内部控制及其测试与评价内部控制定义与内部控制目标

②内部控制仅针对常规业务活动而设计；[非偶然] ③因执行人员因素而失效；[人员素质] ④因有关人员相互勾结、内外串通而失效；[两个 或两个以上不忠实的员工] ⑤因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效； [执行者] ⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 [时过境迁]
由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允 性提供合理（但不是绝对的）保证，并存在上述 固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的控 制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大 于零。这就要注册会计师必须注意，不管被审计 单位的内部控制设计和运行得多么有效，都应对 会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。
二、知识点精讲
◆8.1.1内部控制定义与内部控制目标 I．知识点精讲精读 现代审计的重要特征是：注册会计师在进行审计时，首先要 研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。 （一）内部控制的定义 所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进 行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程 序。[会计责任]
③对被审计单位内部控制制度的了解和测 试，并非审计工作的全部内容。 内控好， 评估 CR 低，实测少；但决不能完全取消实 测。 [本章“第一节内部控制的目标与要素—二、 内部控制要素 -- （一）控制环境 --6” 内部 审计是内控的组成部分。]
II．知识点练习 练习 1 、[单选题 ]在会计报表审计时，以下哪项内 部控制的目标不能满足注册会计师的要求 （ ）。 A、保证业务活动按照适当授权进行 B、保证业务活动有效进行 C、保证对资产和记录的接触、处理经过适当授权 D、保证帐面资产与实存资产定期核对相符 E、保证会计报表的编制符合会计准则的要求 [答案]B； [ 解析 ] 业务活动是否有效进行与会计报表没有直 接关系。
（四）内部控制与[注册会计师]审计的关系 注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审 计单位的内部控制制度。 ①注册会计师在执行审计任务时，不论被审计单位 规模大小，都应当对相关的内部控制制度进行充 分的了解。 ②注册会计师应根据其对被审计单位内部控制制度 的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行 的符合性测试的性质、时间和范围。
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练习3、[多选题]为使会计报表的编制符合会计准则 的要求，被审计单位应当建立相应的内部控制， 以保证所有的交易或事项（ ）。 A．处理均经过适当授权 B．以正确的金额记帐 C．在恰当的时间记帐 D．记录于适当的帐户 [答案]ABCD [ 解析 ] 见本章本章“第一节内部控制的目标与要 素—一、内部控制定义与内部控制目标”。
（二）内部控制的目标[四个保证] （1）保证业务活动按照适当的授权进行。[授权] （2 ）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰 当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报 表的编制符合会计准则的相关要求。[核算] （3 ）保证对资产和记录的接触、处理均经过适 当的授权。[限制接近] （ 4 ）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。 [账实相符] （5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定 的关系，如下表：
练习2、[单选题]被审计单位建立内部控制的目的， 与会计报表无关的是（ ）。 A．保证业务活动有效进行 B．保护资产安全完整 C．防止、发现、纠正错误与舞弊 D．保证会计资料真实、合法、完整 [答案]A [ 解析 ] 保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误 与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整，都会 影响到会计报表，只有保证业务活动有效进行与 会计报表没有直接关系。
练习4、[判断题]由于内部控制能有效地防止或发 现错误与舞弊，因此内部控制应当越健全越好。 （ ） [答案]错 [ 解析 ] 内部控制设置应当考虑成本效益原则，成 本大于效益的，可以不设。 练习5、[判断题]符合性测试不是必要的审计程序， 注册会计师应当根据对内部控制的了解，确定是 否进行符合性测试，或如何进行符合性测试。 [答案]对 [ 解析 ] 见本章“第一节内部控制的目标与要素 — 一、内部控制定义与内部控制目标 -- （四）内部 控制与审计的关系”。
（ 3 ）固有的限制。 [ 天然的局限性 ][ 结合 “第五章审计目标与审计范围 — 第四节审 计业务约定书与审计范围—四、审计范围-3”][要背] 注册会计师在确定内部控制的可信赖程 度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关 注内部控制的以下固有限制： ①内部控制的设计和运行受制于成本与 效益原则；[合算]
存在或发生、估价或分摊、完整性
资产接触与记录使 用
存在或发生、估价或分摊、完整性
独立稽核
保证帐面资产与实存资 产定期核对相符
存在或发生、估价或分摊、完整性
（三）有关内部控制的一般考虑 [注册会计师研究内控时的注意 事项] （1）管理当局的责任。 建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程 序到持续有效地执行，其责任在于管理当局。 （2）合理的保证。 ①公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建 立能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保 证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管 理当局所采用。 ②管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工 作效率或获利能力有不利影响。
内部控制及其测试与评价
一、概述
（一）内容提要 本章属于审计基本理论与基本方法，主 要阐述内部控制的目标、内部控制的要素， 注册会计师对内部控制工作的三个步骤： 了解记录内部控制、对内部控制的符合性 测试和对内部控制的评价，注册会计师针 对在审计过程中所发现的内部控制重大缺 陷而向管理当局提交的管理建议书。
控制程序 交易授权
内部控制目标 保证业务活动按照适当 的授权进行 所有控制程序
会计报表认定 存在或发生、估价或分摊
职责划分
存在或发生、估价或分摊、完整性
凭证与记录控制
保证所有交易和事项以 正确的金额，在恰当的 会计期间及时记录于适 当的帐户，使会计报表 的编制符合会计准则的 相关要求。[核算] 保证对资产和记录的接 触、处理均经过适当的 授权