经济责任审计风险分析

离任时的经济责任履行情况进行监督 、 鉴证和评价
的一种 审计 活动 。 它是 我 国特有 的一 种审计 模 式 ， 是 以检查 和 鉴证 党 政 机关 领 导干 部 和 国有 企业 、 事业
领导人员经济责任审计规定》 为经济责任审计的实 施提供 了依据 ， 但是与之相配套 的实施细则或操作 指南及具体 的评价体系还未形成 ， 使经济责任审计 工作缺乏法律依据和评价指标体 系。 规定 中明确指 出经济责任分为直接责任 、 主管责任 、 导责任三 领
了错误 的估计和判断 ， 从而导致对责任者的经济责 任 审计 评 价不 准 确 或 发表 了不 恰 当 的审计 意见 ， 引 起不 良后果的可能性。 经济责任审计是审计部 门接
受 干部 管理 部 门委托 ， 依据 国家 法律 、 法规 等 相关 政 策， 运用 恰 当的审 计方 法 ， 部 门领 导人任 职期 间或 对
金 融旋 学 与研 宓
２１ 年第 ４ 总第 １８ ０１ 期（ ３ 期）
经济责任审计 风险 分析
李 秀萍 ， 王先 明 ， 王亚琳
（ 保定学院 审计 室， 河北 保定 ０ １０ ） ７ ０ ０
摘
要： 经济责任 审计 由于审计对 象的人格化 ， 审计 内容的复杂化 ， 审计成果运用的特殊化 ， 其审计风 险要 大于其他
操作上 ， 这个原则并没有得到有效贯彻落实 ， 绝大部
收稿 日期 ：０ １ ０ — ０ ２ １－ ５ １
作者简介 ： 秀萍 （ ９ ６ ） 女 ， 李 １ ６ 一 ， 河北 省 徐水 县 ， 定 学 院 高级 审 保
计师 。
５ ２
金 融 教 学 与研 宓
对领导干部的经济责任做出全面评价风险很大。 ４审计行 为不规范产生的审计风险。 ． 在审计 准 备、 审计 实施 和审计 报告 过 程 中 ， 每个 阶段 都有 很 多 环节 ， 任何环节 的审计行为不规范 ， 都会产生审计风 险 。 是 审前调 查 不够 充分 ， 一 审计 重要 性水 平评 估过
种 ， 在 实 际 审计 过程 中 ， 些 环 节 上 ， 有 被 审计 但 有 既 领导 干部 的个人 行 为 ， 有领 导班 子 的集 体 行 为 ， 又 很 难 界定 个人 对 于决策 所起 作用 的大 小 ， 同时 ， 在经 济
单位主要负责人个人经济责任履行情况 ， 评价其个 人业绩为 主要 内容的一种审计制度 。Ｊ 【 ｌ 经济责任审 计 与一 般 的财 务 收 支审 计相 比 ， 由于 审计 对 象 的人
部所任职务期 间履行经济责任情况进行审计监督 ， 它 没有 必须 在离 任 时才能 审计 的 限制 ， 离后 审 、 先 先 审后离 的矛盾也不突出 ， 任中、 任终都可 以审。 推行 “ 中审计” 任 有利于分解工作量 ， 避免突击性 ， 从而使
得 审计 部 门有 充 裕 的 时 间来 澄清 问题 ， 证 审计 质 保 量， 降低 审计 风 险 。
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必 须抓 住 关键 环 节 ， 施 重点 审计 。 实 因此 ， 应推 动 有
关部 门尽快制定经济责任审计的评价标准和指标体 系， 在领导岗位职责中明确其经济责任 ， 就经济责任 签订相关协议 ， 以统一规范领导干部经济责任评价的 范围、 内容和标准。 本着科学合理、 便于操作的原则 ， 对领 导 干部 履职 隋况 进行 定性 和定 量分 析评 价 。 问 ３建立交叉 、 ． 联合审计和公开制度。 经济责任审 计 是一 项 面 广 、 联度 高 、 关 比较 复 杂 的系 统 工 程 。 组 织人事部门、纪检监察部 门和审计部门在工作中要 加强相互协调 、 各司其职 、 各负其责 ， 及时协调解决 工作 中遇到 的 问题 。 为确保 审计 结果 的独 立 、 公正 和 客观 ， 当扩大经济责任审计公开化程度 ， 应 不仅包括
５积极 推 行 “ 中审 计 ” 经 济 责任 审计 是 对 干 ． 任 。
二、 经济责任 审计风 险的 防范
１采 用 有 效 的审 计 手 段 和方 法 ， ． 提高 审 计 工作
质量和效率。 首先 ， 必须严格按照审计程序 ， 遵循 审
计 准 则 ， 真 细致 地开展 审前 调查 ， 定切 实 可行 的 认 制
实施方案 。 在审计准备阶段确定重要性水平应考虑 ： （） １审计 目标 ；２ 以往的审计经验 ；３会计报表使 （） （）
用 者 和 国家有 关法 律法 规 的要求 ；４ 被 审计单 位 的 （） 经 营规 模 、 营环 境 及业 务 性 质 ；５被 审 计 单位 的 经 （） 内部 控制 情况 ；６ 会计 报表 各项 目的性质 及相 互关 （） 系 ；７ 会计 报表 各 项 目的金 额 及波 动 幅度 。］ 次 ， （） ［ ２ 其
一
方面造成经济责任审计结论不 能被有效利用 ， 使
经 济责 任 审计 “ 审事 议 人 ” 的作 用 大 打 折扣 ； 一方 另 面 现任 者存 在 避 嫌 心理 ， 又事 不 关 己 ， 能避 之 最 好 ， 造成 经 济 责任 审计 过 程 中配 合 不积 极 的现 象 ， 响 影 了审计监 督作 用 的发挥 ， 大 了审 计风 险 。 加 ２经济 责 任 界定 难 度 较 大 形成 的审 计 风 险 。 ． 最 近， 中办 国办下 发 的《 党政 主要 领导 干部 和 国有 企业
事项是否进行了适 当处理 ， 然后将汇总数与重要性
水 平 进 行 比较 ， 据 不 同情 况 ， 取 不 同 的措 施 。３ 根 采 ［ ］
只有 如此才能保证审计 时做到有 的放矢 ， ’ 提高审计 工作效率和质量 ， 最大限度地控制审计风险。
２ 进 一 步健 全 审计 评 价 指标 体 系 。 ． 防范 审计 风
、
经济责任 审计风 险的成 因分析
１审计滞后产生的审计风险。 ． 按照中共 中央办
公厅 、 国务院办公厅《 县级 以下党政领导干部任期经 济责任审计暂行规定》 和中央五部委《 关于进一步加 强内部管理领导干部经济责任 审计工作指导意见》
的要 求 ， 导 干部 应 当 “ 审计 ， 领 先 后离 任 ” 但 在具 体 。
审计项 目。 应通过健全和完善 审计评价指标体 系、 积极推行任 中审计、 大力加强审计人 员现代 审计手段培训和继续教 育等措施 ， 最大限度 地规避 审计风 险， 高审计质量。 提
关 键
词： 经济 责任 审计 ； 险 ； 因； 风 成 防范
文 献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ６ ３ ４ （ ０ ）４ ０ ５ — ２ １０ — ５ ４ ２ １ ０ — ０ ２ ０ １
格化 ， 审计 内容 的复 杂 化 ， 审计 成果 运 用 的特 殊 化 ，
其审计风险要大于其他审计项 目的风险 ， 并贯穿 于
审计 工 作 的全 过程 。 因此对 经 济 责任 审计 风 险 产生 的原 因及 防范 对策 的研究 具 有 十分重 要 的意义 。
一
责任 审计 中往往还会涉及 到领 导水 平及管理能力 等， 致使责任很难区分 ， 加大 了审计风险。 ３审计模式较单一产生 的审计风险 。 ． 经济责任 审计与财务收支审计相比， 经济责任审计的信息与 其期望达到的目的之间有较大的距离。 实践证明， 仅 依靠审计部 门账面审计掌握的情况就对领导干部 的 任期经济责任进行评价 ， 依据明显不足。 因为审计 的 范围、 内容是有限的， 审计部门所认定的经济责任仅 限于根据审计对象所 提供 的财务资料 、 统计资料 、 会 议记 录等 。而 一些 领导 干部 经济 犯罪 问题 常 常不 直接通过财务收支反 映出来 ， 如贪污受贿 、 徇私舞 弊、 挥霍浪费等 ， 仅仅依靠审计部 门难以发现 、 查实。 因而审计很难揭示一些账外的东西 ， 仅依靠审计就
在审计方法上注意将经济责任审计与专项审计相结 合、 抽查和详查相结合 、 账簿会计资料审查和实物盘 点相结合 、 内控制度检查 和调查研究相结合 、查询 与涵证相结合 。 三 ， 第 审计报告阶段评 价审计结果
时， 首先 应 将 审计 中发 现 的 尚未调 整 的错 报 漏 报 和 通 过 审计抽 样 或执行 分 析性符 合 程序所 推 断 的未调 整 错 报 或漏 报进 行 汇 总 ， 同时 考虑 期 后事 项 和 或有
６ 提高审计人员风险意识和业务素质 。 ． 审计人 员首先要在思想上高度重视 ， 这样才能在审计工作 中发现风险 ， 预防风险 ， 降低风险。 其次要有过硬 的
业务 技 能 。 是加 快知 识更 新 ， 一 特别 是注 重汲 取 和更 新宏 观 经济理 论 、 观经 济政 策 、 宏 国家宏 观调 控 的方 向、 目标 和措 施 等 知识 ， 合 经 济 管理 、 共 管理 等 综 公 相关 知识 。 是改 善知 识结 构 。 二 三是 组建 复合 型 审计 组， 实行 专业 互补 ， 势互 补 。１ 优 ［ ５
险的根本方法是建立完善 的审计准则体系和质量控 制体系。 经济责任审计涵盖的范围非常广泛 ， 审计人
员没 有 时 间也 没 有 必要 把 所 有 的 内容 都 进 行 审计 ，
［］ ５靳素平 ， 王逵轩 ． 深化 经济责任审计 工作 的思考 ［］中 国内部 审 Ｊ．
中 图分 类 号 ：２ ９４ Ｆ ３． ７
经 济 责任 审计风 险是 指 审计人 员在 对领 导干 部 经 济 责任 审计过 程 中 ， 收集 的会计 资料 不可 靠 、 所 不 真 实 、 能 全 面 了解责 任 者所 在 单位 的情况 而 做 出 未
分 是先 离 任后 审 计 ，给审 计 工 作带 来 了不 利 影 响 。
地辨别和分析 问题。 目前审计人员 的素质还不能适 应经济责任审计工作 的要求 ， 制约和影响了审计质 量， 这就必然给经济责任审计带来一定的风险。
被审计负责人作 出书面承诺 ， 保证所提供的资料真 实、 完整 、 安全、 可靠。 尤其是呆坏账 、 资产盘盈盘亏、 报废损失、 账外费用或收益等资料必须真实合法。 审 计组 长 应提供 书 面保证 ，保证 按审 计方 案规 定 内容 和操作规程实施审计 ， 谁违反承诺由谁承担责任。
结果 公 开 ， 也涵 盖 审计实施 及 审计评 价 等环 节 。 ４建 立承 诺制 度 ， ． 明确责 任 。 在送 达 审计 通知 书 时， 将被 审计 责任 人 承诺 书作 为附件 同时送 达 ， 求 要
５ 审计人员业务素质不高产生 的审计风险。 ． 经
济责 任 审计政 策性 、 专业 性 强 ， 审计 人员 的业 务 素 对 质要 求 相 对要 高 ， 审计 人 员不 仅 要具 备 审计 业 务 知 识 和技 能 ， 应有 宏 观 、 局 的视 野 ， 还 全 能够 全 面 历史
低， 审计 方案 缺乏 针对性 ； 是 审计 实施 中取证 不充 二 分 ， 规 运用失 当 ， 法 审计 判 断 、 审计 评 价失 准 ， 问题定 性失 误 ； 三是 出具 审计 报告 时审计 处 理宽严 失 度 ， 甚 至违 规处 罚 以及滥 用 审计处 理 、处罚 和强 制措 施权 等等 ， 都会 直 接 引发审计 风 险 。
参考文献 ：
［ ］ 绍林 ． １侯 经济责任界定 的思考 ［ Ｊ中国审计 ，０ １ ６ ：９ ４ ． Ｊ． ２ １（ ）３ － １ ［］ ２ 董大胜． 审计技术方法 ［ ． Ｍ］ 北京 ： 中国时代经济 出版社 ，０ ４ ２０． ［］ ３ 李金华． 审计理论研究 ［ ． Ｍ］ 北京 ： 中国审计 出版社 ，０ １ ２０． ［］ ４ 吉峻岭． 换个角度看 审计 ［ ］中国审计 ，０ ８ １ ）５ — ８ Ｊ． ２０ （ ４ ：７ ５ ．