织 内部各职能部 门和经营过程中存在或潜在的薄 弱环节 ， 而对被审计单位的经营管理进行的一种 独立 、 客观、 建设性 、 咨询性 的监督、 检查、 评价并 深 入剖析 的一 种 活动 ， 进 管理人 员改 进管理 以促 方式， 提高资源使用效率 ， 更好地完成管理责任 。 管理审计本身并不具有管理职能， 而是一种评价 控制活动， 不能代替或重复管理部门的工作。 现代商业银行管理 审计 的总体 目标是通过 实施管理 审计 ， 监督、 评价、 鉴证被审计单位经营 管理责任 的履行情况 ， 促进被审计单位不断提高 管理水平和经营效益。具体 目标包括 ： 评价经营 管理水平 ， 完善激励约束机制 ； 改善经营管理方 式， 稳步提高价值创造能力； 完善内部治理架构 ， 促进管理责任履行 。 二 、农业银 行 开展 管 理 审 计 的 内容 与 重 点 探 索 管理审计的内容 ， 既包括资产负债损益等业 务经营全面审计 ， 又包括管理责任、 管理效率和 管理行为的管理审计 ， 还包括内控管理制度的综 合评价 等 。它 涉及 到银行业 务经 营 的全过程 ， 涵 盖 了 银 行 经 营 管 理 的方 方 面 面 ， 以说 是 全 方 可
张 光 军 王 璐 ２
武汉 ４０７ ； ３０ １ 武汉 ４０７ ） ３００ （． １中国农业银行审计局武汉分局 ， 湖北 ２ 武汉理工大学经济学院， ． 湖北 ［ 摘
要】 本文结合农业银行 实际， 对现代 商业银行开展管理审计的内容和重点、 原则与方法进
行了有益的探索和研究。旨在更好地运用管理审计手段， 一步强化现代商业银行 内部审计监督职能， 进 推动和促进现代商业银行加强经营管理、 提高经营效益水平。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ ［ 关键词 ］ 管理 审计 ；内容 重 点 ； 则方 法 原
中国农业银行武汉培训学 院学报 Ｊｕ ｏｍ￣ ｏ Ａ ＣＷｕ ａ ｒ ｎ ｇＣ Ｕｇ ｆ Ｂ ｈｎＴａ ｉ ｏ ｅｅ ｉｎ
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农业银行开 展管理审计 的实证研究
［ 中图分 类号 ］Ｆ ３ ．３ ［ 献标 识码 】Ａ ［ ８２ ３ 文 文章 编号 ］１０ ４ １ （０２）５－ ０９— ４ ０４－ ８７ ２ １ ０ ０ ３ ０ 现 代商业 银行 在 内部 管理 活动 中 ， 用管理 运 审计 手 段不 仅是 强 化 内部 审计 监 督 职 能 的 一项 重要举措 ， 也是加强经 营管理、 提高经 营效益水 平的有效途径。农业银行 内部审计体制改革以 后， 全行审计工作的组织架构、 职能定位都发生 了重大变化。董事长多次要求审计工作要逐步 由传统的合规审计 向以风险为导向的现代管理 审计 和绩效 审计 转变 。监 事长 、 审计师 也多次 总 强 调要 尽 快 推 进 审 计 转 型 ， 升 审 计 层 次 。为 提 此， 本文结合农业银行实际， 现代商业银行开 对 展管理审计的内容和重点 ， 原则与方法进行了有 益的实践探索和研究。 现 代商 业银行 管 理 审计 的涵义及 其特 点 概述 管理 审 计 产 生 于 ２ ０世 纪 ３ Ｏ年 代 ， 用 于 应 ６ ０至 ７ ０年代 ， 它是从 财 务 审计 和 内部 审计 发 展 而来 的， 其范围和技术更具综合性、 绩效性与管 理性。管理审计首先在美 国产生 ， 后来 在英国、 日本 有所发 展 。管 理 审计 以提 高 企业 经 营 管 理 水平和经济效益为主要 目标 ， 以经营及效益评价 为主 要 内容 ， 近代 管理 学 和审计 学发 展形成 的 是 新 的思 想 和方 法 ， 审计 从 监 督 、 制 转 向评 价 使 控 和推 动 ， 由事后 审计 发 展 到事 前 、 中监督 和评 事 价 。管理 审计 是指 对 企 业 管 理 活 动 中各 种 管 理 职能及工作业绩进行的审计 。而现代商业银行 管理审计是指对现代商业银行及其分支机构管 理活动中的各种管理职能及工作业绩所进行 的
位、 全过程的审计 ， 并随着经济 的发展、 社会的进 步、 管理理论 的发展 ， 以及管理 目标的变化而变
化。
农业 银行作 为 一 家 国家 控 股 的 大 型上 市 银 行 ， 四大国有控股商业银行中， 在 其经营 网点最 多， 人员最多 ， 网络覆盖面最全 ， 管理线条最长 ， 开展管理审计要求最迫切 。近几年 ， 农业银行结 合经营管理实际， 对管理审计的内容和重点进行 了有益的探索和研究， 专门组织审计业务骨干编 写 了管理 审计 和绩 效审计 手册 ， 每年 要组 织开展 次 对一级 分行 及 以下 经 营机 构 的管 理 审 计 和 绩效审计 活动 ， 并不断总结提高 ， 逐步使管理审 计 和 绩效 审计形 成规范 化 、 系统化 和制度 化 。 概括农 业银 行 的管 理 审计 内容和重 点 ， 主要 是从战略决策、 组织管理 、 制度保障、 风险管理 、 绩效 管理 等基 本管理 职能人 手进 行管理 审计 ， 通 过评 估各 种管理 职能 的健全 陛和 有效性 ， 审查 管 理水 平 和管理 素 质 的高低 以 及管 理 活 动 的经 济 性、 效率性和效果性 ， 并针对管理中所存在的问 题提出改进的建议和意见 。通过近几年的管理 审计实践， 取得了较好的审计效果， 有力促进了 全行经 营管理水平 的迅速提高 ， 到了总行党 受 委、 董事会及高管层 的充分肯定 。 （ ） 时开展 战略 决策 审计 。 一 及 战 略决 策审 计 就是 对 组 织 各层 次 的 战略 决 策 活动 以及战略 决策管 理 的全 过 程进行 的分析 、 评价 与监督 。农 业 银 行 的 战 略决 策 审计 包 括 战 略 管理 审计 、 策管理 审计 两部分 内容 。战略管 决 理 审计 主要是 以战 略管理 活动 为对象 ， 通过对 战 略制定、 战略执行、 略执行 效果进行 综合、 战 系 统 、 立和定 期核查 ， 价 战 略制定 的科学 性 ， 独 评 衡 量 战 略执行 的有效 性 ， 高 战略管理 的质量 和效 提 率， 促进总行战略的有效贯彻和被审计单位 自身 战 略的准确 实 现 。战 略管 理 审 计 的 目的在 于 通 过评价被审计单位对总行 战略的贯彻执行， 自身 战 略制定 的科学 性 ， 战略实施 的有 效性 和战 略执 行效 果 的效益性 ， 助总行 战略有 效执 行和被 审 帮 计 单位 自身 战 略 目标 准确 实 现 。决 策 管理 审计 主要是通过对决策组织体系、 决策管理过程和决 策执行效果 的审查 ， 评价决策管理 体系的健全 性 ， 量决策 程序 的规范性 和决策执行 的有效 衡 性， 提高全行决策管理水平。 目前 ， 我们农业银 行的决策管理审计主要包括决策体系审计 、 决策 执行 审计 和决 策效 果 审 计 三个 方 面 内容 。战 略 决策审计的 目的在于通过 向管理层提供与制定 决策和执行决策有关的分析 陛信息， 缩小决策在 执行 中的偏 差 ， 降低决 策 失 误 的风 险 ， 进 分 行 促 科学决策、 民主决策 ， 提高分行决策制定和执行 的绩效 。
一
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［ 收稿 日期 ］０２ －７ ０ ２ １＿ｏ ＿２
审计。它通过审查 现代商业银行及其分支机构 的管理能力和水平 ， 评价管理效 能， 监督高级管 理人员履行管理职责等工作， 促使现代商业银行 改进管理 ， 提高经营效益。它是财务会计 审计的 扩大形式 ， 现代商业银行 内部 审计 的主要标 是 志。是一种深层次、 高层次 的审计 由此可见 ， 管理 审计 是社 会 经 济 和审计 事 业 发 展 到 一定 阶 段而形成 的一种新的审计类别 ， 是相对于传统财 务 审计 的一个 概 念 。 管理 审计 是 为 了 查 找 组织 内部各职能部 门和经营过程中存在或潜在的薄 弱环节 ， 而对被审计单位的经营管理进行的一种 独立 、 客观、 建设性 、 咨询性 的监督、 检查、 评价并 深 入剖析 的一 种 活动 ， 进 管理人 员改 进管理 以促 方式， 提高资源使用效率 ， 更好地完成管理责任 。 管理审计本身并不具有管理职能， 而是一种评价 控制活动， 不能代替或重复管理部门的工作。 现代商业银行管理 审计 的总体 目标是通过 实施管理 审计 ， 监督、 评价、 鉴证被审计单位经营 管理责任 的履行情况 ， 促进被审计单位不断提高 管理水平和经营效益。具体 目标包括 ： 评价经营 管理水平 ， 完善激励约束机制 ； 改善经营管理方 式， 稳步提高价值创造能力； 完善内部治理架构 ， 促进管理责任履行 。 二 、农业银 行 开展 管 理 审 计 的 内容 与 重 点 探 索 管理审计的内容 ， 既包括资产负债损益等业 务经营全面审计 ， 又包括管理责任、 管理效率和 管理行为的管理审计 ， 还包括内控管理制度的综 合评价 等 。它 涉及 到银行业 务经 营 的全过程 ， 涵 盖 了 银 行 经 营 管 理 的方 方 面 面 ， 以说 是 全 方 可
张 光 军 王 璐 ２
武汉 ４０７ ； ３０ １ 武汉 ４０７ ） ３００ （． １中国农业银行审计局武汉分局 ， 湖北 ２ 武汉理工大学经济学院， ． 湖北 ［ 摘
要】 本文结合农业银行 实际， 对现代 商业银行开展管理审计的内容和重点、 原则与方法进
行了有益的探索和研究。旨在更好地运用管理审计手段， 一步强化现代商业银行 内部审计监督职能， 进 推动和促进现代商业银行加强经营管理、 提高经营效益水平。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ ［ 关键词 ］ 管理 审计 ；内容 重 点 ； 则方 法 原