中级财务会计第九章资产减值

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（二）资产减值损失的转回
资产项目
存货、持有至到期投 资、贷款、应收款项、 可供出售金融资产中 的债务工具 可供出售金融资产中 的权益工具 固定资产、以成本模 式后续计量的投资性 房地产、无形资产、 长期股权投资、商誉
能否转回及其限制
转回减值损失，计入当期损益。 借：××准备 贷：资产减值损失 不得通过损益转回。 借：资本公积——其他资本公积 贷：资产减值损失 不得转回。
应收账款 坏账准备
收回已作坏账转销的应收账款 D D
银行存款
D
D
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三、持有至到期投资减值
（一）持有至到期投资减值损失的计量 持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本 与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损 失，计人当期损益。 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量 现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。 摊余成本计量的金融资产减值损失 = 金融资产的期末账面价值－预计未来现金流量现值 持有至到期投资减值后利息收益的计量： 按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。
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第九章 资产减值
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 资产减值概述 金融资产减值 存货减值 长期资产减值 资产组的认定及其减值 商誉减值
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第一节 资产减值概述
一、资产减值的成因
影响因素 形成资产减值的主要原因 经济 经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、 产业政策等 社会必要劳动时间、技术更新替代等
B 确认坏账损失
B
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（二）应收款项减值的账务处理
③冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备” 账户，贷记“资产减值损失”账户。
坏账准备 资产减值损失
C
C
冲销多提的坏账准备
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（二）应收款项减值的账务处理
④收回已作为坏账转销的应收账款时，借记 “应收账款”，贷记“坏账准备”；并同时借记 “银行存款”，贷记“坏账准备” 。
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第三节 存货减值
一、存货减值的判断 存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值： ▲ 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的 未来无回升的希望； ▲ 企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产 品的销售价格； ▲ 原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产 品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本； ▲ 因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发 生变化，导致市场价格下跌； ▲ 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的 情形。
第三节
存货减值
▲为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品 的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计 量，即使该材料的市场价格低于其成本也无需对该材 料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可 变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。 确定材料可变现净值的基础是产品的估计售价。 ▲为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其 可变现净值应以合同价格为基础计算。未签订合同的 存货，其可变现净值应以一般销售价格为基础计算。 同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未 签订销售合同，应当分别确定其可变现变现净值，分 别确定其跌价准备的计提或转回的金额。
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（二）资产减值的计量方法
资产项目
存货 持有至到期投资、贷款 及应收款项 可供出售金融资产
资产减值的计量方法
成本与可变现净值孰低法 未来现金流量折现法 短期应收款项：不必折现，可用账龄分 析法 未来现金流量折现法
固定资产、以成本模式 后续计量的投资性房地 产、无形资产、长期股 权投资 等
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（二）可收回金额的确定
可收回金额的确定：以下两者孰高者: 公允价值减去处臵费用后的净额； 资产预计未来现金流量的现值。 1.公允价值减去处臵费用后的净额(销售净价) ▲资产的公允价值减去处臵费用后的净额与资产预计 未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价 值，就表明资产未发生减值，不需再估计另一项金额。 ▲如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流 量现值显著高于其公允价值减去处臵费用后的净额，可 以将资产的公允价值减去处臵费用后的净额视为资产的 可收回金额。 上海立信会计学院
商誉
账面价值与可收回金额孰低法 (可收回 金额按公允价值减去处臵费用后的净额 与未来现金流量现值孰高法确定）
结合与其相关资产组或资产组组合采用 账面价值与可收回金额孰低法
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第一节 资产减值概述
四、资产减值的账务处理 （一）资产减值损失的确认 资产可收回金额低于账面价值的，应当计 提减值准备，确认减值损失： 借：资产减值损失 贷：××准备
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四、可供出售金融资产减值
（一）可供出售金融资产减值损失的计量 对可供出售金融资产进行减值测试时，应当将账 面价值与预计未来现金流量现值进行比较。分析判断 可供出售金融资产是否发生减值，应当关注该金融资 产公允价值是否持续下降或发生较大幅度下降。 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有 者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予 以转出，计入当期损益。 （二）可供出售金融资产减值的账务处理 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产减值准备 (或 可供出售金融资产—公允价值变动）
第四节 长期资产减值
一、长期资产减值的判断 判断资产减值至少考虑下列迹象： 外部信息来源： 1.资产市价大幅下跌(超出时间推移或正常使用)； 2.技术、市场、经济或法律等经营环境发生重大 变化，并对主体产生负面影响； 3.市场利率或其他投资报酬率提高，可能影响折 现率，并显著降低资产的可收回金额； 4.报告主体的净资产账面价值大于市场资本化金 额。
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第四节 长期资产减值
一、长期资产减值的判断 判断资产减值至少考虑下列迹象 内部信息来源： 5.有证据表明资产已经陈旧过时或实体损坏; 6.资产的使用或预计使用方式或程度已经或近期 将发生重大变化，并对主体产生负面影响； 7.内部报告提供的证据表明，资产绩效已经或将 要比预期的差。
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第四节
长期资产减值
二、长期资产减值损失的计量 （一）长期资产减值损失的计量依据 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即 表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失， 并把资产的账面价值减记至可收回金额。 ▲一般而言，存在资产可能发生减值的迹象时，才 需要计算资产的可收回金额。 ▲但对于使用寿命不确定的无形资产和商誉应当至 少每年终了进行减值测试。
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四、可供出售金融资产减值
（二）可供出售金融资产减值的账务处理 ▲可供出售债务工具发生的减值损失，在随后会计期 间若公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的 事项有关的，原确认的减值损失应予以转回并计入当期 损益： 借：可供出售金融资产―公允价值变动 或 可供出售金融资产减值准备（下同） 贷：资产减值损失 ▲可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益 转回： 借：可供出售金融资产减值准备 或 可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
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第一节 资产减值概述
（一）计量属性在资产减值中的应用 3.公允价值 国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平 交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或 负债清偿的金额”。 4.可收回金额 可收回金额，是指公允价值减去处臵费用后的净 额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者 孰高者。
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三、存货减值的账务处理 （一）存货跌价准备的计提 应计入本期损益的存货减值损失 ＝存货类账户余额－该存货可变现净值－该存货跌价 准备当前余额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 若上式计算结果为负数，为应冲销的多余跌价准备： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 （二）存货减值损失的转回 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则 减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备 金额内转回。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 上海立信会计学院
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第二节 金融资产减值
（一）坏账损失的计量 2．应收款项进行减值测试的程序 ◇将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单 项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根 据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额， 个别认定其减值情况。 ◇对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后 未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定 特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账 龄分析法。
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第九章 资产减值
学习目标与要求
通过本章学习，你应当：
1.了解各类资产减值的迹象及判断依据；
2.掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金流
量现值等的基本方法；
3.掌握各类资产减值损失的计量；
4.掌握各类资产减值损失的账务处理。
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三、持有至到期投资减值
（二）持有至到期投资减值的账务处理 1.持有至到期投资减值准备的计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2.持有至到期投资减值损失的转回 持有至到期投资确认减值损失后，如有证据表明 该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发 生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原 确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
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第三节
存货减值
二、存货减值损失的计量 （一）计量方法--成本与可变现净值孰低法 即期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者 进行计价的一种方法。 成 本——指存货账面的历史成本。 可变现净值——指以存货的估计售价减去至完工 估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后 的金额。 （二）可变现净值的确定 ▲在确定存货的可变现净值时，应当以取得的最 可靠的证据估计的售价为基础，并考虑持有存货的目 的等因素。 上海立信会计学院
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第二节 金融资产减值
一、金融资产减值的判断
在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人 当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资 产或一组金融资产，下同)的账面价值进行检查，有 客观证据表明该金融资产发生减值的，应当认减值损 失，计提减值准备。 表明发生减值的客观证据，是指金融资产初始确 认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量 有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
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第二节 金融资产减值
二、应收款项减值
（一）坏账损失的计量 1．应收款项进行减值测试的方法 ◇一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与 预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的 差额，确认坏账损失。 ◇短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差 很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现 金流量进行折现。
技术 市场
法律
供求关系、价格变动、利率水平、汇率水 平等 税收政策、进出口政策等 成本水平、利用程度、维修养护等
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管理
第一节 资产减值概述
二、资产减值的确认
实质：资产价值的再确认
（一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的， 应予以确认。 （二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发 生的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的 账面价值时，应予以确认。 （三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其 账面价值，应立即予以确认资产减值。
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第二节 金融资产减值
（二）应收款项减值的账务处理
① 计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”
账户，贷记“坏账准备”账户。
坏账准备 资产减值损失
A 计提坏账准备
A
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（二）应收款项减值的账务处理
② 确认坏账损失时，借记“坏账准备”账户， 贷记“应收账款”账户。
应收账款 坏账准备
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第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量
（一）计量属性在资产减值中的应用 1.可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价 减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后 的金额。 2.预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续 使用过程中和最终处臵时所产生的未来现金流量，选 择恰当的折现率进行折现后的金额。