2020中级会计 会计 第29讲_金融资产之间重分类的会计处理,金融负债的后续计量
《中级财务会计》新会计准则下金融资产的账务处理讲义
第一节：交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金等。
（近期可出售）核算：①取得时：借：交易性金融资产——成本应收股利（买价中所含未发放的股利）投资收益（相关交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款②股利：宣告发放时：收到股利时：借：银行存款借：应收股利贷：应收股利贷：投资收益③公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值> 账面余额）④处置：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（核销）投资收益（损失则在借方）同时：借：公允价值变动损益（核销公允价值变动损益）贷：投资收益第二节：持有至到期投资1.持有至到期投资的概述。
1)概念及特征：到期日固定，收回金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有至到期的衍生金融资产。
主要是债权性投资，比如：从二级市场上购入的固定利率的国债，浮动利率金融债权等。
（股权投资不能被划分为持有至到期投资：没有固定的到期日）2)处置后重分类：可重分类为交易性金融资产或可供出售的金融资产，重分类后在以后两个完整的会计年度内不得在将重分类的资产划分为持有至到期。
出售或重分类是由于企业无法控制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起。
可以不重分类的：出售日、重分类日距该项投资到期日或赎回日较近（3个月），且市场利率对该项投资没有显著影响。
根据合同偿付方式，企业几乎已收回所有初始本金。
3)初始成本的确定。
（公允价值和相关交易费用之和）①票面利率（名义利率）：发行债券时规定的利率，是固定不变的，通常以年利率表示。
实际利率:债券发行企业负担的实际利息，发行当时的市场利率。
（企业发行债券受同期银行存款利率（相当于市场利率）的影响较大）②债券发行方式：平价发行：按面值发行，票面利率与市场利率相同。
中级会计师《中级会计实务》考点：不同类金融资产之间的重分类
中级会计师《中级会计实务》考点：不同类金融资产之间的重分类
1.企业在初始确实时将某金融资产划分为交易性金融资产，不得重分类为其他类金融资产。
其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产
2.持有至到期投资，贷款和应收账款，可供出售金融资产三类金融资产之间也不得随意分类
3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他金融资的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（就是全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产
除外情况
第一、出售日或重分类日举例该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内）且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
第二、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有的初始本金。
第三、出售或重分类是企业无法控制，预期不会重复发且难以合理预计的独立事件所引起的。
因监管部分要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将其出售。
2020中级会计 会计 第39讲_金融资产和金融负债的计量(5)
第三节 金融资产和金融负债的计量3.考点 金融资产的后续计量五、金融资产之间重分类的会计处理（无需掌握分录，明白原理即可）（一）以摊余成本计量的金融资产的重分类1.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差13额计入当期损益。
（ → ）一般会计分录为：借：交易性金融资产（公允价值） 债权投资减值准备（终止确认原损失准备） 贷：债权投资（原账面余额） 公允价值变动损益（倒挤，或借方）【例题·判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期2019损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（ ）（ 年）【答案】√8-132161015500 000【教材例 】 × 年 月 日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按500 000规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 元。
171015变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的2× 年 月 日，甲银行21811要求，因此，甲银行于 × 年 月 日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
1811490 000 6 000 2× 年 月 日，该债券的公允价值为 元，已确认的信用减值准备为 元。
假设不考虑该债券的利息收入。
【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 0004 000 公允价值变动损益 （倒挤） 贷：债权投资 500 0002.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之12间的差额计入其他综合收益。
（ → ）一般会计分录为：①借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
2020中级会计 会计 第38讲_金融资产和金融负债的计量(4)
第三节 金融资产和金融负债的计量3.★★★考点 金融资产的后续计量三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）基本原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）会计处理1.科目设置交易性金融资产——成本 ——公允价值变动2.账务处理1公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。
（ ）企业取得交易性金融资产：按()借：交易性金融资产——成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用()() 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利() 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认2016金额的有（ ）。
（ 年考题改编）A.其他权益工具投资B.债权投资C.交易性金融资产D.其他债权投资【答案】 ABD【解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。
（2）持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动【手写板1】（4）出售交易性金融资产借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费) 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动(或借方) 投资收益(差额，也可能在借方)【手写板2】【手写板3】【例题·教材8-11】2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计 1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。
该债券面值 1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2020中级会计 会计 第01讲 金融资产和金融负债的分类、终止确认
第01讲金融资产和金融负债的分类、终止确认考情分析本章在2019年的教材中根据准则重新编写，是非常重要的章节。
从近几年的考试情况来看，本章既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。
所涉考点包括交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的核算，以及金融资产的重分类等。
本章主要变动：①章名调整；②删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者的主要内容；③新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”。
目录1.金融资产和金融负债的分类2.金融资产和金融负债的确认和终止确认3.金融资产的计量4.金融负债的计量【知识点】金融资产和金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【举例】A公司向B公司发行债券，签订合同的双方就是A、B公司。
A公司是发行方，将来要支付利息、偿还本金，所以对于A公司来说是一项金融负债。
而B公司购入债券将来可以拿回本金、收到利息，所以对于B公司来说是一项金融资产。
但是如果是发行股票，A公司不需要偿还本金，所以对于A公司来说是一项权益工具。
一、金融资产（一）金融资产的内容企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
（二）管理金融资产的业务模式企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
包括：1.以收取合同现金流量为目标的模式；2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；3.其他业务模式。
【提示】企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意：①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
中级会计金融资产和金融负债总结
中级会计金融资产和金融负债总结说到“金融资产”和“金融负债”，很多人可能就一脸懵，心想：“这两玩意儿到底是啥啊？”其实呢，别紧张，这些术语看起来复杂，其实道理挺简单的，就跟你买东西花钱和借钱两件事一样。
听我慢慢跟你唠唠，保证让你豁然开朗。
先说“金融资产”。
这东西其实可以理解成你手里的财富，或者说，能给你带来未来收益的东西。
就像你存银行、买股票、买债券这些，都是你手里的“资产”。
打个比方，假如你把钱存到银行，银行每年会给你一点利息，这利息就是你这个“金融资产”带来的回报。
更简单点说，就是你“买了一个能赚钱的东西”，对吧？这可不是空手套白狼，背后可是有回报的。
至于股票呢，就是你买了公司的一部分，未来这公司赚了钱，你也能分点“红包”。
所以说，金融资产嘛，就是你做了投资，收获的是钱，或者是其它类似的利益。
但别忘了，金融资产也不全是“稳赚不赔”的，像股票、基金这种玩意儿，涨了赚，跌了亏。
所以说，金融资产也是有风险的，大家可得睁大眼睛。
就像你买彩票一样，可能中了大奖，也可能空手而归。
所以金融资产的核心就是：你持有这些东西，是为了未来能赚钱，能赚利息、分红或者资本利得。
然后我们再说说“金融负债”。
简单来说，金融负债就是你欠别人钱，或者是别人对你有债务要求。
你可以把它看作是一种“借钱”的行为。
比如，你借了银行的贷款，或者你发了公司债券，别人就成了你债主了。
你得按期还钱，付利息。
说白了，金融负债就像是你拿钱来干事，结果你还得给别人点利息，等着到期还本。
其实它的基本逻辑也不复杂，就是你先用别人的钱，后面得给人家回报，甚至还得承担还款的责任。
有些人可能会说：“借点钱不算啥吧？我就还呗！”对，借钱其实没啥问题，但借得太多了可不行。
就像你欠了好多信用卡钱，到时候连本带利一起还，结果发现口袋空空，连带的负担也变得沉重了。
这就是金融负债的风险所在。
一旦控制不好，可能就会陷入“债务危机”，别说还款了，连再借钱的机会都没有了。
所以，负债要适度，别让自己变成“月光族”啊。
2020中级会计 会计 第八章 金融资产和金融负债
内容框架金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的确认和终止确认金融资产和金融负债的计量历年真题分析本章属于考试重点章节。
从历年考试情况来看，几乎每年必考，主客观题型均可以出现。
考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。
在主观题中，主要考查其他债权投资、其他权益工具投资、债权投资、交易性金融资产的核算，金融资产与长期股权投资或所得税等内容的结合。
方法 & 技巧★本章知识点较多且有些专有名词晦涩难懂，学习本章时，关键要掌握解题思路，不必纠结一些专业术语的具体内涵。
应当重点掌握金融资产的分类和重分类原则、各类金融资产的确认和计量、金融资产转移的有关概念界定，尤其是要通过对比来掌握各类金融资产核算的区别和内在联系。
第一节金融资产和金融负债的分类◇知识点：金融工具的相关概念（★）金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
如现金、股票、债券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。
【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。
（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。
【解释】以下几点帮助理解：（1）金融工具首先必须是合同。
（2）合同即是权利和义务的统一。
（3）金融工具合同的权利即是金融资产，金融工具合同中的义务即是金融负债或权益工具。
（4）收入源于合同。
签订合同时，资产＝负债，不会有所有者权益的增加，即签订合同时没有收入产生。
而履行义务时，义务即负债减少，即使资产不变，所有者权益也会增加，即收入产生。
（5）持有对方股票，对持有股票方来说是金融资产，对发行股票方来说通常是权益工具。
（6）持有对方债券，对持有方来说是金融资产，对发行方来说通常是金融负债。
【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
2020中级会计实务金融资产和金融负债
账务处理
债权投资
其他面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（1）取得债券投资时：
借：其他债权投资—成本[面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
债权投资—应计利息[到期一次还本付息]
贷：投资收益[摊余成本×实际利率]
债权投资—利息调整[摊销额，或借方]
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
第八章金融资产和金融负债知识点总结
一、金融资产的分类
二、【知识点】债权投资与其他债权投资的计量（★★★）
债权投资
其他债权投资
1.初始计量
企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
借：其他综合收益
贷：交易性金融负债 [或相反分录]
（3）期末确认利息收入
借：应收利息
贷：投资收益
（3）期末确认利息费用
借：财务费用
贷：应付利息
（4）到期收回本息
借：银行存款
投资收益[或贷方]
贷：交易性金融资产[账面价值]
应收利息
（4）到期支付本息
借：交易性金融负债[账面价值]
应付利息
贷：银行存款
公允价值变动损益[或借方]
20XX年中级会计实务真题考点：金融资产的重分类及处置-中级会计职称考
2019年中级会计实务真题考点：金融资产的重分类及处置-中级会计职称考试“2019年中级会计实务真题考点：金融资产的重分类及处置”由考后发布，更多关于中级会计职称考试真题答案等信息，请访问中级会计职称!2019中级会计真题答案※真题答案下载2019年中级会计实务真题考点——金融资产的重分类及处置本章主要考察的是主要考察金融资产的分类、计量和资产减值等内容，容易与所得税、差错更正及长期股权投资一起出题。
历年考试中本章基本各种题型均有考察，平均分值在4-10分之间。
(一)金融资产的具体分类1.以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为摊余成本计量的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在规定日期产生的现金流量，仅为对本金和和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资女孩那，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
，比如股票、基金、可转换债券等。
此外，为减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
(二)金融资产分类的特殊规定权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
中级会计金融资产总结
第二节金融工具的计量
三、金融资产的后续计量
（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
（四）金融资产重分类的会计处理
1.以摊余成本计量的金融资产的重分类
（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备（补充）。
和预期信用损失的计量。
中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具
原创不易，侵权必究第11页。
中级会计实务考点：金融资产的会计处理
中级会计实务考点：金融资产的会计处理在中级会计实务的学习中，金融资产的会计处理是一个重要且具有一定难度的考点。
掌握好这部分内容，对于我们通过考试以及在实际工作中准确进行财务核算都具有重要意义。
金融资产主要包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
首先，我们来看看以摊余成本计量的金融资产。
这类金融资产通常是企业打算并且有能力持有至到期的债券投资等。
在初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
在后续计量中，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。
比如说，企业购买了一项债券投资，支付的价款为 1050 元，其中包含 50 元的交易费用。
债券面值为 1000 元，票面利率为 5%，实际利率为4%。
那么，初始入账金额就是1050 元。
在后续的每个会计期间，我们要按照实际利率计算利息收入。
第一年的利息收入就是 1050×4%＝ 42 元，而应收利息是 1000×5% ＝ 50 元，两者的差额 8 元要调整债券的摊余成本。
接下来，是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
这种金融资产可以是债务工具投资，也可以是权益工具投资。
初始计量时，也是按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
但后续计量时，公允价值的变动要区分情况。
如果是债务工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益；如果是权益工具投资，除了获得的股利收入计入当期损益外，其他的公允价值变动也计入其他综合收益。
比如，企业购入一项股票投资，被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
初始投资成本为 200 万元，期末公允价值上升到 220 万元。
那么，公允价值变动的 20 万元就要计入其他综合收益。
最后，是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产的初始计量和上述两种类似，但后续计量中，公允价值的变动直接计入当期损益。
2020中级会计 会计 第25讲_金融资产和金融负债
◇金融资产和金融负债的确认条件 ◇金融资产的终止确认 ◇金融负债的终止确认 一、金融资产和金融负债的确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同 一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金 融负债。
（ 2）摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后 的结果确定： ①扣除已偿还的本金。 ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额。 ③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产） 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额”，见下图。
甲公司使用逾期天数与违约损失率对照表确定该应收账款组合的预期信用损失。对照表以此类 应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据其前瞻性估计予以调整。在每个资产负债表 日，甲公司都将分析其前瞻性估计的变动，并据此对历史违约损失率进行调整。本例中，假定下一 年的经济情况预期将恶化。
甲公司的逾期天数与违约损失率对照表如表 8-1所示。
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3．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辦认现金流量完全成比例的现金流量部 分。
三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债 （或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。 【教材例 8-6】甲企业因购买商品于 2×18年 3月 1日确认了一项应付账款 1 000万元。按合同 约定，甲企业于 2×18年 4月 1日支付银行存款 1 000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应 将应付账款 1 000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于 2×18年 4月 1日、 4月 30日分两 次等额清偿。那么甲企业应在 4月 1日支付银行存款 500万元时，终止确认应付账款 500万元，在 4月 30日支付剩余的货款 500万元时终止确认剩余的应付账款 500万元。 出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除： 1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人 通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。 2.债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负 债（或其一部分）的主要责任。
20XX年中级会计实务真题考点：不同类金融资产之间的重分类-中级会计职称考试.doc
2019中级会计真题答案※真题答案下载2019年中级会计实务真题考点——金融资产的重分类及处置不同类金融资产之间的重分类企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。
重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
注意：以下情形不属于业务模式变更：1.企业持有特定金融资产的意图改变。
企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
金融资产之间重分类的会计处理(1)以摊余成本计量的金融资产的重分类①摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的：应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
②摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的：应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类：①以公允(计入其他综合收益)→摊余成本计量：应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
②以公允(计入其他综合收益)→以公允(计入当期损益)：应当继续以公允价值计量该金融资产。
同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
8.金融资产和金融负债-2020中级会计实务视频课ppt
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其 金融资产。例如，企业持有一组以收取合同现金 流量为目标的合同组合，同时还持有另一组既以 收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为 目标的投资组合。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金 融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管 理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业持有金融资产的 意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实 现其目标而开展的特定活动中得以反映。
【补充】金融资产主要包括库存现金、银行 存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、 垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金 融资产等。
2.金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和 金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行 合理的分类，一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
【思考题】甲公司于2018年2月1日向乙公司支 付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根 据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙 公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6 月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结 算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元， 则期权的公允价值为25 000元，则甲公司会收到 200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行 净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？
3.关于企业管理金融资产的业务模式 （1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如 何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决 定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合 同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
2020中级会计会计第01讲金融资产和金融负债的分类、终止确认
2020中级会计会计第01讲⾦融资产和⾦融负债的分类、终⽌确认第01讲⾦融资产和⾦融负债的分类、终⽌确认考情分析本章在2019年的教材中根据准则重新编写，是⾮常重要的章节。
从近⼏年的考试情况来看，本章既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。
所涉考点包括交易性⾦融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益⼯具投资的核算，以及⾦融资产的重分类等。
本章主要变动：①章名调整；②删除了⾦融资产和⾦融负债的概念，增加了⼆者的主要内容；③新增第⼆节“⾦融资产和⾦融负债的确认和终⽌确认”。
⽬录1.⾦融资产和⾦融负债的分类2.⾦融资产和⾦融负债的确认和终⽌确认3.⾦融资产的计量4.⾦融负债的计量【知识点】⾦融资产和⾦融负债的分类⾦融⼯具是指形成⼀⽅的⾦融资产并形成其他⽅的⾦融负债或权益⼯具的合同。
【举例】A公司向B公司发⾏债券，签订合同的双⽅就是A、B公司。
A公司是发⾏⽅，将来要⽀付利息、偿还本⾦，所以对于A公司来说是⼀项⾦融负债。
⽽B公司购⼊债券将来可以拿回本⾦、收到利息，所以对于B公司来说是⼀项⾦融资产。
但是如果是发⾏股票，A公司不需要偿还本⾦，所以对于A公司来说是⼀项权益⼯具。
⼀、⾦融资产（⼀）⾦融资产的内容企业的⾦融资产主要包括库存现⾦、银⾏存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基⾦投资、衍⽣⾦融资产等。
（⼆）管理⾦融资产的业务模式企业如何管理其⾦融资产以产⽣现⾦流量。
包括：1.以收取合同现⾦流量为⽬标的模式；2.以收取合同现⾦流量和出售⾦融资产为⽬标的业务模式；3.其他业务模式。
【提⽰】企业确定其管理⾦融资产的业务模式时，应当注意：①企业应当在⾦融资产组合的层次上确定管理⾦融资产的业务模式，⽽不必按照单项⾦融资产逐项确定业务模式。
②—个企业可能会采⽤多个业务模式管理其⾦融资产。
③企业应当以企业关键管理⼈员决定的对⾦融资产进⾏管理的特定业务⽬标为基础，确定管理⾦融资产的业务模式。
中级会计职称《会计实务》知识点精讲：金融资产的后续计量合集1篇
中级会计职称《会计实务》知识点精讲：金融资产的后续计量合集1篇中级会计职称《会计实务》知识点精讲：金融资产的后续计量 1 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。
企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
(二)实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的`方法。
(1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
(三)金融资产相关利得或损失的处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
金融资产重分类的账务处理
金融资产重分类的账务处理金融资产重分类是企业在金融市场上的一项常见操作，它涉及到企业资产在资产负债表上的重新分类和账务处理。
在进行金融资产重分类时，企业需要遵循相关会计准则和法规的要求，确保账务处理的准确性和合规性。
本文将对金融资产重分类的账务处理进行详细探讨。
一、金融资产重分类的类型金融资产重分类主要分为两种类型：主动重分类和被动重分类。
主动重分类是企业主动进行的资产重新分类，例如将长期借款分类为短期借款。
被动重分类则是由于企业会计准则、税法等法规的变化，或企业自身情况的变化而进行的资产重新分类，例如可出售金融资产的公允价值发生变化，导致其从非交易性权益工具投资变为交易性金融资产。
二、金融资产重分类的账务处理原则在进行金融资产重分类的账务处理时，应遵循以下原则：1. 实质重于形式原则。
即在进行账务处理时，应关注金融资产的经济实质而非法律形式。
例如，一项法律上归类为长期资产的金融工具，如果其经济实质为短期投资，则应将其重分类为短期资产。
2. 历史成本原则。
对于已确认的金融资产和负债，应以其历史成本为基础进行账务处理，除非会计准则或相关法规另有规定。
3. 公允价值原则。
对于以公允价值计量的金融资产和负债，应按照公允价值进行账务处理。
公允价值的变动应计入当期损益或所有者权益。
4. 税收法规遵循原则。
在进行金融资产重分类的账务处理时，应遵循相关税收法规的要求，确保税务处理的合规性。
三、金融资产重分类的具体账务处理方法不同类型的金融资产重分类有不同的账务处理方法：（一）债权投资重分类为其他金融资产1.债权投资重分类为交易性金融资产借：交易性金融资产重分类日该金融资产的公允价值债权投资减值准备账面价值贷：债权投资原账面价值公允价值变动损益借贷方差额（也可能在借方）2、债权投资重分类为其他债权投资借：其他债权投资重分类日该金融资产的公允价值债权投资减值准备冲减原减值准备贷：债权投资原账面价值其他综合收益借贷方差额（二）其他债权投资重分类为其他金融资产1.其他债权投资重分类为债权投资(1)账转账借：债权投资原账面价值贷：其他债权投资-成本原账面价值(2)冲回“其他综合收益”借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动账面价值贷：其他债权投资-公允价值变动账面价值(3)结转减值准备借：其他综合收益-信用减值准备账面价值贷：债权投资减值准备账面价值2．其他债权投资重分类为交易性金融资产借：交易性金融资产重分类日该金融资产的公允价值其他债权投资-公允价值变动账面价值其他综合收益-信用减值准备账面价值公允价值变动损益借贷方差额（也可能在贷方）贷：其他债权投资-成本账面价值其他综合收益-公允价值变动账面价值（三）交易性金融资产重分类为其他金融资产1．交易性金融资产重分类为债权投资借：债权投资重分类日该金融资产的公允价值贷：交易性金融资产账面价值公允价值变动损益借贷方差额（也可能在借方）2．、交易性金融资产重分类为其他债权投资借：其他债权投资重分类日该金融资产的公允价值贷：交易性金融资产账面价值公允价值变动损益借贷方差额（也可能在借方）。
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第三节 金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量6.金融资产之间重分类的会计处理1（ ）以摊余成本计量的金融资产的重分类①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
【真题•判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期2019损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（ ）（ 年）【答案】√8-132161015500 000【教材例 】 × 年 月 日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按500 0002171015规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 元。
× 年 月 日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于 2 18112× 年 月 日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
1811490 000 6 000× 年 月 日，该债券的公允价值为 元，已确认的信用减值准备为 元。
假设不考虑该债券的利息收入。
甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 000 公允价值变动损益 4 000 贷：债权投资 500 000②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。
在重分类时“其他债权投资”按公允价值计量，冲销“债权投资”账面余额，差额记入“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”。
“债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益—信用减值准备”，因此，重分类时与减值有关的会计分录为：借记“债权投资减值准备”，贷记“其他综合收益—信用减值准备”。
A21911500 000【例题】 银行于 × 年 月 日以公允价值 元购入一项债券投资组合，将其分类22011为以摊余成本计量的金融资产。
× 年 月 日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
重分类日，该债券组合的公允价值为 元，已确认的损失准备为490 000 6 000元。
假定不考虑利息收入的会计处理。
2011A2× 年 月 日， 银行会计处理如下：借：其他债权投资 490 000 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000 贷：债权投资 500 000借：债权投资减值准备 6 000 贷：其他综合收益——信用减值准备 6 0002（ ）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。
在重分类时冲销“其他债权投资”和“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”，两者的差额即为重分类日“债权投资”账面余额，借记“债权投资”。
“债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益—信用减值准备”，因此，重分类时与减值有关的会计分录为：借记“其他综合收益—信用减值准备”，贷记“债权投资减值准备”。
8-14216915500 000【教材例 】 × 年 月 日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为 500 0002171015元。
× 年 月 日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类21811的要求，因此，甲银行于 × 年 月 日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益21811490 的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。
× 年 月 日，该债券的公允价值为000 6 000元，已确认的信用减值准备为 元。
假设不考虑利息收入。
甲银行的会计处理如下：借：债权投资 500 000 其他债权投资——公允价值变动 10 000 其他综合收益——信用减值准备 6 000 贷：其他债权投资——成本 500 000 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000 债权投资减值准备 6 000②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。
同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
【例题】 银行于 × 年 月 日以公允价值 元购入一项债券投资组合，将其分类A21911500 00022011为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
× 年 月 日，将其重分类为以公490 000允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重分类日，该债券组合的公允价值为 元，已确认的损失准备为 元。
假定不考虑利息收入的会计处理。
6 0002011A2× 年 月 日， 银行会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 贷：其他债权投资 490 000借：投资收益 4 000 其他综合收益—信用减值准备 6 000 贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 10 0003（ ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类①企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
A21911500 000【例题】 银行于 × 年 月 日以公允价值 元购入一项债券投资组合，将其分类22011为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
× 年 月 日，将其重分类为以摊余成490 000本计量的金融资产。
重分类日，该债券组合的公允价值为 元。
假定不考虑利息收入的会计处理。
2011A2× 年 月 日， 银行会计处理如下：借：债权投资 490 000 贷：交易性金融资产 490 000②企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。
A21911500 000【例题】 银行于 × 年 月 日以公允价值 元购入一项债券投资组合，将其分类22011为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
× 年 月 日，将其重分类为以公允价490 000值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
重分类日，该债券组合的公允价值为 元。
假定不考虑利息收入的会计处理。
2011A2× 年 月 日， 银行会计处理如下：借：其他债权投资 490 000 贷：交易性金融资产 490 000金融资产后续计量如下表所示：类别后续计量影响损益影响其他综合收益以摊余成本计量的金融资产摊余成本（ ）使用实际利率法确认1利息收入；（ ）减值；2（ ）外汇利得和损失；3（ ）终止确认产生的利得4或损失无以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具公允价值（ ）使用实际利率法确认1利息收入；（ ）减值；2（ ）外汇利得和损失；3（ ）终止确认产生的利得4或损失（ ）公允价值变1动；（ ）终止确认时2累计金额转回至损益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具公允价值正常股利收入（ ）公允价值变1动和外汇差额部分；（ ）终止确2认时累计的金额不得重分类至损益，应转入留存收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值（ ）公允价值变动；1（ ）外汇利得或损失；2（ ）终止确认产生的利得3或损失无【真题•多选题】下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（ ）。
（ 年）2019A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额【答案】 AD【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动，选项 ，计入其他综合收益；选项 ，计入财务费用；选项 ，计入公允价值变动损益；选A B C项 ，计入其他综合收益。
选项 和 正确。
D A D（二）金融负债的后续计量1.金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：（ ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利1得或损失应当计入当期损益。
2（ ）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。
2.金融负债后续计量的会计处理1（ ）对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。
【教材例 】 × 年 月 日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行 亿元人8-1521671101 5.58%100民币短期融资券，期限为 年，票面年利率 ，每张面值为 元，到期一次还本付息。
所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。
公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。
161231120217630 2× 年 月 日，该短期融资券市场价格每张 元（不含利息）； × 年 月 日，该短期融资券到期兑付完成。