第七章审计计划、重要性及审计风险(答案解析)

第七章审计计划、重要性及审计风险（答案解析）
一、单项选择题。

1.注册会计师在审计过程中，在（）必须恰当运用重要性原则。

A．计划阶段和实施阶段
B．计划阶段、实施阶段和报告阶段
C．编制审计计划时和评价审计结果时
D．实施阶段和报告阶段
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】注册会计师应运用重要性原则的情况包括：（1）确定审计程序的性质、时间和范围时，（2）评价审计结果时。

2.在确定重要性时，对于流动性较高的会计报表项目，注册会计师应当（）。

A．确定较高的重要性水平
B．确定较低的重要性水平
C．不考虑项目的流动性
D．以上各项均不对
【您的答案】
【正确答案】 A
3.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（）作为会计报表层次的重要性水平。

A.最高者
B.最低者
C.平均数
D.加权平均数
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

4.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为固有风险为60%，控制风险为50%，则注册会计师应承担（）的检查风险。

A.30%
B.1.35%
C.2.7%
D.15%
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】检查风险=4.5%÷（60%×50%）=15%
5.如果尚未调整的错报或漏报汇总数大大小于会计报表层次重要性水平，但大于项目层次重要性水平，注册会计师应当（）。

A．发表无保留意见
B．追加审计程序
C．提请被审计单位调整会计报表
D．发表保留意见
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数小于会计报表层次重要性水平，意味着报表是公允的，对会计报表使用者的决策不会产生不利影响，当然应该发表无保留意见。

6.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，固有风险和（）越高，那么（）的可接受水平就越（）。

A．控制风险，审计风险，低
B．检查风险、控制风险、低
C．检查风险、审计风险、低
D．控制风险、检查风险、低
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，检查风险是指可结束的检查风险水平。

7.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。

A.呈同向变动关系
B.呈反向变动关系
C.呈比例变动关系
D.不存在关系
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】如果注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平较高，说明会计数据出现错弊的可能性很大，则需要较多的审计证据，来降低检查风险。

8.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是（）。

A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量
B.被审计单位的中期会计报表
C.内部控制调查问卷
D.与管理当局的沟通函
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。

9.注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试时，应当考虑的主要因素是（）。

A.相关内部控制的有效性
B.出具审计报告的时间要求
C.分支机构的分布区域
D.助理人员的知识和经验
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】这是01年试题
独立审计具体准则第11号——分析性复核
第十二条在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素：
(一)分析性复核的目标；
(二)分析性复核结果的可信赖程度；
(三)被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度；
(四)信息的相关性；
(五)相关信息的可获得性；
(六)相关信息的来源；
(七)相关信息的可靠性；
(八)相关信息的可比性；
(九)相关内部控制的有效性；
(十)前期审计中发现的会计调整事项。

10.注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试时，应当考虑的主要因素是（）。

A.相关内部控制的有效性
B.出具审计报告的时间要求
C.分支机构的分布区域
D.助理人员的知识和经验
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】这是01年试题。

独立审计具体准则第11号——分析性复核
第十二条在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素：
(一)分析性复核的目标；
(二)分析性复核结果的可信赖程度；
(三)被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度；
(四)信息的相关性；
(五)相关信息的可获得性；
(六)相关信息的来源；
(七)相关信息的可靠性；
(八)相关信息的可比性；
(九)相关内部控制的有效性；
(十)前期审计中发现的会计调整事项。

11.利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的（）。

A．初步评估水平
B．再次评估水平
C．计划估计水平
D．实际水平
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】初步评估水平是了解内控之后对控制风险的评估水平，再次评估水平是控制测试之后对控制风险的评估水平，审计风险模型中的控制风险水平就是控制测试之后的控制风险再次评估水平。

控制风险的计划估计水平是在了解内控之前的估计水平。

12.编制审计计划时，必须对重要性水平作出初步判断，其目的是（）。

A．评价固有风险
B．确定控制风险
C．确定所需审计证据的数量
D．确定审计风险
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】独立审计具体准则第10号－－审计重要性
第十条注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。

重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。

13.下列各项中属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（）。

A．审计程序能否达到审计目标
B．审计程序能否适合审计目的的具体情况
C．对审计重要性的制定是否恰当
D．重点审计程序的制定是否恰当
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 A、B、D为具体审计计划审核事项。

独立审计具体准则第3号——审计计划
第十八条对总体审计计划，应审核以下主要事项：
(一)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；
(二)时间预算是否合理；
(三)审计小组成员的选派与分工是否恰当；
(四)对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；
(五)对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当；
(六)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。

第十九条对具体审计计划，应审核以下主要事项：
(一)审计程序能否达到审计目标；
(二)审计程序是否适合各审计项目的具体情况；
(三)重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；
(四)重点审计程序的制定是否恰当。

14.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。

A.决定接受的检查风险水平为高水平
B.决定接受的检查风险水平为低水平
C.评估的控制风险水平为高水平
D.评估的控制风险水平为低水平
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，说明注册会计师实施的审计程序比较粗略，之所以如此就是因为可接受的检查风险水平为高水平。

15.在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于（）。

A.确定其他审计程序所得出的结论是否正确
B.确定相关审计结论的恰当性
C.确定是否需要追加其他审计程序
D.确定是否需要执行其他分析性复核审计程序
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】因分析性复核程序所取得的证据并不能完全证明其审计结论，在审计的实施阶段，分析性复核程序直接用作实质性测试的程序；在审计报告阶段，分析性复核程序所取得的证据也可帮助注册会计师评价审计过程的审计结论的恰当性和会计报表整体的公允反映。

二、多项选择题。

1.对总体审计计划，应审核以下主要事项：
A.审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当
B.时间预算是否合理
C.对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当
D.审计程序能否达到审计目标
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C
【答案解析】 D项是具体审计计划审核应考虑的主要事项。

2.注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断（）。

A.被审计单位的经营规模及业务性质
B.内部控制与审计风险的评估结果
C.会计报表各项目的性质及其相互关系
D.会计报表各项目的金额及其波动幅度
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
3.注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。

常用的判断基础包括( )
A.资产总额
B.净资产
C.营业收入
D.净利润
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
4.尚未调整的错报或漏报汇总数接近而未超过会计报表层次的重要性水平，注册会计师应当考虑（）。

A．发表无保留意见
B．追加审计程序
C．提请被审计单位调整已发现的错报或漏报
D．发表保留意见
【您的答案】
【正确答案】 B,C
【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数接近而未超过会计报表层次重要性水平，注册会计师签发不恰当审计意见的可能性增加，由于汇总错报尚未对会计报表整体的合法性和公允性产生影响，因此注册会计师应考虑提请被审计单位调整或披露已发现的重大错报漏报，或追加审计程序。

5.注册会计师在汇总评价被审计单位尚未调整的错报或漏报数额时，该汇总数应当包括（）。

A．前期尚未调整的错漏报
B．本期尚未调整的错漏报
C．推断的错漏报
D．期后事项及或有事项
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
6.注册会计师在确定是否存在其他关联方时，应考虑的审计程序包括（）。

A．查阅以前年度的审计工作底稿
B．查阅股东大会和董事会会议记录
C．询问前任注册会计师
D．了解主要投资者个人，关键管理人员和与其相关的其他单位的关系
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
7.在审计计划阶段，运用分析性复核的主要目的是（）。

A.评价重要性水平
B.进一步了解客户情况
C.确认存在潜在风险的领域
D.确定是否需要执行符合性测试
【您的答案】
【正确答案】 B,C
【答案解析】计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的：①使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解；②确认资料间异常的关系和意外的波动；
③以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。

只有了解内控后，才能确定是否进行符合性测试。

重要性的判断一般不考虑利用分
析性复核的结果，见下题解析。

8.在对某一认定制定初步审计策略时，必须设定的策略组成要素是（）。

A.估计控制风险时须执行的符合性测试
B.为使审计风险降至适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平
C.须了解内部控制的范围
D.控制风险的计划估计水平
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
9.注册会计师对分析性复核结果的依赖程度，取决于以下因素的（）。

A．分析项目的重要性
B．分析性复核预期结果的准确性
C．固有及控制风险的估计水平
D．分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序的结论的一致性。

【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D
【答案解析】参照《独立审计具体准则第11号——分析性复核》第十五条规定。

10.当出现下列情况时，注册会计师应将控制风险评估为高水平（）。

A.被审计单位内部控制失效
B.注册会计师难以评估内部控制的有效性
C.不拟进行符合性测试
D.拟进行符合性测试
【您的答案】
【正确答案】 A,B,C
【答案解析】注册会计师准备较多的利用实质性测试获取审计证据时可能将控制风险评价为高水平，ABC均属于这一情况，D控制风险评价为低水平时，注册会计师拟进行符合性测试，从而减少实质性测试。

三、判断题。

1.注册会计师可以改变固有风险、控制风险的估计水平，但无法改变固有风险、控制风险的实际水平。

（）
【您的答案】
【正确答案】对
2.当累计尚未更正错漏报额接近重要性水平时，注册会计师应考虑通过扩大实质性测试的范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】注册会计师应考虑追加审计程序或提请管理当局就已发现的错漏报调整会计报表，以降低审计风险。

3.注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查
风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】不能降低至可接受的水平，说明注册会计师无法获取充分适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。

4.分析性复核的资料主要涉及财务信息，但注册会计师根据实际情况也可利用非财务信息。

（）
【您的答案】
【正确答案】对
【答案解析】注册会计师可以对会计信息和非会计信息使用分析性复核程序。

5.审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划，审计计划通常应由业务负责人编制。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】通常应由负责该项审计业务的项目负责人编制，由业务负责人审核和批准。

6.注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。

（）
【您的答案】
【正确答案】对
7.为了保证审计计划的严肃性，审计计划一旦制定，实施过程不应修改审计计划。

（）【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】注册会计师应当视审计情况的变化及时对审计计划进行修改、补充。

审计计划的修改、补充意见，应经会计师事务所的有关业务负责人同意，并记录于审计工作底稿。

8.由于环境可能发生变化，因此，计划重要性最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时能使用的重要性水平。

（）
【您的答案】
【正确答案】对
【答案解析】由于环境可能发生变化，又加之在审计过程中可能会获得有关被审计单位的额外信息，因此，计划重要性最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时所使用的重要性水平。

9.如果审计单位内部控制行之有效，固有风险的控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒着较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。

（）
【您的答案】
【正确答案】对
10.注册会计师对被审计单位内部控制进行初步评估后，可以对内部控制的有效性作出肯定或否定的评价。

（）
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】对被审计单位内部控制进行初步评估，主要是对内部控制只否存在和如何设计提供基本支持，但还不能对内部控制的有效性作出肯定或否定的评价，要想对内部控制的有效性作出肯定或否定的评价必须等到符合性测试的实质性测试之后。

四、简答题。

1.注册会计师对分析性复核程序执行结果的信赖程度取决于哪些因素？
【您的答案】
【正确答案】取决于4个因素：
①被分析项目的重要性；
②针对相同的审计目标执行的其他审计程序；
③注册会计师预测分析性复核的期望结果的准确性；
④固有及控制风险的估计水平。

五、综合题。

1.某注册会计师对ABC公司2004年的会计报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，损益表的重要性水平为20万元。

ABC公司的总资产构成如下表。

账户金额（万元）
现金20
应收账款200
存货600
固定资产500
无形资产80
总计1400
请回答：
（1）ABC公司2004年会计报表层的计划重要性是多少？
（2）按资产所占比例如何分配会计报表重要性到各账户？有无缺陷？为什么？
【您的答案】
【正确答案】（1）根据《独立审计具体准则第10号──审计重要性》的要求，在制定计划时，注册会计师应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错漏报总体水平。

所以应选择14万元作为所有会计报表的计划重要性水平。

（2）因为初步估计的重要性水平为总资产的1%（14÷1400），按资产所占比例分配会计报表重要性到各账户时，则现金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。

根据《独立审计具体准则第10号──审计重要性》的要求，进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错漏报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本，而不仅是按资产所占比例将会计报表重要性水平分配到各账户。

按资产所占比例分配会计报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错漏报金额或审计成本。

因为，重要性概念是指将影响会计报表使用者决策的错漏报金额，账户金额的重要
性与证据是反向关系，注册会计师如果把会计报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量减少；把会计报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错漏报的账户，所需收集的证据数量就增加，从整体上看，是很节省审计成本的。

故按资产所占比例将会计报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错漏报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。

从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。