国库集中支付改革后行政事业单位会计处理

国库集中支付会计核算办法

**县财政国库集中支付会计核算暂行办法根据财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》和《**县国库集中支付改革实施方案》等有关规定，特制定本办法。

一、财政总预算会计(一)财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据县国库支付中心每日报来的按部门汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为: 借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款(二)财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为:借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款(三)财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资金，分上、下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为:借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款—结转预算结余—＊单位2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:借：暂存款—结转预算结余—＊单位贷：国库存款二、国库集中支付中心会计(一)国库集中支付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。

根据财政国库集中支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（科目编号103）”、“已结报支出（科目编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细账。

预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出分预算单位记载。

“财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代理银行办理财政直接支付的款项。

本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。

“己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数；当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。

国库集中支付下事业单位会计核算变化

论国库集中支付下事业单位会计核算的变化摘要：国库集中支付作为市场经济发达国家普遍支付方式，我们必须了解行政事业单位国库集中支付对会计核算的影响，从而对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。

关键词：行政事业单位；国库集中支付；会计核算中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）06-0-01一、国库集中支付制度的概念所谓国库集中支付制度，就是国库单一账户体系为基础，以信息条件下健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托。

在预算单位需要购买商品或吏付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收教人的制度。

从定义我们可以清楚的看到，资金直接从国库划拨到商品供应商或者劳动提供者手中，这样做就省去了以前流程中，由于资金经过多个环节带来的资金运转速度慢、资金滞留、国库资金大量流失在外的状况。

二、在国库集中支付的条件下会计核算的变化（一）核算方式的变化1.财务处理的变化。

在原有的财政资金拨款方式下，单位在使用财政资金时，会计核算要进行下面两个步骤：当确认财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费或财政补助收入”等收入类科目；当使用支付财政资金时，借记“经费支出”或“事业支出”等支出类科目，贷记“银行存款”科目。

而在国库集中支付制度下，以财政直接支付的工资为例，行政单位是借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；而事业单位则是借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

在不同的制度下，会计核算的财务处理方法也不尽相同。

2.政府采购会计核算的变化。

在原先的支付制度下，通过预付款的方式对采购资金的支付进行核算。

也就是说首先需要采购的单位或财务部门将事先准备好的采购款划拨到相应的采购部门，然后进行招标、竞标、中标，最后中标后的商品或劳务供应商再从采购部门领取相应的采购款。

在新的国库集中支付制度下，采购款原来的，采购部门转付给商品或劳务供应商，变为由财务部门直接支付给商品或劳务供应商。

国库集中支付制度对行政事业单位预算会计的影响

《国库集中支付制度对行政事业单位预算会计的影响》摘要：本文深入探讨了国库集中支付制度对行政事业单位预算会计的影响。

首先介绍了国库集中支付制度的概念和特点，接着分析了该制度对行政事业单位预算会计在会计核算、财务管理、预算执行等方面的具体影响。

最后，针对这些影响提出了相应的应对措施，以促进行政事业单位预算会计在国库集中支付制度下更好地发挥作用。

关键词：国库集中支付制度；行政事业单位；预算会计；影响一、引言国库集中支付制度是我国财政管理制度的一项重大改革，旨在提高财政资金的使用效率和安全性。

行政事业单位作为国家公共服务的提供者，其预算会计在国库集中支付制度下也面临着一系列的变化和挑战。

深入研究国库集中支付制度对行政事业单位预算会计的影响，对于加强行政事业单位财务管理、提高预算执行水平具有重要意义。

二、国库集中支付制度的概念和特点（一）国库集中支付制度的概念国库集中支付制度是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项财政管理制度。

（二）国库集中支付制度的特点1.单一账户体系国库集中支付制度建立了国库单一账户体系，包括国库单一账户、财政零余额账户、单位零余额账户、预算外资金财政专户等。

所有财政性资金都通过这个账户体系进行收支管理。

2.直接支付和授权支付国库集中支付分为直接支付和授权支付两种方式。

直接支付是由财政部门直接将资金支付给商品和劳务供应者；授权支付是由预算单位在财政部门授权的额度内，自行开具支付令，通过单位零余额账户将资金支付给商品和劳务供应者。

3.严格的预算管理国库集中支付制度要求预算单位严格按照批准的预算执行，不得随意调整预算。

预算执行过程中，财政部门对资金的支付进行严格的审核和监督。

4.信息透明国库集中支付制度通过建立信息管理系统，实现了财政资金收支的实时监控和信息共享，提高了财政资金管理的透明度。

国库集中支付后有关会计核算问题探讨

确认也是在实际支付（直接支付）或收到授权支付额度到账通知
书时（授权支付）。如果采用直接支付，预算单位申请支付后，根据退回的支付凭证预算单位入账通知联记账，会计分录为：借记 “ 经费支出（暂存款等） ” ，贷记“ 上级补助收入（暂存款等） ” 。如果采用授权支付，预算单位收到银行转来的财政授权额度到账通知书后，会计分录为：借记“ 零余额账户用款额度～单位往来” ，贷记“ 上级补助收入（暂存款等） ” ，实际用款时借记“ 经费支出” （暂存款等） ” ，贷记“ 零余额账户用款额度一单位往来” 。年终往来资金结余时，和预算内、预算外资金一样也通过 “ 财政应返还额度” 科目进行结转核算。文章对这方面的探讨仅是一家之言，希望广大理论和实务
按照财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知的规定要求设立零余额账户用款额度科目专门用于核算授权支付的增减结余情况当授权支付计划审批下达后预算单位凭零余额账户用款额度到账通知书确认拨入经费或财政补助收入就相当于财政部门已将财政资金拨付给了单位预算单位就可以在这个授权额度范围内自行支付财政资金
、
关于财政授权支付收入的确认问题
’
国库集中支付方式有两种，一种是财政直接支付，另一种是财政授权支付。财政授权支付是财政部门在授权额度范围内，由预算单位自行打印支付令，自行支付到用款单位和收款人。按
些资金的收支全通过“ 银行存款” 核算，款项进入、支付都通过“ 银
行存款” ， “ 银行存款” 的余额就是单位往来资金的余额。
对于“ 标准模式 ” ，则有两种核算方法，一种是：仍然保留可

国库集中支付制度下行政事业单位财务管理研究

62大众商务财务管理是行政事业单位内部管理的一项重要内容，它涉及并影响单位内部管理的各个方面。

行政事业单位的运行支出、人员工资保障、项目运作都离不开资金支撑，预算、核算、决算以及内部控制、分析、绩效考核等都是财务管理的重要组成部分。

随着国库集中支付制度的开展，行政事业单位财务管理具有重要意义。

一、国库集中支付制度对行政事业单位财务管理模式的影响国库集中支付制度是近年来我国财政改革中的一项重大变革，以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项管理制度。

这一制度实施以来，在财政资金的安全性、使用性等方面凸显出重要的作用，同时也为行政事业单位财务管理改革提供了制度保障。

（一）国库集中支付制度对行政事业单位财务管理的推进作用第一，促进了行政事业单位全面预算管理水平的提升。

国库集中支付是建立在全面预算管理制度基础之上，对行政事业单位预算管理工作提出了更高的要求。

行政事业单位要建立科学的预算编制制度，按照年度总体运行目标，将承担的公共管理职能细化分解为各项预算执行的具体工作目标和行动计划，收集汇总各项基础资料，编制单位全面预算。

通过国库集中支付系统体现出事事有预算、用款有计划、支出有监管的良好财务运行机制，有效落实行政事业单位的工作职责。

第二，提高了行政事业单位财务管理的透明度。

由于国库单一账户支付体系和其他各项财政资金管理制度的制约，行政事业单位的预算管理资金和专户管理资金收支都在财政部门统一的监管之中，所有财政资金的收付都呈现在阳光之下，提高了财政资金运行的透明度，有助于行政事业单位财务管理的规范化、合法化。

第三，有助于推进行政事业单位财务工作理念的转变。

新形势下，行政事业单位的财务工作不仅仅是单纯的会计核算，而是财务工作全面参与到单位的管理中。

从单位预算的编制、执行到预算的考核、评价分析，都需要财务部门参与。

国库集中支付改革对行政事业单位财务管理的影响

国库集中支付改革对行政事业单位财务管理的影响摘要：文章主要探讨了两方面的内容，其一是国库集中支付改革对行政事业单位财务管理的影响，其二是行政事业单位在国库集中支付环境下的财务管理改革办法。

关键词：国库集中支付；行政单位；事业单位；财务管理中图分类号：f810.4 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）07-0-01随着国库管理体系进一步健全，国库集中支付对行政事业单位财政资金监督管理、资金使用率与收益率都产生了更为积极的影响。

在这样的大环境下，怎样使行政事业单位更充分发挥国库集中支付带来的有利条件，消除或者是减少其不利影响，业已成为相关单位财务管理的重点工作内容之一。

一、何为国库集中支付国库集中支付指的是把全部政府财政资金存放到国库指定的单一账户，所有财政支出都要此单一账户统一支付的一项制度。

在此制度下，财政部门无须事先拨付各预算单位经费。

使用财政资金的过程，由各个部门按照细化预算做出自主决定。

财政管理部门核准后由统一账户转账结算。

凡是纳入到集中管理的部门，支付中心都依照分户核算、集中支付、封闭运行的手段实施管理。

而国库集中支付体系把财政支出划分为工资支出、购买支出、零星支出、转移支出四种类型。

再按照支付主体的不同，对于类型不同的支出，实行财政向代理银行签发相应的支付指令，继而代理银行按照指令从国库单一账户把资金支付到用款单位或者收款人账户，或者通过授权的办法实行支付。

二、国库集中支付改革对行政事业单位会计核算的影响现在，国库集中支付体系在我国的行政事业单位财务管理工作中的基础性地位基本已经确立起来，国库集中支付改革经过了全面的深化与系统的提升，一方面规范了单位内财政预算资金有效的落实执行，在初始预算指标范围内按照用款进度情况申报用款具体计划，使得财政资金的使用得到规范化管理，支出预算资金的过程更为严格，强化了财政预算的约束功能，降低了预算的随意与不规范操作。

而另一方面，这种支付体系在一定程度上提升了资金的运行效率与使用效率，避免了财政资金的挪用与挤占现象，从而保障了财政资金应用上的安全性。

国库集中支付制度改革下加强行政事业单位财务管理的思考

财务管理FINANCIAL MANAGEMENT国库集中支付制度改革下加强行政事业单位财务管理的思考张春艳西安市鄠邑区财政局摘要：国库集中支付制度是指建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，采用财政直接支付与授权支付的方式，支付到用款单位或供应商。

行政事业单位实行国库集中支付制度后，主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位之间的领拨关系发生了极大变化，本文通过对我区国库集中支付制度改革下行政事业单位财务管理中存在的问题进行分析，提出了相关的解决建议。

关键词：行政事业；财务管理；问题；对策根据“统一领导、分级管理”的原则，行政事业财务管理体制应当与国家行政事业管理体制相适应，按照经费领拨关系、职权和责任大小，将预算单位分为一级预算单位和二级预算单位，而财务部门是预算单位内部管理的一个重要部门，不仅仅承担着预算单位所有资金收支工作，更承担着单位各项重大决策的贯彻执行和各项事业的发展。

一、我区预算单位财务管理基本情况根据财政部深化财政体制改革要求，我区2009年开始实行国库集中收付制度改革试点，至今已在全区所有一级预算单位、二级预算单位及各乡镇全面实施，各单位开设了零余额账户，所有财政性资金全部纳入了国库集中支付系统，每笔支出均采取授权支付或直接支付方式通过支付系统办结，确保财政资金支付全过程的监督与管理，2011年7月，我区按照改革要求，将会计核算职能全部移交给各预算单位，有条件的预算单位进行独立核算，条件不具备的，按照管理权限在主管部门财务科成立会计核算中心，实行集中核算。

目前，已成立了区城建局、区农业局、区水务局、区林业局、区教育局、区交通局、区卫生局、区民政局、区文体局、区机关事务局共10家核算中心，承担了301套财务账套的核算，但财务人员仅68人，其中持证人员仅48人。

区机关事务局承担区委28户区委部门集中报账及会计核算业务。

(完整word版)行政事业单位国库集中支付账务处理

行政事业单位国库集中支付账务处理摘自自治区财政厅关于印发《新疆维吾尔自治区财政国库管理制度改革会计核算暂行办法》的通知（新财库［2003］4号）一、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及《财政直接支付凭证》回执联等原始凭证登记会计账,会计分录为:事业单位：借：事业支出、专款支出等贷：财政补助收入或事业收入——财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的,应同时登记固定资产账；会计分录为:借：固定资产贷：固定基金行政单位：借：经费支出贷:拨入经费或预算外资金收入——财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金一级预算单位根据《财政直接支付入账通知书》登记会计备查账。

一级预算单位有所属二级或多级次预算单位的，由一级预算单位向二级或其他级次预算单位提供收到和付出款项的凭证,二级及其他级次预算单位据此登记会计备查账。

二、对财政授权支付,预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对记账，并在资产类增设"零余额账户用款额度（事业单位编号103、行政单位编号107）"会计总账科目进行核算，会计分录为：事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入或事业收入——财政授权支付行政单位:借:零余额账户用款额度贷：拨入经费或预算外资金收入—-财政授权支付三、预算单位从零余额账户通过转账支用时,会计分录为:事业单位：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度四、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：事业单位：借:现金贷:零余额账户用款额度借:事业支出、材料等贷：现金行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出、库存材料等货:现金五、预算单位财政授权支付中，因凭证要素填写错误等原因发生的退票、退回资金等情况，代理银行收到退回的相关款项后应当通知单位按原渠道恢复”单位零余额账户"财政授权支付额度，即作与支出时相反的会计分录,代理银行相应冲抵向中国人民银行清算资金的数额。

行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题

行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题作者：李静来源：《环球市场信息导报》2014年第12期国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中收付制度，改变以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监督，有利于行政事业单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用。

一、未实行国库集中支付前的问题未实行国库集中支付前，一级行政单位收到财政按月拨入的预算内资金时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目；转拨下属事业单位预算内资金时，通过“拨出经费”科目核算。

基层事业单位收到主管局单位转拨的财政性资金时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”科目。

事业单位支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

这种财政性资金领拨关系手续繁琐，增加了行政运行成本，没有切实提高财政资金使用效益，不便于财政统一管理。

二、实行国库集中支付后，会计科目设置的变化实行国库集中支付后，预算单位会计科目的设置发生了变化，预算单位仍按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。

根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107、事业单位编号103）与“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目；增设“零余额账户用款额度”科目以后，而“银行存款”科目用以核算预算单位自筹收入、以前年度结余和各项往来款项。

国库集中支付改革初期有余额，后期一般情况下无余额。

“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政授权支付的用款额度，按资金性质（预算内、外）设置明细科目。

国库集中支付下行政事业单位会计核算研究

国库集中支付下行政事：业单位国库集中支付
会计核算研究
张莉
摘要：实施国库集中支付制度，政府对市场经济的宏观调控能力得到增强，加强了对财政性资金的管理和监督，提高了财政资金的使用，对行政事业单位财务工作具有重要的意义。本文针对Ｒ区在国库集中支付下行政事业单位
了单位的财政支出、收入以及资产等情况，在一定程度
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上反映了单位预算收支的具体情况，但是同企业制定的会计报表比较，事业单位的会计报表包含的信息不完
行国库集中支付制度，就必须做好两种核算制度的更迭、融合工作。要运用国库集中支付的基本机理去创新会计集中核算的运行机制，实现二者的有机融合。第一，规范职能，整合机构；第二，精细化编制部门预算；第三，加快中心由核算型向管理型的职能转变；第四，加强预算单位的财产物资管理；第五，深化公务卡管理制度改革。（四）切实保证财政收支信息反馈及时、真实、可靠
一
（二）信息网络建设有待进一步提高Ｒ区现在使用的信息网络为Ｒ区和市财政局统一管理的服务器，这样做可以资源共享，有利于实现市县（区）两级数据共享，加强了对财政资金使用管理，实现
账户之中，然后由国库的单一账户对财政资金进行支
（一）国库集中支付制度改革意识淡薄改革前，Ｒ区各单位按照每年财政下达的预算自行组织本单位会计核算；改革后则由政府成立的Ｒ区财务管理中心统一进行会计核算。对于这种变革，绝大部分事业单位领导不能及时的转变管理意识，理解并不透彻，他们提出单位财政支出不便捷，导致Ｒ区部分事业单位不积极响应改革的号召，不配合改革工作，这肯定会对国库集中支付制度的实施以及推行造成严重影响。

国库集中支付制度对行政事业单位会计核算的影响及建议

行，这就违背了我国进行国库集中支付制度改革目的，实现改革目标的难度加强。我国财政部发布的《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》中的规定，为保证改革的顺利进行，成功建立国库单一账户体系，应该加强账户的管理工作，国库单一账户的开立、变更、撤销必须在财政国库部门备案，财政国库部门经常开展检查、监督工作，对未经备案的预算单位一律撤销该银行账户。国库集中支付制度要想顺利实施就必须建立一个完整的、全面的银
一
、
国库集中支付制度改革概要
国库集中支付制度最早兴起于西方发达国家，并逐步作为一种财政资金支出管理模式被越来越多的国家所普遍采用，但在我国国库集中支付制度的开展起步较晚。２００１年国家财政部确定水利部等六部委为国库集中支付制度改革试点单位，在不断完善、总结、优化方案的基础上，
行账户监管系统，国家财政部门通过对该银行账户系统的监管，把实施
在实行国库集中支付制度前，只要手续完备，预算单位财务部门可以以现金或转账的形式直接将款项支付给相关供应商，所需会计凭证也可及时归档。但随着国库集中支付制度改革的不断深入，预算单位的预算外资金已经全部纳入预算管理，不存在预算外资金了，预算单位采用财政直接支付或财政授权支付占日常支付的比率越来越大，但国库集中支付必须由预算单位持付款原始凭证，到财政国库支付局进行结报、审核，由财政国库支付局将款项支付给供应商，从单位提出付款到供应商收到款项期间间隔时间过长，同时原始单据传递时间也相应延长，在此期间单位会计人员不能及时进行会计核算处理，导致会计信息数据滞后。同样，在财政授权支付下，预算单位的实际人账日期为《财政授权支付额度到账通知书》的下达日期，以《财政授权支付额度到账通知书》上的支付金额做收入账务处理，也不可避免的延迟会计处理的时

国库集中支付制度下的事业单位财务管理应用

国库集中支付制度下的事业单位财务管理应用引言国库集中支付制度是指在国库单一账户体系基础上，以政府采购制度和非税收入收缴制度改革为突破口，以提高财政资金使用效益为目标，将所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理，即全部财政收入直接进入国库或财政专户；所有财政支出均通过国库单一账户支付给供应商，从而实现预算单位零余额账户与财政部门之间的资金清算。

国库集中支付制度的优点是有利于规范财政支出行为并加大预算执行力度，同时有利于对行政事业单位进行监督。

国库集中支付制度是财政部门在国家财政收支管理方面的一项重大改革，该制度的实施对政府经济和社会发展产生了深刻的影响。

在国库集中支付制度下，政府职能部门和行政事业单位必须履行职能，根据预算使用资金，同时要加强对资金使用的管理。

一、国库集中支付制度对事业单位财务管理的影响（一）对当前的事业单位财务管理具有优化与促进作用1.提高财务管理效率：国库集中支付制度将事业单位的资金集中到国库账户中，实现了资金的统一管理和监督，从而精简了资金流转的环节，提升资金使用效率。

国库集中支付制度实施前，事业单位在预算年度前根据单位的实际情况编制预算，然后由财政部门根据审批后的预算下达资金指标，事业单位根据指标和计划向银行申请资金，再由银行将资金划转到国库账户中，整个过程需要经过多次的资金流转，不仅降低了财务管理效率，而且增加了财务管理成本。

而实行国库集中支付制度后，财政部门下达资金指标时就已经确定了事业单位的预算编制内容，事业单位在向银行申请资金时就已经确定了资金的用途和额度。

财政部门只需要将资金指标下达给银行即可，省去了多个环节，提高财务管理效率的同时也降低了财务管理成本[1]。

2.降低财务风险：国库集中支付制度规范了资金管理流程，减少了资金管理中的漏洞和风险，保障了事业单位的资金安全。

国库集中支付制度实施前，根据相关预算资金指标，事业单位的资金指标会先下达给银行，然后由银行将资金划转到事业单位账户中，整个过程涉及多个环节，容易出现资金流失和挪用的现象。

行政事业单位实行国库集中支付后的会计核算分析

财政舍融
辨技术协作信息
பைடு நூலகம்
２０１５（２５）总第１２２４
行政事业单位实行国库集中支付后的会计核算分析
张超华，黑龙江省财政厅监督检查局
财政应返还额度——财政直接支国库集中收付，是指以国库单一账户预算指标数大于零余额账户用款额度下借记 “ 体系为基础，将所有财政性资金都纳入国达数，借方需登记两者差额，贷方登记下付 ” 科目，贷记 “ 拔入经费 ” 或“ 财政补助收科目。下年度恢复财政直接支付额度库单一账户体系管理，收入直接缴入国库年度单位零余额账户用款额度下达数）。入” 和财政专户，支出通过国库单一账户体系三、实行国库集中支付后。财政性资后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“ 财政应返支付到商品和劳务供者或用款单位的一金的核算项国库管理制度。实行国库集中收付制实行国库集中支付后，直接支付的财还额度一财政直接支付 ” 科目。２财政授权支付年终结余资金的账务度，改变以往财政性资金主要通过征收机政性资金包括工资支出、工程采购支出、关和预算单位设立多重账户分散进行缴物品和服务采购支出。财政直接支付方式处理。财政直接支付的申请由一级预算单位年度终了，行政事业单位依据代理银库和拨付的方式，有利于财政性资金规定下，程序在国库单一账户体系内规范运作，有汇总，填写“ 财政直接支付汇总申请书 ” ，行提供的对账单注销额度时，借记“ 财政利于收入缴库和支出拨付过程的有效监报财政部门国库支付执行机构。行政事业应返还额度一一财政授权支付 ”科目，贷零余额账户用款额度 ” 科目，如果单位督，有利于行政事业单位用款及时，解决单位确认收入时，应于收到财政国库支付记“ 了财政性资金截留、挤占、挪用。执行机构委托银行转来的“ 财政直接支付本年度财政授权支付预算指标数大于零标明的金额确认收入。工资支余额账户用款额度下达数，根据两者差未实行国库集中支付前的问题分入通知书” 析出由财政直接拨付到个人工资账户，账务额，借记“ 财政应返还额度一财政授权支未实行国库集中支付前，一级行政单处理：借记 “ 经费支出 ” 科目或“ 事业支出 ” 付” 科目，贷记“ 拨入经费 ” 或“ 财政补助收位收到财政按月拔入的预算内资金时，借科目，贷记“ 拨入经费 ” 科目或 “ 财政补助入” 科目。记“ 银行存款 ” 科目，贷记 “ 拨入经费” 科目；收入 ” 科目，购买货物或劳务的款项由财下年初恢复额度时，行政事业单位依转拨下属事业单位预算内资金时，通过政直接拨付给供应商，账务处理：借记 “ 经据代理银行提供的额度恢复到账通知书，科目或 “ 事业支出 ” 科目，贷记“ 拔借记“ 零余额账户用款额度” 科目，贷记“ 财 “ 拔出经费” 科目核算。基层事业单位收到费支出” 科目。主管局单位转拨的财政性资金时，借记入经费” 科目或 “ 财政补助收入” 科目。如政应返还额度—— 财政授权支付” “ 银行存款” 科目，贷记 “ 财政补助收入 ” 科果属于预算外的资金，借记“ 经费支出” 或如果下年度收到财政部门批复的上借记“ 零目。事业单位支出时，借记“ 事业支出 ” 科 “ 事业支出” 科目，贷记 “ 预算外资金收入 ” 年末下达零余额财户用款额度，目，贷记“ 银行存款 ” 等科目。这种财政性或 “ 财政专户返还收入 ” 科目。如果财政直余额账户用款额度 ” 科目，贷记 “ 财政应返资金领拔关系手续繁琐，增加了行政运行接支付部分的支出构成新增固定资产的，还额度—— 财政授权支付” 科目。五、国库集中支付改革后。主管部门成本，没有切实提高财政资金使用效益，应同时登记固定资产账，会计分录为：不便于财政统一管理。借记“ 固定资产 ” 科目，贷记“ 固定基的日常账务处理。实行财政国库集中支付改革后，主管二、实行国库集中支付后。会计科目金 ” 设置的变化授权支付的财政性资金支付程序适部门对所属预算单位通过集中支付系统仍然按《行政单位会计制度》、实行国库集中支付后，预算单位会计用于未纳入工资支出、工程采购支出、物支付的资金，科目的设置发生了变化，预算单位仍按现品和服务采购支出管理的购买支出和零《事业单位会计制度》登记相关账务，进行会计核算。各主管部门在实际操作中方法行《行政单位会计制度》和《事业单位会计星支出。制度》组织会计核算工作。根据财政国库预算单位支用额度时，填制财政部门如下：财政授权支付凭证 ” 送代理种方法，主管部门所属预算单位全集中支付会计核算管理的需要，《行政单统一制定的 “ 位会计制度》、《事业单位会计制度》资产银行。行政事业单位应于收到代理银行盖部或绝大部分纳入国库集中支付改革范类增设 “ 零余额账户用款额度 ” （行政单位章的 “ 授权支付到账通知书 ” 时，按到账通围，主管部门不再转拨资金或转拔极少量主管部门不作账务处理，只登记编号ｌ。７、事业单位编号１０３）与“ 财政应返知书标明的额度确认收入。收到“ 授权支资金的，还额度 ” （行政单位编号ｌｌ５，事业单位编号付到账通知书 ” 后，根据通知书所列数额，台账便于财务管理。零余额账户用款额度 ” 科目，贷记另一种方法，主管部门按行业会计制１２５）会计总账科目；增设 “ 零余额账户用款借记 “ 额度” 科目以后，而“ 银行存款 ” 科目用以 “ 拔入经费 ” 科目或“ 财政补助收入” 科目，度的要求、系统内部财务管理的规定或所核算预算单位自筹收入、以前年度结余和属于预算外的资金，借记“ 零余额用款额属预算单位纳入国库集中支付改革的数各项往来款项。国库集中支付改革初期有度 ” 科目，贷记 “ 预算外资金收入 ” 或“ 财政量少，必须进行账务处理的。余额，后期一股况下无余额。专户返还收入 ” 科目。行政事业单位购买主管部门通过直接支付向所属预算 “ 零余额账户用款额度 ” 科目用于核物品、服务等支出额度时，借记“ 经费支单位转拔资金时：（１）所属预算单位为行政单位时，主管算反映财政授权支付的用款额度，按资金出 ” 或“ 事业支出” 、 “ 材料” 等科目，贷记 “ 零余额账户用款额度 ” 科目：属于购入固定部门凭《财政直接支付入账通知单》和相性质（预算内、外）设置明细科目。本科目借方，登记用款计划所确定的用款额度，资产的，同时应记“ 固定资产 ” 科目，贷记关原始凭证，属于预算内资金，借记： “ 拨科目，贷记“ 拔入经费 ” 科目；属于本科目贷方，登记用款额度使用数，本科 “ 固定基金 ” 科目。行政事业单位从零余额出经费” 借记 “ 拨出经费 ” 科目，贷记目借方余额反映尚未使用的用款额度。账户提取现金时，借记“ 现金” 科目，贷记预算外资金， “ 财政应返还额度 ” 科目，财政直接支 “ 零余额账户用款额度” 科目。 “ 预算外资金收入” 科目。（２）所属预算单位为事业单位时，主付年终结余资金账务处理时，借方登记单四、年终预算结余资金的核算ｌ财政直接支付年终结余资金的账务管部门凭《财政直接支付入账通知单》和位本年度财政直接支付预算指标数与财相关原始凭证，属于预算内资金，借记“ 拔政直接支付�

事业单位国库集中支付会计核算

事业单位国库集中支付会计核算一、事业单位账户管理发生变化在以往的分散支付制度下，财政部门根据确定的预算数以实拨资金的方式将资金拨付各事业单位，由事业单位自主使用。

实行国库集中支付后，财政部门取消事业单位实拨资金账户，财政资金不再下拨到用款单位，所有资金全部集中于国库，每个单位只有用款指标和计划额度，当实际发生支出时，按照年度预算和用款计划，办理财政直接支付。

同时，为每个单位开设“零余额账户”，该账户不是存款账户，里面只能显示财政下达的用款额度，当单位实际发生财政授权支付的业务时，先通过银行零余额账户支付后，再由代理银行从国库单一账户中清算收回垫付的资金。

二、财政资金支付方式发生变化实行国库集中支付制度后，财政资金支付方式有两种：1.财政直接支付：由事业单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，向国库支付中心提出支付申请，由国库支付中心开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金支付到商品、劳务供应商或用款单位。

实行财政直接支付的财政资金包括：工资支出、基本建设支出、政府采购支出以及其他规定纳入财政直接支付的支出。

2.财政授权支付：由事业单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门授权和批准的用款额度，由事业单位开具支付凭证，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品劳务供应者或用款单位。

事业单位在资产类下设置“零余额账户用款额度”科目，该科目核算财政授权支付情况下所取得的零余额账户用款额度的增减变动。

借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金，贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。

本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度，年末无余额。

三、国库集中支付下的事业单位日常会计核算1.对财政直接支付的支出，根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证入账。

会计分录为：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果直接支出部分构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金2.对财政授权支付，事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，按到账通知书标明的额度确认收入，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付事业单位从零余额账户支取使用时，依据授权支付凭证及相关原始凭证入账，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度事业单位提取现金和支付时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金事业单位缴存现金时，凭现金缴款单及财政授权支付更正通知书记账，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：现金四、国库集中支付事业单位年终结余资金账务处理事业单位在财政直接支付与财政授权支付额度年终对账无误后，用款额度余额注销。

国库集中收付体系下完善行政事业单位财务管理

试论国库集中收付体系下完善行政事业单位财务管理摘要：随着国库集中收付体系改革试点工作的不断推进，国库集中收付制度对行政事业单位财务管理多方面的影响日益显著，财政性资金安全得以保证。

预算单位如何进行各项资金支付也由于财政直接支付和授权支付方式产生了较大的变化。

行政事业单位如何在这种改革中有效的利用国库集中收付制度带来的积极影响，是财务管理工作的主要内容之一。

本文讨论了在国库集中收付体系下如何完善行政事业单位的财务管理。

关键词：国库集中收付体系行政事业财务管理国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

国库集中收付制度对行政事业单位财务管理工作的内容、形式和方法产生了较大影响，使行政事业单位使用财政资金愈加透明和规范。

与此同时，在国库集中收付体系下行政事业单位财务运行中也存在一些问题，行政事业单位财务管理有待完善。

一、国库集中收付制度对行政事业单位财务管理的积极影响（一）财政性资金得以统一调度和管理国库集中收付制度通过逐步强化行政事业单位在财政性资金方面的调度及管理，实现对专项资金管理分散、部分单位户头混乱等不足的控制，最终避免财政专项资金截留、他用、挤占等问题的发生。

（二）财政资金的管理和监督有了很大的提高由国库单一账户支付体系，将财政资金通过直接支付或授权支付的方式拨付给商品与劳务供应商，减少财政资金的滞留时间，资金周转率明显提高。

（三）财务管理机制得到了相应的调整与改进由于国库集中收付制度的实行，财务管理关系有了进一步规范，且在优化管理体制及改进传统管理模式方面也取得了较大进步。

二、国库集中收付制度下行政事业单位财务管理存在的问题（一）使用国库集中收付系统增加了财务管理的工作内容根据财政国库管理制度改革的要求，预算单位的资金使用权限以及财务管理和会计核算权限基本上不变，但是预算单位的财务人员承担的职责有所增加。

国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处置

国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处置在实行国库集中支付后，对行政事业单位的账务处置和会计核算提出了新的要求，以前的记账方式已不适用于此刻的模式。

国库集中支付改革后，行政、事业单位会计核算内容和方式发生了较大的转变。

在财政直接支付方式和在财政授权支付方式下，会计科目能设置及应用、收入的确认、账务处置等与过去均有所不同。

2001年，财政部印发了关于《财政国库治理制度改革试点会计核算暂行方法》的通知，对在新的支付方式下的账务处置作了一些指导，但是此方法中并未涉及到行政事业单位专项资金的会计处置，笔者在实际工作中，试探出一套行政单位专项经费和事业单位专款的具体的账务处置方式，在此列出，以期抛砖引玉，共同探讨。

上级拨入的专款，套用现行财政部的会计核算暂行方法，关于财政直接支付的支出，预算单位依照代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》和支出原始凭证（工资支出凭代发银行盖章后的工资发放明细表）人账，行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费”，贷记“拨入经费——拨入专项经费”，事业单位借记“专款支出（或拨出专款）”，贷记“拔入专款”。

关于财政授权支付，预算单位依照代理银行转来的‘财政授权支付到账通知书》和《财政授权支付通知单》查对无误跋文账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，行政单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨入经费——拨入专项经费”，事业单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨人专款”。

预算单位从预算单位分账户转账支历时，行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费”，贷记“零余额账户用款额度”，事业单位借记“拨出专款（专款支出）”，贷记“零余额账户用款额度”。

如此一束，专款和专项经费的收支在账上不能一目了然地收支余。

笔者在实际工作中碰到一个问题，有一年审计部门来审核一笔专款的拨入，当时这笔专款一部份是直接支付的，一部份是授权支付的，用以上的账务处置方式在账务上看不出专款的整体拨入情形，要结合账务和网上支付系统的指标下达情形才能看出。

行政事业单位国库集中支付账务处理

行政事业单位国库集中支付账务处理一、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及《财政直接支付凭证》回执联等原始凭证登记会计账，会计分录为:事业单位:借:事业支出、专款支出等贷:财政补助收入或事业收入--财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账;会计分录为:借:固定资产贷:固定基金行政单位:借:经费支出贷:拨入经费或预算外资金收入--财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为:借:固定资产贷:固定基金一级预算单位根据《财政直接支付入账通知书》登记会计备查账。

一级预算单位有所属二级或多级次预算单位的，由一级预算单位向二级或其他级次预算单位提供收到和付出款项的凭证，二级及其他级次预算单位据此登记会计备查账。

二、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对记账，并在资产类增设"零余额账户用款额度(事业单位编号103、行政单位编号107)"会计总账科目进行核算，会计分录为: 事业单位:借:零余额账户用款额度贷:财政补助收入或事业收入--财政授权支付行政单位:借:零余额账户用款额度one good, one not. (B) in order to tailor aid measures. After identification of the poor, to tailor aid measures of poverty forpoverty alleviation. Focus on "five to the village to" infrastructure to the village to households and industry support to the household, education and training to the village to the village families, renovate rural village households, twinning support to village households. Through villages, analytical grasp of poverty causes door-to-door implementation support responsible, supporting projects and help to fund. According to deficiency what fill what principles, "should beagricultural is agricultural, and should be workers is workers, and should be tour is tour, and should be business is business", developed more precision of poverty programme, put "sent dish door" into let masses "see single order", ensure a households a this Taiwan account,and a households a poverty plans, and a households a helping measures, put poverty funds, and project, and material, implementation to specific village, and specific households, and specific people, real helpedpoints Shang, and help to root Shang. File in the County, 11 out of poverty is presented here, some form of further stressed. In industry poverty aspects, to relies on I County of fruits and vegetables canned and honeysuckle two big industry, play agricultural processingenterprise in funds, and technology, and sales, and employment, aspects of advantage, through "enterprise + base + poor", mode, guide poverty village, and poor development quality forest fruit, and Chinese herbal medicines, and mushroom, and facilities vegetables, and flower seedlings, features industry, absorb poverty labor employment increase, effective increased poor business sex income and workers income,贷:拨入经费或预算外资金收入--财政授权支付三、预算单位从零余额账户通过转账支用时，会计分录为: 事业单位:借:事业支出、材料等贷:零余额账户用款额度行政单位:借:经费支出、库存材料等贷:零余额账户用款额度四、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为: 事业单位:借:现金贷:零余额账户用款额度借:事业支出、材料等贷:现金行政单位:借:现金贷:零余额账户用款额度借:经费支出、库存材料等货:现金五、预算单位财政授权支付中，因凭证要素填写错误等原因发生的退票、退回资金等情况，代理银行收到退回的相关款项后应当通知单位按原渠道恢复"单位零余额账户"财政授权支付额度，即作与支出时相反的会计分录，代理银行相应冲抵向中国人民银行清算资金的数额。

基于国库集中支付下事业单位会计核算的探讨

计的对资金使用情况的监督职责。（三）有利于事业单位防止腐败的发生实施国库集中支付，在我国事业单位具体财务工作中，能够大大减少国家资金支付环节，提高资金的使用效率，加强对相关资金使用部门的监管，有效的防止了相关部门对资金进行滞留、转移、挪用的现象发生。与此同时，实施国库集中支付，避免了因资金使用可能发生的沟通不顺，管理脱节等情况。对每笔资金使用申请进行确认审核，资金的使用情况都必须有据可依，有实可查，大大提高了资金的使用率，减少了对资金占用情况，并且在很大程度上防止了官员腐败隋况的发生，加强了对资金使用及官员工作的监管性。
一
、
出，更有效的防止了资金在使用过程中可能出现的对资金扣留、挪用等现象的发生。而且，Байду номын сангаас在财政部门直接掌握资金控制权的情况下，
（三）预算的会计核算不具备严肃性、约束力在事业单位中，关于预算的会计核算，强调要分解到差旅费、人大大方便了政府对资金的统一管理，有利于政府对经济宏观调控的员支出以及固定资产购置等诸多的明细科目中，然而，由于预算实际执行。编制过程中缺乏详细全面的研究，导致诸多问题的发生，比如，对上（二）有利于事业单位对预算的执行和监督年预算编制情况未予以足够的重视，完全按编制人员的想象进行，争
中支付制度的改革却给收付实现制的记账基础带来了冲击，使其两者之间形成了一定的差异。
（－）事业单位的银行账户设置不够规范
一
是预算单位存在多个银行账户，这样会导致最后的会计核算出现混乱。事业单位开设多个银行账户会使财政资金分散和流失，出现资金被闲置和浪费的现象。二是在经济活动中，事业单位重复开户，导致资金很分散。按照财政部门的相关规定，事业单位的专项资金的开设需要统一到国库部门的统一管理中。实际情况却是，相生。似性质的资金却在不同的银行开设多个账户，造成资金管理的阻碍，使得监管资金的流动不能及时控制。三是一部分事业单位在开支国库集中支付对事业单位会计核算的作用时，出现乱支乱用的现象，导致财政国库统一管理体系对事业单位的（一）有利于事业单位对资金的控制资金管理失去控制。还有的事业单位为了狭隘的利益，逃避管理和采取国库集中支付制度，事业单位财政部门可以对资金拥有控监督，私自设立不合法的小金库来逃避管理，随意使用资金。这些不制权，能够及时、准确的了解到资金使用部门单位将其用至何处，省合规定的情况都是资金管理的威胁因素，也会使监管资金失去国库掉了一些不必要的复杂步骤，大大节省了调查时间和额外费用的支管理的控制。