第六章 货币资金业务审计

第 五 章
循
环
货
币 资 金 审
第 六 章
计
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完
ห้องสมุดไป่ตู้
成 审 计 工
第 七 章
作
审 计 报 告
第 八 章
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导入案例
遭航天机电起诉 德勤回应“审计门”
2007年12月 中国证券报
四大会计事务所之一的德勤华永近日又陷官司中。上海航天机电股 份有限公司称，其审计服务公司德勤在提供审计服务的过程中，所提供审计 报告与实际情况不符的事实，客观上促成其出纳人员挪用公司巨额资金，造 成直接损失629万元。
公开资料显示，航天机电在半年报中披露，2005年8月上旬传感器 分公司出纳涉嫌经济犯罪，被公安机关立案侦查。航天机电随后在2005年年 报中明确告知股东，分公司出纳李秋玲挪用资金造成损失629万元。航天机电 方面认为，在此事件中，公司管理疏漏的责任在所难免，但德勤在提供审计 服务过程中，所提供审计报告与实际情况不符的事实，为该出纳2005年8月前 多次挪用并侵占资金制造了机会。
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银行存款的实质性程序
• 银行存款日记账与总账的余额是否相符 • 实施实质性分析程序 • 检查银行存单 • 取得并审查银行存款对账单和余额调节表
检查调节表中未达账项的真实性、资产负债表日后的 进账情况
• 函证银行存款余额
函证目的 、对象、方式
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本章内容
货币资金业务审计概述 货币资金内部控制及测试 货币资金的实质性程序
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货币资金与各业务循环的关系
购货与付 款循环
销售与收 款循环
生产与存 货循环
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人力资源与 工薪循环
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筹资与投 资循环
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凭证与会计记录
现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关记账凭证和账簿
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货币资金内部控制测试
• 了解内部控制 • 测试内部控制 • 评价货币资金的内部控制
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德国最“愚蠢”的银行产生始末
德国银行10分严钟查悲采购剧预引算发、合的同思、考
• 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 • 监盘库存现金
盘点目的、时间、范围、参加人员、方式、过程、结果
• 抽查大额现金收支 • 检查现金收支的正确截止 • 检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与
上年度一致 • 检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露
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第六章 货币资金业务审计
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财务审计
各类账户交易 和余额审计
完成审计工作 出具审计报告
销
售
审 计
与 收 款
第 一 章
循
环
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购
货
审 计
与 付 款
第 二 章
循
环
生
产
审 计
与 存 货
第 三 章
循
环
人
力
审 计
资 源 与
第 四 章
工
薪
筹
资
审 计
与 投 资
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• 关注存款人是否是被审计单位 • 关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项 • 抽查大额银行存款收支的原始凭证 • 检查银行存款收支的正确截止 • 检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致
• 确定银行存款的披露是否恰当
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• 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
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货币资金审计的目标
货币资金是否存在，并为被审单位所有 收支业务记录的完整性 期末余额是否正确 在财务报表上的披露是否恰当
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库存现金的实质性程序
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据媒体报道，航天机电起诉德勤，原因在于公司要求德勤出示其审 计服务过程中的相关工作底稿，遭到德勤拒绝。而航天机电欲查阅工作底稿 的初衷，是其发现德勤在对其下属分公司进行的2004年度审计报告中，所确 认的银行存款余额与实际存款数额不符，两者相差430万元。
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本章复习思考题
• 银行存款函证与应收账款函证有何不同？ • 简述库存现金的主要实质性程序。 • 简述银行存款的主要实质性程序。
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感谢下 载
此次已不是德勤第一次遭起诉。之前德勤因对科龙电器2003年年报出具 无保留意见的审计报告，被科龙小股东追加为被告，并于2006年7月被广州中 院受理。搁置半年后，中国证监会召开行政处罚听证会，处罚了科龙电器， 而德勤却未受处罚。
案件中注册会计师应承担责任吗？
应如何实施货币资金审计？
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资金支付的程序；重要货币资金的支付
• 现金、银行存款的管理
库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不
设小金库；专人定期核对银行账户，每月至少核 对一次
• 票据及有关印章的管理 • 监督检查
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货币资金内部控制的测试
• 抽取并检查收款、付款凭证 • 抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对
（一）相关付单款据控、审制批程序
货币资金内部控制制度 的真实性、合法性和 有效性 付款环节存在的风险环节：
1、付款审核根择不据付严国款家方规式定合理选 2、付款方式不加当强预付款和定金
的管理 3、付款金额控制不严
4、可能导致企业资金损失或信用受损
• 岗位分工及授权批准
付款注环明节款的项的控用制途、措金施额、预算
相 关 证明、支付方式等，并有
效 经济合同或
支付申请
根 据职责、权限、程序 复 核申请批审准批的范围、权
支付审批
限、程序是否正确；手续 及 相关单证是否齐备；金
额 计算是否正确；支付方 支付复核 式及单位是否妥当
根据审核无误的支付申请，
办理支付 办理支付手续
出纳员不得兼任的工作；授权批准的环节；货币
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案例：
2008年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收 支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2008年 1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，推 断2007年12月31日库存现金余额。