第二章会计的概念、职能与目标解析

《会计系导论》教案

第二章会计的概念、职能与目标

第二章会计的概念、职能与目标

本章主要介绍会计的历史，明确会计的含义，介绍会计的职能、目标、任务和作用，介绍会计核算的方法。通过本章的学习，了解会计产生和发展的历史，理解会计的概念与会计的特征，掌握会计的目标与会计的职能，熟悉会计的任务与作用，明确会计的方法，掌握会计核算的方法。

第一节会计的产生和发展

一、会计的产生

会计是为适应人类社会生产实践和经营管理的客观需要而产生的。物质资料生产是人类社会赖以生存和发展的物质基础。人类在生产活动中，一方面创造出物质财富，取得一定的劳动成果，另一方面要发生各种劳动耗费，消耗一定的人力、物力和财力。人类社会的进步体现为劳动成果大于劳动耗费。为了提高生产效率，以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，需要不断改进生产技术，加强生产管理。基于这种客观要求，人类在进行生产活动的同时，需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将两者进行比较，以便了解和控制生产活动过程，于是就产生了原始的计量、计算、记录行为，其中包含会计思想、会计行为的萌芽。这种原始的计量、计算、记录行为就是会计，虽然它只是生产职能的附带部分，也不是独立的工作。

会计是适应生产活动发展的需要而产生的。对生产活动进行科学、合理的管理是它产生的根本动因。

二、会计的发展

随着社会生产的发展，生产规模的扩大，附带的计量、计算、记录已经满足不了生产发展的需要。适应这一情况，会计从生产职能中分离，成为独立的职能和独立的职业。纵观会计的历史，可以将会计的发展过程划分为以下四个阶段。

（一）会计的萌芽阶段

会计的萌芽阶段是指旧石器时代中晚期——奴隶社会繁茂时期，也叫会计的原始计量与记录阶段。

在我国在远古时期，曾出现过“绘图记事”、“刻记记事”和“结绳记事”等最简单的原始会计行为，并被认为是会计的起源。《周易》郑玄注：“结绳为约，事大，大结其绳；事小，小结其绳。”《九家易》：“古者无文字，其有誓约之事，事大，大结其绳；事小，小结其绳。结之多少，随物众寡，各执以相考，亦足以相治也。”结绳是神农或神农以前上古时期的一种记事方法。

原始社会末期，出现了“盘点结算法”，它是通过盘点实物库存以取得各类财物本期保存数的一种结算方法。

据马克思考证，在“原始的规模小的印度公社”里，已经有了“一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”。

根据现有的史料记载，世界上一些著名的文明古国，如巴比伦、埃及、希腊、罗马、印度等，都有类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。古巴比伦人民精于组织管

理，设置“专门记录官”。埃及出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。

原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法，它还不是一项独立的工作，是由生产者在“生产时间之外，附带地把收入、支付等等记载下来”，只是“生产职能的附带部分”。在这段时间里，由于生产力的水平比较低，商品经济尚不发达，货币关系还未全面展开，经济关系相对简单，因而，会计的发展也很缓慢。

社会生产力发展到一定水平，社会出现了剩余产品，特别是出现了商品生产以后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专门的工作。

（二）古代会计阶段

古代会计阶段是指奴隶社会繁茂时期——1494年以前的时期。

严格的、独立意义的会计特征，出现于奴隶社会的繁盛时期。随着生产力的发展，出现了剩余产品。剩余产品和私有制结合，私人财富增加。奴隶主不再参加生产活动，而是将其委托于他人经营管理。为了考核受托人履行职责的情况，导致了受托责任会计的产生，会计作为一项单独的管理职能由脱离生产的人来担任。这时的会计不仅应当保护奴隶主物质财产的安全，而且还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责。所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录的方法。于是，原始计量、记录行为就演变为单式簿记体系（Bookkeeping），会计的方法得到了发展。

在中国，会计产生于商代，发展于唐宋，完善于明清。

商代(公元前1600—前1046年)是我国奴隶社会大发展的时期，青铜工艺已达到纯熟程度，已有甲骨文等文字记述的历史。在商代武丁时期的甲骨文字中，已有“获”、“入”等文字来专门反映收入情况，用“用”、“出”等文字来专门反映支出情况。

中国最早的会计机构诞生于公元前2070年的夏朝。《尚书》中记载：“夏后氏禹，别九州，任土作贡，成赋中邦”，开一代国家财计之先河。贡赋备则会计生，夏王朝是中国会计机构的历史起点。但是，由于历史荒远，文献匮乏，难以认定当时的会计机构是如何设置的。

西周时期的会计机构比较健全。据《周礼》记载，西周时设有冢宰，总揽全国经济事务，下设司会、小宰、大府和宰夫，分别管理会计、财务、国库和审计，其中“司会……掌国之官府、郊野、县都之百物财用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计”。（《周礼·天官·司会》）“主天下之大计，计官之长。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”“月计岁会”构成了官厅会计（即政府会计）的主要内容。美国会计史学家查特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中指出：“在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的”。

“会计”一词第一次在周代出现，其含义主要是指对财务收支业务的记录、计算和考核。会计由“会”和“计”两字缀合而成，有两种边缀方式，一种方式为将“会”置于“计”前，组合成“会计”，如《周礼·天官·司会》记载：“凡在书契版图者之，以逆群吏之治，而听其会计”，《管子·四时》：“三政曰：效会计，毋发山川之藏”；另一种方式为将“计”置于“会”前，组合成“计会”，《六韬·龙韬·王翼》中记载：“法两人，主计会三军营壁、粮食、财用出入”，《淮南子·人间训》中云：“西门豹治邺，廪无积粟、

府无储钱、库无甲兵、官无计会”。当时，“会计”和“计会”两种词序的涵义相同，为人们所通用。汉代以后，“会计”逐渐成为固定的单一用法。清代焦循在《孟子正义》中将会计阐述为“零星算之为计，总和算之为会”。

秦朝之前，会计记录的内容不分会计业务和统计业务，记录的内容比较全面。人们把计量和记录的载体叫做“册”，或者叫“簿籍”。秦汉时期(公元前206年—公元25年)，簿籍记录的内容开始划分，记录会计业务的简册称之为“簿书”，记录统计业务的简册称之为“籍书”。形成了以简册为载体，以“入”和“出”为记账符号的中式账簿的雏形——“簿书”。东汉时期发明了造纸术，到南北朝时期，会计业务除了在竹简上记录外，开始在纸上进行记录并得到迅速的推广。由于简、纸并用，把记在竹简上的会计记录叫做“簿”，把记在纸或帛上的会计记录叫做“账”，账簿由此而来。

西汉时期(公元前206年—公元24年)，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”（入－去=余）。唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”（旧管＋新收－开除＝实在），结算本期财产物资增减变化。“四柱结算法”是中式会计方法的精髓，是我国会计发展的里程碑，也是我国会计对世界会计方法发展的一个重要贡献，对世界上许多国家的会计核算都曾产生过重要的影响。以上会计采用的都是单式记账法。

东汉时期，出现了会计的计算工具——算盘。东汉末年，徐岳在《数术记遗》中记载，“余……备历丘岳，村壑必过，乃于泰山见刘会稽，博学多闻，偏于数术。余因受业，颇染所由……隶首注术，乃有多种……其一珠算……”文中所说的刘会稽，就是他的老师著名的历算学家珠算之父——刘洪。刘洪(约公元130年一一196年后)，字元卓，东汉末年泰山郡蒙阴人，也就是现在的山东省临沂市蒙阴县人，是我国古代著名的天文历算学家，被尊为“算圣”。

盛唐时期(公元807年)，出现了中国第一部会计专著——李吉甫的《元和国计簿》。稍晚时期丰处厚的《大和国计》也是我国古代重要的会计学著作。这些关于会计的专著早于国外600余年。

在西方，早期出现的“簿籍”，是指通过簿籍对财产物资的收支活动进行记录和计算来考核财务状况和经营成果，以达到提高经济效益的目的。

十字军东征（1096——1291）推动了意大利地中海沿岸一些工商业城市出现和发展，特别是意大利北方的三个港口城市，即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。当时，为了记录复杂的债权和债务关系，金融家逐渐发明掌握了一种“借”“贷”记账方法——威尼斯簿记法。1211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记账法记账。14世纪后热那亚和威尼斯商人的簿记，借鉴了银行的记账方法，从按人设置账户登记债权、债务的记录，扩展到了按商品、现金、损益、资本等设置账户，记录它们的增加和减少——即理论上的“拟人说”，进一步奠定了借贷记账法的基础。

严格说来，这一阶段的会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的工具在内。会计方法仅限于单式记账法，虽然会计已经成为一项独立的工作，但是会计独有的专门方法还远远没有形成，会计没有成为一门独立的学科。

（三）近代会计阶段

近代会计阶段是指从1494年——上世纪50年代的时期。